Приказ ГНС № 412 от 13.08.2018 г. о налогообложении ИТ-парков

        В соответствии с Приказом об утверждении формуляров отчетов о едином налоге, уплачиваемом резидентами информационно-технологических парков № 135 от 06.11.2017, резиденты информационно-технологических парков ежегодно до 25 января года, следующего за календарным годом, в котором произведены выплаты в пользу работников, представляют в Государственную налоговую службу Информацию о заработной плате и других выплатах, осуществленных резидентом информационно-технологического парка в пользу работников. Данный отчет носит информативный характер. Что касается доходов, подлежащих общему режиму налогообложения, то они должны быть отражены в отчете (Форма IPC18) под кодом источника, согласно выплаченного дохода.

        Одновременно, отчеты, декларации, иные отчеты, связанные с налогами, взносами и другими обязательными платежами в бюджет, не включенными в соответствии с частью (2) статьи 372 Налогового кодекса в состав единого налога, представляются соответствующим ведомствам в общеустановленном порядке (ч. (2) ст.374 Налогового кодекса).

        Объектом обложения единым налогом является доход от продаж, ежемесячно отражаемый в бухгалтерском учете. Размер соответствующего дохода определяется согласно действующему законодательству в соответствии с положениями Национальных стандартов бухгалтерского учета или, при необходимости, МСФО (ч. (1) ст. 369 Налогового кодекса).

        В то же время, в период применения единого налога резиденты информационно-технологических парков не обязаны вести учет и начислять амортизацию основных средств в налоговых целях в порядке, предусмотренном в разделе II. Учет основных средств осуществляется в соответствии с установленными правилами бухгалтерского учета (ч. (1) ст. 376 Налогового кодекса).

        Одновременно, при переходе с особого режима налогообложения на стандартный убытки, понесенные резидентами информационно-технологических парков в период применения особого режима, не учитываются при определении размера убытков, подлежащих в соответствии со статьей 32 Налогового кодекса перенесению на будущее (ч. (3) ст. 376 Налогового кодекса).

        Соответственно, в целях применения единого налога, резиденты информационно-технологических парков не следует провести корректировку доходов и расходов. В то же время, документирования хозяйственных операций должно осуществляться в соответствии с положениями действующего законодательства в области бухгалтерского учета.

        В соответствии с ч. (2) ст. 141 Налогового кодекса, выплаты по оплате труда работникам или в их пользу, производимые резидентами информационно-технологических парков на основании трудового законодательства и нормативных актов, содержащих нормы трудового права, не предполагают дополнительных обязательств по подоходному налогу, взимаемому с данных выплат в соответствии с настоящим разделом, поскольку данный налог включен в единый налог, регулируемый главой 1 раздела X Налогового кодекса.

        Кроме того, обязанность заполнения и представления Декларации физического лица о подоходном налоге (Форма CET 15) устанавливается для налогоплательщиков, которые соответствуют условиям, предусмотренными в ст. 83 ст. (2) Налогового кодекса.

        В то же время, согласно ч. (1) ст. 377 Налогового кодекса, выплаты по оплате труда, полученные работниками резидентов информационно-технологических парков, считаются окончательно обложенными налогом и не требуют дополнительного декларирования и уплаты подоходного налога.

        Одновременно, в соответствии со ст. 351 Налогового кодекса, физические лица, получившие в течение налогового периода доходы, облагаемые в соответствии с главой 1 раздела X Налогового кодекса, лишаются права на использование освобождений, предусмотренных статьями 33, 34 и 35 Налогового кодекса.

        Согласно ч. (2) ст. 377 Налогового кодекса, на период применения единого налога не предоставляются освобождения и другие вычеты, согласно статьям 33–36 Налогового кодекса. Неиспользованные освобождения, в данном случае, не могут передаваться супруге (супругу).

        Таким образом, доходы, полученные работниками резидентов информационно-технологических парков, не отражаются в Декларации физического лица о подоходном налоге (Форма CET15).

