Приказ ГНС № 74 от 13.02.2018 г. о заполнении ежемесячного отчета (форма IPC18) и годового отчете (Форма IALS14)

        Согласно положениям ч. (36) ст. 901 Налогового кодекса каждый комиссионер удерживает налог в размере 10 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, по доходам, полученным ими от комиссионной торговли товарами.

        Также, согласно Пояснительной записке о заполнении Отчета об удержании подоходного налога, взносов обязательного медицинского страхования и начисленных взносов обязательного государственного социального страхования (Форма IPC18), утвержденной Приказом Министерства финансов № 126 от 4 окбря 2017г., под кодом 48 с кодом источника дохода «CSM», должны быть отражены выплаты, осуществленные в пользу физических лиц, за исключением индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, по доходам, полученным ими от комиссионной торговли товарами, ч.(36) ст.901 Налогового кодекса.

        Соответственно, налог, удержанный согласно ч. (36) ст. 901 Налогового кодекса, отражается под кодом источника дохода «CSM».

        (Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Приказом Министерства финансов № 126 от 04.10.2017 (в силу 01.01.2018) опубликованный Мониторул Офичиал № 383-388 от 03.11.2017)

        В соответствии с положениями ч. (2) ст. 92 Налогового кодекса, налоговая отчетность об удержанных подоходном налоге, взносах обязательного медицинского страхования и начисленных взносах обязательного государственного социального страхования представляется плательщиком доходов Государственной налоговой службе до 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были произведены выплаты, за исключением отчетности, указанной в части (3), для которой предусмотрен иной срок представления.

        Согласно ч. (3) вышеуказанной статьи, лица, обязанные удерживать налог согласно статьям 88–91, должны до 25-го числа месяца, следующего за окончанием налогового года, представить Государственной налоговой службе отчет с указанием фамилии и имени (наименования), адреса и фискального кода физического или юридического лица, в пользу которого произведены выплаты, а также общей выплаченной суммы и общей суммы удержанного налога. Данный отчет должен содержать также сведения о лицах и/или доходах, освобожденных от предварительного удержания налога согласно статье 90, а также о суммах доходов, выплаченных в их пользу. Если в течение налогового периода лица, обязанные удерживать налог у источника выплаты, ликвидируются или реорганизуются путем дробления, они должны представить указанный отчет в течение 15 дней со дня утверждения ликвидационного/разделительного баланса предприятия в процессе ликвидации или реорганизации.

        Таким образом, согласно порядку заполнении ежемесячного отчета (форма IPC18) с кодом источника дохода PL и годовом отчете (Форма IALS14) необходимо отразить осуществленные выплаты физическим лицам относящиеся к доходам освобожденных от предварительного удержания налога согласно статье 90 Налогового кодекса.

        (Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с изменением ч.(3) ст.92 Налогового кодекса, на основе Закона № 288 от 15.12.2017, в силу от 01.01.2018, опубликованные Мониторул Офичиал№ 464-470 от 29.12.2017 и в соответствии с Приказом Министерства финансов № 126 от 04.10.2017 (в силу 01.01.2018) опубликованный Мониторул Офичиал № 383-388 от 03.11.2017)

        Согласно положениям части (3) статьи 92 Налогового кодекса, лица, обязанные удерживать налог согласно статьям 88–91, должны до 25-го числа месяца, следующего за окончанием налогового года, представить Государственной налоговой службе отчет с указанием фамилии и имени (наименования), адреса и фискального кода физического или юридического лица, в пользу которого произведены выплаты, а также общей выплаченной суммы и общей суммы удержанного налога. Данный отчет должен содержать также сведения о лицах и/или доходах, освобожденных от предварительного удержания налога согласно статье 90, а также о суммах доходов, выплаченных в их пользу. Если в течение налогового периода лица, обязанные удерживать налог у источника выплаты, ликвидируются или реорганизуются путем дробления, они должны представить указанный отчет в течение 15 дней со дня утверждения ликвидационного/разделительного баланса предприятия в процессе ликвидации или реорганизации.

        Таким образом, Информацию (форма IALS 14), необходимо представить с включением информации о доходах выплаченных хозяйствующим работникам всех подразделений, а также о выплатах осуществленных в пользу физических или юридических лиц которые не являются сотрудниками и общей суммы удержанного налога в соответствии с частью (3) статьи 92 Налогового кодекса, в отчетном периоде.

        (Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с изменением ч.(3) ст.92 Налогового кодекса, на основе Закона № 288 от 15.12.2017, в силу от 01.01.2018, опубликованные Мониторул Офичиал№ 464-470 от 29.12.2017)

        Согласно порядку заполнении Информации (Форма IALS14), утвержденный Приказом Министерства финансов № 140 от 20 ноября 2017г., в 6 графе указывается общая сумма дохода, направленная на выплату в отчетном периоде, включительно сумма заработной платы, не выплаченная в предыдущем налоговом периоде, выплаченная в отчетном году.

