Приказ ГНС № 511 от 28.09.2018 г. о налогообложении физлиц

        Согласно положению ч. (1) ст. 70 Налогового кодекса, весь доход налогоплательщика-нерезидента делится на доход, полученный:

а) в Республике Молдова в результате предпринимательской деятельности или работы по трудовому договору (соглашению);

b) за пределами Республики Молдова в результате предпринимательской деятельности или работы по трудовому договору (соглашению).

        Все доходы, полученные нерезидентами в Республике Молдова отражены в ст. 71 Налогового кодекса.

        Согласно п. n) ст. 71 Налогового кодекса, доходы, полученные от осуществления деятельности по трудовому договору (соглашению) или иным договорам гражданско-правового характера, включая гонорары руководителей, учредителей или членов правления и/или иные выплаты, получаемые членами органов управления юридического лица – резидента, независимо от места фактического выполнения управленческих обязанностей, возложенных на таких лиц, рассматриваются как доходы нерезидентов, полученные в Республике Молдова.

        Одновременно, согласно положениям ч. (4) ст. 73 Налогового кодекса, доходы физических лиц – нерезидентов, определенные пунктами n) и o) статьи 71, подлежат налогообложению у источника выплаты в порядке, установленном статьей 88, без права на вычеты и/или освобождения в отношении таких доходов.

        Следовательно, в случае, когда хозяйствующий субъект выплачивает физическому лицу нерезиденту доходы согласно договору гражданско-правового характера, то данные доходы подлежат налогообложению у источника выплаты в порядке, установленном статьей 88 Налогового Кодекса, согласно ставке пкт. а) ст. 15 Налогового кодекса.

        Также, положения ч. (1) ст. 4 Налогового кодекса устанавливают, если международным договором, регулирующим налогообложение или содержащим нормы, регулирующие налогообложение, одной из сторон которого является Республика Молдова, установлены иные правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством, применяются правила и положения международного договора.

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 178 от 26.07.2018 (опубликованному в Monitorul Oficial № 309-320 от 17.08.2018)]

        Согласно п. h) ст. 18 Налогового кодекса, роялти считается облагаемым источником дохода. В налоговых целях понятие роялти установлено в пкт.1) ст.12 Налогового кодекса.

        Налогообложение доходов в виде роялти, выплаченных в пользу физических лиц, осуществляется путем окончательного удержания налога в размере 12 процентов из соответствующих сумм, согласно положениям ч. (31) ст. 901 Налогового кодекса.

        Согласно ч. (4) ст. 901 Налогового кодекса, окончательное удержание налога, установленного вышеуказанной статьей, освобождает получателя доходов, указанных в части (31) ст. 901, от включения их в состав валового дохода и от их декларирования.

        В то же время, согласно п. z11) ст. 20 Налогового кодекса, доходы в виде роялти физических лиц в возрасте 60 лет и более, в области литературы, искусства и науки являются не облагаемыми источниками дохода.

        Исходя из положений лит. b) ч. (1) ст. 13 Налогового кодекса, а также порядка заполнения Декларации физического лица о подоходном налоге, данные лица не включат в декларацию доходы, не облагаемые налогом.

        Дальнейшая реализация имущества, полученного в виде дарения, облагается на общих основаниях.

        Учитывая положения ст. 39 Налогового кодекса, имущество, полученное в виде дарения, рассматривается как капитальные активы.

        Следовательно, при дальнейшей реализации имущества, полученного в виде дарения, когда полученный доход больше его стоимостного базиса, определенного в соответствии с лит. d) ч. (1) ст. 42 Налогового кодекса, то констатируется прирост капитала, который рассчитывается как разница между полученным доходом и его стоимостным базисом.

        Таким образом, сумма прироста капитала в налоговом периоде будет исчисляться в размере, указанном в ч. (7) ст. 40 Налогового кодекса от суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового периода.

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 178 от 26.07.2018 (опубликованному в Monitorul Oficial № 309-320 от 17.08.2018)]

        В соответствии с положениями ч. (4) ст. 40 Налогового кодекса, лицо, преподнесшее какой-либо дар, рассматривается как лицо, продавшее подаренное им имущество по цене, являющейся наибольшей величиной из скорректированного стоимостного базиса имущества или его рыночной цены на момент дарения.

        Налоговый доход будет оценен по стоимости, являющейся наибольшей между величиной скорректированного стоимостного базиса имущества и его рыночной ценой на момент дарения.

        Скорректированный стоимостный базис собственности на момент дарения определяется в соответствии с положениями ст. 42 Налогового кодекса, отдельно по каждому подаренному объекту.