        Обязанность заполнения и представления Декларации физического лица о подоходном налоге (Форма CET15) для работников резидентов информационно-технологических парков возникнет только для другие налогооблагаемые доходы, помимо зарплаты, на которые распространяется единый налог, если выполняются условия, указанные выше, без права на льготы и вычеты.

        Согласно п. 18 Приложения № 2 к Постановлению Правительства № 1144 от 20 декабря 2017 г., в течение 10 рабочих дней со дня регистрации резидента администрация представляет копии выписки из Регистра учета резидентов парка органам местного публичного управления, налоговому органу, таможенной службе, органам социального и медицинского страхования, бюро статистики района, в котором находится центральный офис (юридический адрес) резидента. После уведомления всех указанных выше органов администрация обязана информировать об этом в письменной форме резидента с приложением доказательств передачи информации соответствующим органам.

        Согласно ч. (2) ст. 375 Налогового кодекса, если выплаты по оплате труда работникам рассчитываются в период, в котором применялся один из данных режимов налогообложения (особый или стандартный), а выплата производится в период, в котором применяется иной режим налогообложения, подоходный налог с заработной платы, а также причитающиеся с нее взносы обязательного медицинского страхования определяются и уплачиваются на дату производства выплат по оплате труда в соответствии с механизмом, применяемым на день их расчета.

        Резиденты парков информационных технологий, представляют следующие отчеты и налоговые отчеты:

        a) Информация о заработной плате и других выплатах, осуществленных резидентом информационно-технологического парка в пользу работников (Форма ISAPTI 17), утверждённом Приказом Министерства финансов № 135 от 06 ноября 2017 г.,

        b) Информация о заработной плате и других выплатах, осуществленных резидентом информационно-технологического парка в пользу работника, утверждённая Приказом Министерства финансов № 135 от 06 ноября 2017 г.,

        c) Декларация о подоходном налоге лиц, осуществляющих профессиональную деятельность в сфере правосудия, утверждённая Приказом об утверждении типового формуляра Декларации о подоходном налоге лиц, осуществляющих профессиональную деятельность в сфере правосудия № 09 от 15 января 2018 г.,

        d) Декларация об едином налоге, утверждённая Приказом Министерства финансов № 135 от 06 ноября 2017 г..

        Вместе с тем, следует отметить, что согласно ч. (2) ст.374 Налогового Кодекса, Отчеты, декларации, иные отчеты, связанные с налогами, взносами и другими обязательными платежами в бюджет, не включенными в соответствии с частью (2) статьи 372 Налогового Кодекса в состав единого налога, представляются соответствующим ведомствам в общеустановленном порядке.

        В соответствии с ч. (9) ст. 46 Трудового кодекса, стороной индивидуального трудового договора может быть гражданин Республики Молдова, иностранный гражданин или лицо без гражданства, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством.

        В то же время, согласно ч. (1) ст. 368 Налогового кодекса, субъектами обложения единым налогом являются любые юридические и физические лица, зарегистрированные в Республике Молдова в качестве субъектов предпринимательской деятельности и соответствующие всем условиям, определенным законодательством об информационно-технологических парках.

        Согласно лит. b) ч. (1) ст. 372 Налогового кодекса, в состав единого налога включен и подоходный налог с заработной платы.

        Следует отметить, что положения Раздела Х Главы 1 Налогового Кодекса не содержат специальных требований к работникам - физическим лицам-нерезидентам.

        Соответственно, специальный режим налогообложения будет применяться для всех физических лиц, принятых на работу резидентом ИТ-парка, на основании индивидуального трудового договора.

        Таким образом, единый налог включает в себя подоходный налог из выплатах по оплате труда, начисленных и уплаченных резидентом парка ИТ-работнику-нерезидента.

        В то же время, заполнение формуляров отчетов о едином налоге, уплачиваемом резидентами информационно-технологических парков (утверждены Приказом Министерства Финансов № 135/2017) осуществляется в общем установленном порядке.