        Одновременно, согласно Инструкции о порядке заполнения Отчета об удержании подоходного налога, взносов обязательного медицинского страхования и начисленных взносов обязательного государственного социального страхования (Форма IPC18), утвержденной Приказом Министерства финансов № 126 от 4 окбря 2017г., в графе 4 указывается доход, начисленный и направленный на выплату, где данная сумма отражается без вычета взносов обязательного медицинского страхования и без вычета индивидуальных взносов обязательного государственного социального страхования.

        Следовательно, исходя из того, что Информация (форма IALS14) включает годовую информацию о заработной плате и других выплатах, осуществленных работодателем в пользу работников, обобщенная на основании Отчетов (Форма IPC18) предоставленных ежемесячно, то 6 графа заполняется аналогично 4 графе.

        Таким образом, в 6 графе Информации о заработной плате и других выплатах, осуществленных работодателем в пользу работников, указывается доход начисленный и направленный на выплату, где данная сумма отражается без вычета взносов обязательного медицинского страхования и без вычета индивидуальных взносов обязательного государственного социального страхования за отчетный период.

        (Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Приказом Министерства финансов № 126 от 04.10.2017 (в силу 01.01.2018) опубликованный Мониторул Офичиал № 383-388 от 03.11.2017 и Приказом Министерства финансов № 140 от 04.10.2017 (в силу 01.12.2017) опубликованный в Мониторул Офичиал № 421-427 от 01.12.2017)

        Доходы физического лица, полученные в виде процентных начислений, а также удержанный согласно ст. 89 Налогового кодекса подоходный налог, должны отражаться в Отчете об удержании подоходного налога, взносов обязательного медицинского страхования и начисленных взносов обязательного государственного социального страхования (Форма IPC18) по строке с кодом 21 «Процентные начисления, ст. 89 Налогового кодекса» (код источника дохода – DOB).

        В соответствии с п.2 порядка заполнения Приложения 10D Декларации юридического лица о подоходном налоге, утвержденного Приказа Министерства финансов № 153 от 22.12.2017 г., при декларировании и расчете подоходного налога, налогоплательщикам необходимо учесть положения статьи 84 Налогового кодекса, согласно которым распределение подоходного налога по каждому подразделению осуществляется пропорционально:

        - среднесписочной численности работников филиала и/или подразделения за предыдущий год или;

        - полученному филиалом доходу согласно данным финансового учета филиала за предыдущий год.

        Так как, налогоплательщик сформирован в течении налогового периода, при заполнении приложения 10D Декларации о подоходном налоге, по строке 4 будет отражаться ноль для каждого подразделения, так как показатель за предыдущий год, от которого необходимо рассчитать распределение подоходного налога, отсутствует.

        (Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно положениям Приказа Министерства финансов № 153 от 22.12.2017 (в силу 29.12.2017) публиковано в Мониторул Офичиал № 451-463 ст. 2303 от 29.12.2017)

        Согласно положениям п. n) ч. (1) ст.71 Налогового кодекса, доходы, получаемые от осуществляемой деятельности по трудовому договору (соглашению) или иным договорам гражданского характера, включая гонорары руководителей, учредителей или членов правления и/или иные выплаты, получаемые членами органов управления юридического лица – резидента, независимо от места фактического выполнения управленческих обязанностей, возложенных на таких лиц, считаются доходами нерезидентов, полученными в Республике Молдова.

        В соответствии с положениями ч. (4) ст. 73 Налогового кодекса, доходы физических лиц – нерезидентов, предусмотренные п. n) ч. (1) ст. 71 Налогового кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты в порядке, установленном ст. 88 Налогового кодекса, без права на вычеты и/или освобождения в отношении таких доходов.

        Согласно Пояснительной записке к Положению, утвержденному Приказом Министерства финансов № 126 от 04.10.2017, в Отчете (форма IPC18) доходы, предусмотренные п. n) ч. (1) ст. 71 Налогового кодекса, уплаченные в пользу нерезидента, и налог, удержанный с этих доходов, в соответствии со ст. 88 Налогового кодекса, отражаются под кодом источника дохода SAL.

        В то же время, эти доходы будут отражены ежегодно и в Информации о заработной плате и других выплатах, осуществленных работодателем в пользу работников, а также о выплатах, произведенных резидентам из источников дохода, отличных от заработной платы, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат (форма IALS14).

        (Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Приказом Министерства финансов № 126 от 04.10.2017 (в силу 01.01.2018) опубликованный Мониторул Офичиал № 383-388 ст. 1947 от 03.11.2017)

        Согласно ч. (1) ст. 793 Налогового кодекса, положения международных договоров превалируют над налоговым законодательством Республики Молдова, при предъявлении плательщику дохода сертификата о резидентстве, выданного компетентным органом государства его резидентства до даты выплаты.