        Согласно п. 26) ст. 5 Налогового кодекса, рыночная цена, рыночная стоимость – это цена товара, услуги, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на оптовом рынке идентичных товаров, услуг, а при отсутствии идентичных товаров, услуг – в результате сделок, заключенных на соответствующем оптовом рынке между лицами, не являющимися участниками общей собственности или взаимозависимыми лицами.

        Следовательно, сумма прироста капитала в налоговом периоде исчисляется в размере, указанном в ч. (7) ст. 40 Налогового кодекса от суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового периода.

        Когда рыночная стоимость подаренного имущества больше его стоимостного базиса, то констатируется прирост капитала, который рассчитывается как разница между рыночной стоимостью и его стоимостным базисом.

        Когда рыночная стоимость подаренного имущества меньше или равна его стоимостному базису, то не констатируется объект налогообложения подоходным налогом, так как не определяется прирост капитала.

        Одновременно, сообщаем что согласно ч. (5) ст. 40 Налогового кодекса, прирост или потеря капитала не признается в налоговых целях в случае составления договора дарения между родственниками первой степени родства, а также между супругами.

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 178 от 26.07.2018 (опубликованному в Monitorul Oficial № 309-320 от 17.08.2018)]

        В соответствии с положениями ч. (4) ст. 21 Налогового кодекса, а также Положения о порядке заполнения Декларации физического лица о подоходном налоге, при определении объекта налогообложения подоходным налогом необходимо декларировать дарение денежных средств в части, которой превышает облагаемый доход, полученный в течение отчетного налогового периода.

        Таким образом, при заполнении Декларации физического лица о подоходном налоге, в позиции F1 указывается сумма налогооблагаемого дохода до установления суммы дарения денежных средств в налоговых целях (С5 соl.3 – DE), в позиции F2 указывается сумма дарения денежных средств (согласно ст.21 Налогового кодекса), в позиции F3 осуществляется определение доходов в виде дарения денежных средств в целях налогообложения (указывается положительный результат, полученный от разницы (F2 - F1).

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 178 от 26.07.2018 (опубликованному в Monitorul Oficial № 309-320 от 17.08.2018)]

        В соответствии с положениями п. c) ч. (2) ст. 83 Налогового кодекса, юридические лица – резиденты, в том числе указанные в статьях 512 и 513, за исключением органов публичной власти и публичных учреждений, независимо от наличия обязательств по уплате налога, обязаны представлять Декларацию о подоходном налоге.

        Таким образом, некоммерческая организация как юридическое лицо обязано представлять Декларацию о подоходном налоге.

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 288 от 15.12.2017 (введен в действие с 01.01.2018)]

        С 1 января 2017 года лицo, осуществляющее профессиональную деятельность в сфере правосудия, представляет Декларацию о подоходном налоге согласно форме, утвержденной Министерством финансов.

        Доход лица, осуществляющего профессиональную деятельность в сфере правосудия, полученный в результате осуществления профессиональной деятельности, облагается подоходным налогом согласно ставке 18%, предусмотренной для лиц, осуществляющих профессиональную деятельность в сфере правосудия, согласно положениям статьи 694 Налогового кодекса.

        В случае если лицо, осуществляющее профессиональную деятельность в сфере правосудия, в течение налогового периода получило иной доход, отличный от доходов, полученных в результате осуществления профессиональной деятельности, оно обязано представить Декларацию о подоходном налоге физического лица, указывая облагаемые налогом доходы, полученные им как физическое лицо, не осуществляющее профессиональную деятельность.

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 178 от 26.07.2018 (опубликованному в Monitorul Oficial № 309-320 от 17.08.2018)]

        Каждый указанный в ст. 90 Налогового кодекса плательщик процентных начислений в пользу физических лиц, за исключением осуществленных в пользу индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, обязан удерживать из каждых процентных начислений и уплачивать как часть налога сумму, указанную в ст.89 Налогового кодекса.

        Физическое лицо, из дохода которого был удержан предварительно налог в соответствии со ст. 90 Налогового кодекса, по окончании налогового периода, обязано декларировать полученный доход, предоставляя Декларацию физического лица о подоходном налоге, в случае когда он отвечает требованиям п. а) и б) ч. (2) статьи 83 Налогового.

        В то же время, согласно части (7) статьи 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса №1164 от 24.04.97г., не облагаются до 1 января 2020 года процентные начисления физических лиц – резидентов, кроме зарегистрированных в одной из организационно-правовых форм предпринимательской деятельности, по: банковским депозитам; корпоративным ценным бумагам в виде облигаций и ценным бумагам, являющимся инструментами денежного рынка, такими как банковские депозитарные сертификаты и банковские векселя; вкладам, находящимся на личных счетах членов сберегательно-заемных ассоциаций граждан, расположенных на территории Республики Молдова.