        В этой связи, для доходов от заработной платы соответствующих нерезидент не будет иметь право получить Сертификат о подтверждении подоходного налога, уплаченного нерезидентом в Республике Молдова (Форма 3-DTA17) в целях применения Соглашений об избежание двойного налогообложения, учитывая, что предметом соглашений является доход подлежит налогообложению в Республике Молдова, а не единый налог.

        В соответствии с лит. d) ст. 20 Налогового кодекса, возмещение расходов, связанных с выполнением служебных обязанностей, а также суточные, в пределах и в порядке Положения об откомандировании работников субъектов Республики Молдова, утвержденному Постановлением Правительства № 10 от 05.01.2012, не включаются в валовой доход.

        Соответственно, сумма суточных, выплаченных работникам сверх лимита, установленного нормативным актом, квалифицируется как льгота, предоставляемая работодателем, которая должна быть задекларирована в отчете (форма IPC18) в таблице № 1 код источника выплаты SAL.

        В соответствии с лит. d) ст. 20 Налогового кодекса, возмещение расходов, связанных с выполнением служебных обязанностей, а также суточные, в пределах и в порядке Положения об откомандировании работников субъектов Республики Молдова, утвержденному Постановлением Правительства № 10 от 05.01.2012, не включаются в валовой доход.

        Соответственно, сумма суточных, выплаченных работникам сверх лимита, установленного нормативным актом, квалифицируется как льгота, предоставляемая работодателем.

        Положение об откомандировании работников субъектов Республики Молдова, утвержденное Постановлением Правительства № 10 от 05.01.2012 применяется для всех юридических и физических лиц, как публичного, так и частного права, осуществляющих предпринимательскую деятельность, на некоммерческие организации, включая публичные учреждения (далее-субъекты), независимо от сферы деятельности, вида собственности и организационно-правовой формы.

        В соответствии с ч. (2) ст. 141 Налогового кодекса, выплаты по оплате труда работникам или в их пользу, производимые резидентами информационно-технологических парков на основании трудового законодательства и нормативных актов, содержащих нормы трудового права, не предполагают дополнительных обязательств по подоходному налогу, взимаемому с данных выплат в соответствии со II разделом Налогового кодекса, поскольку данный налог включен в единый налог, регулируемый главой 1 раздела X Налогового кодекса.

        Согласно ч. (1) ст. 372 Налогового кодекса, в состав единого налога включены следующие налоги, сборы и взносы:

        a) налог на доход от предпринимательской деятельности;

        b) подоходный налог с заработной платы;

        c) взносы обязательного государственного социального страхования, уплачиваемые работниками и работодателями;

        d) взносы обязательного медицинского страхования, уплачиваемые работниками и работодателями;

        e) местные сборы;

        f) налог на недвижимое имущество;

        g) сбор за пользование автомобильными дорогами автомобилями, зарегистрированными в Республике Молдова.

        В то же время, согласно ч. (2) лит. а) указанной статьи, в состав единого налога не включаются подоходный налог, удержанный у источника выплаты, установленный в соответствии с частью (5) статьи 88, статьями 89, 90, 901 и 91 Налогового кодекса, взносы обязательного государственного социального страхования и взносы обязательного медицинского страхования, рассчитанные/удержанные при осуществлении выплат в пользу физических лиц, иных чем выплаты по оплате труда.

        Согласно ст. 367 Налогового кодекса, выплаты по оплате труда является любая выплата работникам или в их пользу, производимая резидентами информационно-технологических парков на основании трудового законодательства и нормативных актов, содержащих нормы трудового права.

        В данном контексте, ч. (1) ст. 128 Трудового кодекса Республики Молдова, заработная плата является вознаграждением или заработком в денежном выражении, выплачиваемым работодателем на основании индивидуального трудового договора за выполненную или подлежащую выполнению работу.

