Приказ ГНС № 99 от 27.02.2018 г. об импорте-экспорте услуг, применении НДС при комиссии

        Режим обложения НДС, в случае услуг, предоставляемых резидентом Республики Молдова нерезиденту, определяется в зависимости от места поставки услуг, установленного согласно ст. 111 Налогового кодекса. 

         В то же время, для отнесения услуг, указанных в заключенных между сторонами договорах, к тем, что указаны в части (1) ст. 111 Налогового кодекса, следует руководствоваться положениями Классификатора видов экономической деятельности Молдовы (КЭДМ Ред.2), утвержденного Постановлением Национального бюро статистики № 20 от 29 декабря 2009, вступившим в силу с 1 января 2014 года. 

         Для услуг, которые согласно характеру экономической операции и Классификатору видов экономической деятельности Молдовы не могут быть отнесены к частям (1) – (3) указанной статьи, местом поставки согласно ч.(4) считается место нахождения, а в отсутствие такого места – место жительства или место пребывания лица, предоставляющего услугу. 

         Следовательно, в зависимости от места оказания услуг, услуги, оказываемые резидентом Республики Молдова нерезиденту, для которых местом оказания признается территория Республики Молдова, согласно лит.а) ч. (1) ст.95 Налогового кодекса, представляют собой облагаемые поставки на территории Республика Молдова и облагаются НДС на общих основания.

       В случае, услуг, оказываемых резидентом Республики Молдова нерезиденту, местом предоставления которых не является Республика Молдова, то согласно п.11) ст. 93 Налогового кодекса они являются экспортом и согласно лит.а) ст. 104 Налогового кодекса освобождаются от НДС с правом вычета.

        Согласно ст.35 Таможенного кодекса № 1149-XIV от 20.07.2000, в случае выпуска товаров в свободное обращение с предоставлением налоговых и таможенных льгот с учетом их конечного назначения товары остаются под таможенным надзором. 

         Применение таможенного надзора согласно условиям, предусмотренным для предоставления налоговых и таможенных льгот, прекращается, при условии уплаты причитающихся ввозных платежей, в случае, когда товары: 

         b) уничтожены, за исключением форс-мажорных обстоятельств;

      c) использованы в целях, отличных от предусмотренных законодательством для предоставления налоговых и таможенных льгот, за исключением их вывоза, если они не претерпели изменений, кроме нормального износа;

         d) не могут быть идентифицированы по причине отсутствия информации, подтвердительных документов и лица, за которым числятся соответствующие ввозы.

         Таким образом, в зависимости от способа, которым основные средства были включены в уставный капитал, будут применяться следующие налоговые режимы: 

         а) в случае, в котором они были импортированны с целью включения в уставной капитал и не претерпели изменений, кроме нормального износа, при их экспорте будут применяться нормы, предусмотренные ч.с) ст.35 Таможенного кодекса и ч.а) ст.104 Налогового кодекса; 

         b) в случае, в котором они были результатом поставки на территории Республики Молдова для включения в уставной капитал и позже экспортированы, экономический агент получатель (покупатель) исчисляет и уплачивает НДС исходя из стоимости, указанной в налоговой накладной, выданной в момент пользования данной налоговой льготой, а при экспорте применяется осбождение от НДС с правом вычета, предусмотренное ч.а) ст.104 Налогового кодекса.

        При поставке товаров в магазины duty-free применяется особождение от НДС с правом вычета (ст.104 лит. h) НК). Освобождаются от НДС без права вычета товары при ввозе их на таможенную территорию и помещение под таможенный режим таможенного склада (ст.103 ч.(2) лит. а) НК). 

        Поставки товаров в свободную экономическую зону с остальной части территории Республики Молдова освобождаются от НДС с правом вычета (ст.104 лит.f) НК).

        Согласно ст.104 лит. а) НК товары на экспорт освобождаются от НДС с правом вычета. 

        В соответствии со ст.93 п. 10) НК экспортом товаров является вывоз товаров с территории Республики Молдова, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством. 

        Следовательно, при возврате товаров нерезиденту в случаи помещения их в таможенный режим экспорта применяется особождение от НДС по с правом вычета.

        В соответствии со ст.102 (15) Налогового кодекса и пункта 32 часть 2) лит. а) Положения о возмещении НДС, утвержденного Постановлением Правительства № 93 от 01.02.2013, по поставкам услуг субъекты налогообложения должны представить, наряду с другими документами, подтверждение от получателя экспортных услуг (при необходимости, предтавляется перевод, оформленный уполномоченным переводчиком согласно законодательству).

         В соответствии со ст. 20 ч.(4) Закона о бухгалтерском учете № 113 от 27.04.2007, для операций по экспорту-импорту активов и услуг в качестве первичных документов могут использоваться документы, применяемые в международной практике или предусмотренные договором.

         Таким образом, принимая во внимание тот факт, что акт выполненных работ является актом, утвержденным обеими сторонами, который подтверждает поставку услуг поставщиком и получением услуг второй стороной, данный акт может являться формой подтверждения поставленной на экспорт услуги.

        В соответствии со ст.107(1) НК передача товаров комитентом комиссионеру и наоборот, а также передача товаров комиссионером покупателю и поставщиком комиссионеру при реализации договора комиссии являются поставкой товаров. Дата поставки определяется в соответствии со ст.108 НК. 

        Таким образом, экспорт товаров будет осуществляться комиссионером и, следовательно, разрешается вычет суммы НДС и возмещение НДС в общем установленном порядке.

        Применение НДС определяется в зависимости от места поставки, определяемое в соответствии со статьей. 111 Налогового кодекса. 

        В соответствии со ст. 111. ч. (1). е) Налогового кодекса, местом поставки рекламных услуг считается место нахождения, а при отсутствии такового - место жительства или место пребывания получателя данных услуг. Соответственно, если резидент Республики Молдова предоставляет данные услуги нерезиденту Республики, то в соответствии со ст.111. (1). е) НК, они квалифицируются как экспорт услуг, которые освобождаются от НДС с правом вычета, в соответствии с положениями ст. 104 Налогового кодекса.

     В то же время, согласно ст.105 ч.(4) НК поставка товара, сопряженная поставкой услуг, является частью поставки услуг.

      Поэтому, предоставление брошюр не рассматривается как самостоятельная поставка.

        Согласно ст.104 лит.а) НК поставки товаров, услуг на экспорт освобождаются от НДС с правом вычета. 

        Помимо этого, согласно ст.105(3) НК поставка услуг, сопряжённая с экспортом товаров, считается частью экспорта товаров.