        В соответствии с положениями ч. (4) ст. 793 Налогового кодекса, для применения положений международных договоров нерезидент обязан до даты выплаты дохода представить плательщику дохода сертификат о резидентстве, выданный компетентным органом государства его резидентства.

        Таким образом, если в соответствии с международным договором доходы освобождаются от удержания налога у источника выплаты или не возникает обязательство по удержанию налога в Республике Молдова, эти доходы не будут отражаться в Отчете (форма IPC18). 

        (Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Приказом Министерства финансов № 126 от 04.10.2017 (в силу 01.01.2018) опубликованный Мониторул Офичиал № 383-388 ст. 1947 от 03.11.2017)

        Согласно Порядку заполнения Декларации о подоходном налоге, утвержденного Приказом Министерства финансов № 153 от 22.12.2017г., приложение 9D к данной Декларации заполняется индивидуальным предпринимателем. Информация данного приложения используется для заполнения Декларации физического лица о подоходном налоге в случае, когда данное лицо получило доход и как физическое лицо –гражданин.

        Одновременно, согласно ч. (1) и (2) ст. 2 Закона о крестьянских (фермерских) хозяйствах № 1353 от 03 ноября 2000 г., крестьянское хозяйство является индивидуальным предприятием, основанным на частной собственности на земли сельскохозяйственного назначения (далее – земельные участки), иное имущество и индивидуальном труде членов одной семьи (членов крестьянского хозяйства), осуществляющим производство, первичную переработку и реализацию преимущественно собственной сельскохозяйственной продукции. Крестьянское хозяйство может вестись и одним физическим лицом.

        Также, положения ч. (1) ст. 14 Закона о предпринимательстве и предприятиях № 845 от 03 января 1992 г., предусматривают, что индивидуальное предприятие приравнивается к индивидуальному предпринимателю.

        Следовательно, крестьянское (фермерское) хозяйство заполняет приложение 9D к Декларации о подоходном налоге в установленном порядке, утвержденным Приказом Министерства финансов № 153 от 22.12.2017г.

        (Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно положениям Приказа Министерства финансов № 153 от 22.12.2017 (в силу 29.12.2017) публиковано в Мониторул Офичиал № 451-463 ст. 2303 от 29.12.2017)

        В соответствии с порядком заполнения Декларации юридического лица о подоходном налоге, утвержденного Приказом Министерства финансов № 153 от 22.12.2017г, в Приложении 1D по стр. 02041 гр. 2 «Доход от замены собственности» отражаются суммы, полученные в виде возмещения в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

        Компенсация может быть получена от страховых компаний в случае, когда имущество застраховано, от других лиц, виновных в утере собственности, или из других источников.

        В графе 2 указывается сумма чрезвычайного дохода, признанного в финансовом учете, а в графе 3 – цифра 0.

        Строка 02042 «Доход, полученный в результате незамены или частичной замены собственности» заполняется только в случаях, когда компенсация, полученная вследствие вынужденной утраты собственности или частичного повреждения, не была инвестирована (использована) или частично инвестирована (использована) на приобретение (строительство) подобной собственности (ремонт частично поврежденной собственности) на протяжении периода, разрешенного для замены.

        Графа 2 не заполняется, а в графе 3 отражается разница между суммой полученной компенсации и суммой средств, направленных на приобретение (строительство) подобной собственности или на ремонт частично поврежденной собственности в течение периода, разрешенного для замены (конец года, непосредственно следующего за годом, в котором произошла утрата или частичное повреждение собственности).

        Расходы, связанные с вынужденным списанием имущества, являются расходами, не вычитаемыми в налоговых целях и отражаются по стр. 03021 «Убытки от выбытий основных средств не указанных в стр. 03020» приложения 2D к Декларации VEN12.

        (Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно положениям Приказа Министерства финансов № 153 от 22.12.2017 (в силу 29.12.2017) публиковано в Мониторул Офичиал № 451-463 ст. 2303 от 29.12.2017)

        Начиная с 1 мая 2015 г. из категории необлагаемых источников дохода были исключены выходные пособия, установленные законодательством (п. g) ст.20 Налогового кодекса), таким образом, они учитываются как доходы, облагаемые налогом, и относятся к другим доходам, установленным в ст. 18 лит. о) Налогового кодекса.

        Положения п. а), b), c) ч.(1) ст.186 Трудового кодекса (Закон № 154 от 28.03.2003г.), устанавливают выплату выходного пособия работникам, уволенным с предприятия в связи с его ликвидацией или прекращением деятельности работодателя–физического лица, либо сокращением численности или штата работников за первый месяц, за второй месяц и за третий месяц после увольнения работника.