        В соответствии с ч. (1) ст. 130 Трудового кодекса, заработная плата включает в себя основную заработную плату (тарифную ставку, должностной оклад), дополнительную заработную плату (доплаты и надбавки к основной заработной плате) и другие стимулирующие и компенсационные выплаты.

        Одновременно, согласно ст. 141 Трудового кодекса, заработная плата выплачивается в национальной валюте, а выплата в натуре запрещается.

        Соответственно, если стимулирующие и компенсационные выплаты, в виде премий, входящие в систему оплаты труда и устанавливаются в трудовых договорах, а также другими законодательными и нормативными актами, которые регулируют трудовые отношения, то они считаются выплатой заработной платы.

        Для других платежей, которые не могут быть квалифицированы как выплата заработной платы, в соответствии с Трудовым Кодексом (талоны на питание и др.), должны быть применены общие положения.

        Согласно лит. а1) ст. 19 Налогового кодекса, стоимость талонов на питание в части, в какой она превышает подлежащую вычету номинальную стоимость, предусмотренную ч. (1) ст. 4 Закона о талонах на питание № 166/2017. В этом случае, талоны на питание, стоимость которых не превышает лимит, установленный указанным Законом, являются необлагаемыми, а те, которые превышают установленный лимит, будут облагаться налогом на общих основаниях.

        Исходя из положений ст. 15 Закона № 77/2016 об информационно-технологических парках, единый налог, уплачивается резидентами парков в размере 7 процентов доходов от продаж, но не ниже минимальной суммы единого налога, которая определяется ежемесячно на каждого работника и составляет 30 процентов среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой на налоговый период соответствующего налога.

        Одновременно, в соответствии со ст. 371 Налогового кодекса, налоговым периодом для единого налога является календарный месяц и определяется ежемесячно, исходя из размера объекта налогообложения, отраженного в бухгалтерском учете в течение отчетного месяца, без учета кумулятивных данных с начала календарного года.

        Соответственно, расчет и отчетность единого налога производится ежемесячно путем заполнения и представления Декларацию об едином налоге (форма IU 17), утверждена Приказом № 135 от 06.11.2017, до 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

        Исходя из положений ч. (1) ст. 7 Закона № 77/2016 об информационно-технологических парках (далее Закон № 77/2016), регистрация резидентов осуществляется администрацией парка в соответствии с утвержденным Правительством Положением о регистрации резидентов парка, в котором представлены прямо и исчерпывающе процедура и требования по регистрации, а также образец договора об осуществлении деятельности в парке. Юридические или физические лица, по запросу которых был создан парк, по праву регистрируются в качестве его резидентов.

        Согласно п. 7 из Положения о регистрации резидентов информационно-технологического парка «Moldova IT park», утверждено Постановлению Правительства № 1144 от 20 декабря 2017 г., юридические или физические лица, по запросу которых был создан парк, по праву регистрируются в качестве его резидентов со дня подписания договора с администрацией.

        Одновременно, в соответствии с п. 8 данного Положения, статус резидента парка устанавливается со дня подписания договора об осуществлении деятельности в парке и регистрации соответствующего лица в Регистре учета резидентов парка, который ведется администрацией.

        В соответствии с ст. 375 Налогового кодекса, при переходе со стандартного режима налогообложения на особый режим налогообложения и наоборот новые положения применяются с месяца, следующего за месяцем, в котором получен или, соответственно, отозван статус резидента информационно-технологического парка. Если выплаты по оплате труда работникам рассчитываются в период, в котором применялся один из данных режимов налогообложения (особый или стандартный), а выплата производится в период, в котором применяется иной режим налогообложения, подоходный налог с заработной платы, а также причитающиеся с нее взносы обязательного медицинского страхования определяются и уплачиваются на дату производства выплат по оплате труда в соответствии с механизмом, применяемым на день их расчета.

        Таким образом, налоговый режим налогообложения, предусмотренный в Разделе X Налогового Кодекса, будет применяться, начиная с первого дня месяца, следующего месяцем, когда субъект получил статус резидента на основании договора, подписанного с Администрацией Парка.