        Следовательно, положения части (7) указанной статьи, не относятся к случаям уплаты процентных начислений, выплачиваемых в пользу физического лица организациями микрофинансирования на выдаваемые ими займы. [Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 178 от 26.07.2018 (опубликованному в Monitorul Oficial № 309-320 от 17.08.2018)]

        Согласно ч. (1) ст. 90 Налогового кодекса, каждое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов и лиц, осуществляющих независимую деятельность согласно главе 102, каждое представительство согласно пункту 20) статьи 5, постоянное представительство, учреждение, организация, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение, предварительно удерживают как часть налога сумму в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением обладателей предпринимательских патентов, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, лиц, указанных в главах 101 и 102, по доходам, полученным этим физическим лицом согласно статье 18.

        Не удерживается предварительно сумма в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, по доходам, полученным им согласно статьям 20, 88, 89, 901 и 91 от отчуждения автотранспортных средств, отчуждения ценных бумаг, а также из суммы аренды земель сельскохозяйственного назначения и/или отчуждения капитальных активов физических лиц–граждан Республики Молдова согласно договорам лизинга, возвратного лизинга, залога, ипотеки и/или в случаях принудительного отчуждения капитальных активов, а в случае ликвидации хозяйствующего субъекта – из ликвидационных платежей в не денежной форме.

        Следовательно, оказание материальной помощи, лицам, которые не являются работниками субъекта, согласно п. о) ст. 18 Налогового кодекса, является источником дохода, облагаемым налогом из которого хозяйствующий субъект предварительно удерживает как часть налога сумму в размере 7 процентов.

        Таким образом, физическое лицо, которое получило данный доход, не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым годом, обязано согласно положениям ст. 83 ч. (2) пункт b) Налогового кодекса, заполнить и предоставить Декларацию о подоходном налоге физического лица, с указанием в кол.3 кода С4 суммы дохода в виде материальной помощи, а в кол. 4 удержанного налога, с оплатой налога, в случае необходимости, в этот же срок, применяя ставку установленную в ст.15 лит.а) Налогового кодекса и годовые освобождения согласно ст.33-35 Налогового кодекса.

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 178 от 26.07.2018 (опубликованному в Monitorul Oficial № 309-320 от 17.08.2018)]

        Согласно положениям части (1) статьи 14  Налогового кодекса, объектом налогообложения является валовой доход, включая льготы, предоставленные работодателем. Следовательно, стоимость товаров, которые предоставляются работникам компании, согласно пункту о) ст. 18 Налогового кодекса, считается источником дохода, облагаемым налогом.

        Также в соответствии с частью (1) статьей 88  Налогового кодекса, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Правительством.

        Порядок исчисления, удержания и уплаты в бюджет подоходного налога, из заработной платы и других выплат, отличных от заработной платы, регламентируется Положением об утверждении Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденным Постановлением Правительства, № 697 от 22.08.2014.

        Также сообщаем, что cогласно пкт.3 указанного Положения, объектами налогообложения для работников является доход в денежной и/или не в денежной форме, направленный на выплату в их пользу в виде заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), за исключением освобождений и вычетов, на которые работники имеют право в соответствии с Налоговым кодексом, а также доход, направленный на выплату в виде других налогооблагаемых источников дохода, указанных в статье 18 Налогового кодекса.

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 178 от 26.07.2018 (опубликованному в Monitorul Oficial № 309-320 от 17.08.2018)]

        Согласно положениям части (1) пкт. b) статьи 330 Трудового кодекса, работодатель обязан возместить лицу не полученную им заработную плату во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться. Такая обязанность, в частности, наступает в случае незаконного освобождения или незаконного перевода на другую работу.

        В то же время, согласно положениям статьи 18 пункт с) Налогового кодекса, плата за выполненную работу и оказанные услуги (в том числе заработная плата), льготы, предоставляемые работодателем, гонорары, комиссионные, премии и другие подобные виды вознаграждений, являются источниками дохода, облагаемые налогом, которые включаются в валовой доход.

        Согласно положениям части (1) статьи 88 Налогового кодекса, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Постановлением Правительства № 697 от 22.08.2014.

        Следовательно, из сумм, выплаченных по заработной плате за вынужденное отсутствие на работе, предприятие обязано удержать подоходный налог у источника выплаты в обще установленном порядке, согласно положениям, ст. 15 лит. а) Налогового кодекса.

        Что касается обязательных взносов медицинского страхования, следует отметить, что из полученного дохода лицом незаконно освобождённого, следует начислить и обязательные взносы медицинского страхования, кроме случая, когда данное физическое лицо не является сотрудником организации, и уже имеет медицинскую страховку и представляет подтверждающие документы об ее оплате за текущий год.

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 178 от 26.07.2018 (опубликованному в Monitorul Oficial № 309-320 от 17.08.2018)]