Приказ ГНС № 122 от 13.03.2018 г. о НДС

        В соответствии со ст. 95 ч. (1) Налогового Кодекса, объектами налогообложения являются: 

        а) поставка товаров, услуг субъектами налогообложения, являющаяся результатом их предпринимательской деятельности в Республике Молдова; 

        b) импорт в Республику Молдова товаров, за исключением импортируемых физическими лицами товаров для личного пользования или потребления, стоимость которых не превышает лимит, установленный действующим законодательством; 

        c) импорт в Республику Молдова услуг. 

        При этом, согласно ст. 93 п.3) Налогового Кодекса, под поставкой товара подразумевается передача права собственности на товары посредством их реализации, обмена, передачи без оплаты, передачи с частичной оплатой, выплаты заработной платы в натуральном выражении, других платежей, осуществляемых в натуре, реализации заложенных товаров от имени залогодателя, передачи товаров на основе контракта финансового лизинга; передача товаров комитентом комиссионеру, комиссионером покупателю, поставщиком комиссионеру и комиссионером комитенту при реализации договора комиссии. 

        Таким образом, при списании материальных ценностей без передачи прав собственности, отсутствует объект налогообложения НДС. 

        При этом, в соответствии с нормами ч.(1) ст.102 Налогового кодекса разрешается вычет суммы НДС, уплаченной или подлежащей уплате поставщикам–плательщикам НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые (в том числе передаваемые при реализации договора комиссии) для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности. 

        Таким образом, при списании материальных активов, не использованных в предпринимательской деятельности право на вычет суммы НДС не сохраняется. 

        В то же время, в соответствии с положениями ст. 102 (8) Налогового Кодекса, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на стоимость списанных основных средств, не подвергшихся амортизации, не подлежит зачету и относится на затраты или расходы периода.

        В соответствии с пунктом 6) статьи 93 Налогового кодекса, облагаемая поставка – это поставка товаров, поставка (оказание) услуг, за исключением поставок товаров, услуг, освобожденных от обложения НДС без права вычета, осуществляемых субъектом налогообложения в процессе предпринимательской деятельности. 

         Согласно лит.а) ч.(1) ст.95 Налогового кодекса, объектами налогообложения являются поставка товаров, услуг субъектами налогообложения, являющаяся результатом их предпринимательской деятельности в Республике Молдова. В соответствии с пунктом 80 Положения о порядке заполнения, хранения и учета трудовой книжки, утвержденного Постановлением Правительства № 1449 от 24 декабря 2007 г., при открытии трудовой книжки работодатель взимает с работника ее стоимость. 

        Следовательно, передача трудовых книжек работникам, с последующим компенсированием затрат, не является облагаемой поставкой. 

         Также, в соответствии с Постановлением Правительства № 294 от 17 марта 1998 г., в силе начиная с 28.10.2017 г., был упрощен способ документирования экономических операций с использованием единого первичного документа строгой отчетности – налоговой накладной, для подтверждения поставок активов, услуг независимо от того, облагаются ли они НДС, включительно и их транспортировка без передачи права собственности. 

        При выдаче трудовых книжек работникам в течение месяца должен заполняться регистр (список), с указанием информации (имя и фамилия работника, занимаемая должность, серия и номер трудовой книжки, дата выдачи и подпись работника). В конце месяца на основании регистра о выдаче трудовых книжек выписывается налоговая накладная на общую сумму выданных трудовых книжек. 

        В то же время, передача трудовых книжек работникам не является доходом/расходом для хозяйствующего субъекта, и соответственно не является облагаемой НДС поставкой. Хозяйствующий субъект в этом случае, не имеет права на вычет НДС по приобретённым трудовым книжкам.

         В финансовом учете стоимость трудовых книжек, приобретенных от производителя, включая сумму НДС, регистрируется как увеличение предварительных текущих расходов и других краткосрочных задолженностей. 

        Далее, стоимость трудовых книжек, выданных работникам, отражается на увеличении краткосрочной задолженности сотрудников и уменьшении предварительных текущих расходов.

        Согласно положениям ст.95 ч.(2) НК поставка товаров и услуг осуществленная безвозмездно в рекламных целях и/или с целью продвижения продаж, в годовом размере 0,5 процента дохода от продаж, полученного в течение года, предшествующего году, в котором осуществляется поставка, не является объектом обложения. Данное положение относится к годовой стоимости поставок товаров, услуг осуществлённых безвозмездно в рекламных целях и/или в целях повышения продаж, учитывая показатель, отраженный на счёте 611 «Доход от продаж». Для вновь созданных в течение года предприятий – ежемесячно 0,5 процента дохода от продаж, полученного в предыдущем месяце, с корректировкой в конце года соответствующей суммы. 

        Вместе с тем, в случае если в течение предыдущего года субъект не зарегистрировал доход, поставок такого рода (безвозмездных), которые не будут являться облагаемыми, осуществляться не будут. 

         Соответственно, в данном случае, все безвозмездные поставки, осуществлённые в рекламных целях и/или в целях повышения продаж, будут облагаться НДС на общих основаниях (ст.93 лит.(6) НК).

        Согласно статье 110 ч.(1) НК, местом поставки товаров в случае если товары не отгружаются или не транспортируются, местом поставки товаров признается место их нахождения в момент осуществления поставки.

        Согласно ст.103 ч.(1) п.1) Налогового Кодекса освобождаются от НДС без права вычета земля, её аренда и право на её поставку и аренду.

        Объектом налогообложения НДС является поставка товаров, которая предполагает передачу права собственности. Учитывая, что выявленная в результате инвентаризации недостача товарно-материальных ценностей не является поставкой, из за отсутствия факта передачи права собственности, объект налогообложения НДС в данном случае отсутствует. Следовательно, товары, которые вследствие инвентаризации были выявлены как недостача не являются поставкой и соответственно, не разрешается вычет суммы НДС уплаченной или подлежащей уплате, так как в соответствии со ст. 102 ч. (1) НК разрешается вычет суммы НДС осуществляемых облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности. 

         Согласно ч.(8) вышеназванной статьи, сумма НДС на стоимость товарно- материальных ценностей, выявленных при инвентаризации как недостача, относится на затраты или расходы периода.

        Согласно ст.93 п.3) НК передача права собственности на товары является поставкой товаров, которая, на основании ст.95 ч. (1) п. а) НК является объектом обложения НДС. 

         Одновременно, положения ст.93 п.6) НК устанавливают, что поставка товаров, поставка (оказание) услуг, за исключением поставок товаров, услуг, освобожденных от обложения НДС без права вычета, осуществляемые субъектом налогообложения в процессе предпринимательской деятельности, являются облагаемой поставкой. 

         Изходя из вышеизложенного, передача права собственности на товары, за исключением поставок товаров, освобожденных от обложения без права вычета НДС, облагается НДС на общих основаниях.

        Согласно ст.102 ч.(8) НК уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, которые в процессе предпринимательской деятельности похищены или составили отходы и естественную убыль сверх установленных руководителем месячных норм, а также на стоимость списанных основных средств, не подвергшихся амортизации, не подлежит вычету и относится на затраты или расходы периода.