        При выплате выходного пособия в день увольнения работника, согласно положениям п. а) ч.(1) ст.186 Трудового кодекса, удержание подоходного налога будет осуществляться на основании ч.(1) ст.88 Налогового кодекса, с учетом вычетов и освобождений, требуемых работником, с применением ставок, установленных п. а) ст.15 Налогового кодекса.

        Следовательно, в случае выплаты выходного пособия, согласно положениям п. а) ч.(1) ст.186 Трудового кодекса, при заполнении упомянутого Отчета, они будут отражены в строке под кодом 11 (код источника дохода SAL).

        В случае, если выплата выходного пособия осуществлялась на основании положений п. b) и c) ч.(1) ст.186 Трудового кодекса, за второй и третий месяц после увольнения работника, из указанных сумм будет удержан предварительно подоходный налог согласно ст. 90 Налогового кодекса, в размере 7%, которые отражаются в упомянутом Отчете в строке под кодом 31(код источника дохода PL).

        В тоже время, при ликвидации предприятия, по письменному соглашению сторон, в соотвтсвии с положенями п. d) ч.(1) ст.186 Трудового кодекса, установлена выплата пособия полностью за все три месяца, в день его увольнения.

        Следовательно, при выплате выходного пособия в день увольнения работника, согласно положениям п. d) ч.(1) ст.186 Трудового кодекса, удержание подоходного налога будет осуществляться на основании ч.(1) ст.88 Налогового кодекса, с учетом вычетов и освобождений, требуемых работником, с применением ставок, установленных п. а) ст.15 Налогового кодекса, и будут отражены в упомянутом Отчете в строке под кодом 11 (код источника дохода SAL).

        (Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Приказом Министерства финансов № 126 от 04.10.2017 (в силу 01.01.2018) опубликованный Мониторул Офичиал № 383-388 ст. 1947 от 03.11.2017)

        Для уплаты подоходного налога, удержанного у источника выплаты из доходов, отраженных в налоговом Отчете IPC18, необходимо использовать генератор кодов IBAN (http://mf.gov.md/ro/iban), который генерирует необходимый код, в зависимости от выбранных показателей.

        В случае, если налогоплательщик имеет подразделения в том же населенном пункте, что и головное предприятие (организация), а также в других населенных пунктах, информация по подразделениям, находящимся в одном населенном пункте, может быть указана либо в составе одного подразделения из данного населенного пункта, либо отдельно по каждому подразделению. При этом код подразделения, указанного в платежном документе на оплату подоходного налога, удержанного у источника выплаты, должен совпадать с кодом подразделения, отраженным в приложении к таблице №1 Отчета об удержании подоходного налога, взносов обязательного медицинского страхования и начисленных взносов обязательного государственного социального страхования (Форма IPC18).

        Таким образом, в приложении к таблице №1 указанного отчета, отражаются только информация о распределении по подразделениям суммы подоходного налога, исчисленного из заработной платы за декларируемый период.

        (Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Приказом Министерства финансов № 126 от 04.10.2017 (в силу 01.01.2018) опубликованный Мониторул Офичиал № 383-388 ст. 1947 от 03.11.2017)

        Приложение к таблице №1 Отчета об удержании подоходного налога, взносов обязательного медицинского страхования и начисленных взносов обязательного государственного социального страхования (Форма IPC18), ежемесячно представляемому, содержит информацию о сумме выплаченного дохода и о распределении подоходного налога, исчисленного из заработной платы по подразделениям.

        Следовательно, в приложение к таблице №1 Отчета об удержании подоходного налога, взносов обязательного медицинского страхования и начисленных взносов обязательного государственного социального страхования (Форма IPC18), обязаны заполнять налогоплательщики, имеющие подразделения, расположенные вне административно-территориальной единицы месторасположения основного/головного предприятия.

        При этом налогоплательщики, не имеющие подразделений, либо имеющие подразделения, расположенные в том же населенном пункте, что и головное предприятие, не обязаны заполнять приложение к таблице №1 Отчета об удержании подоходного налога, взносов обязательного медицинского страхования и начисленных взносов обязательного государственного социального страхования (Форма IPC18).

        (Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Приказом Министерства финансов № 126 от 04.10.2017 (в силу 01.01.2018) опубликованный Мониторул Офичиал № 383-388 ст. 1947 от 03.11.2017)

        Доходы нерезидента, полученные в виде процентных начислений, должны отражаться в Отчете об удержании подоходного налога, взносов обязательного медицинского страхования и начисленных взносов обязательного государственного социального страхования (Форма IPC18) по строке с кодом 51 – Роялти (код источника дохода – ROY b)).

(Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Приказом Министерства финансов № 126 от 04.10.2017 (в силу 01.01.2018) опубликованный Мониторул Офичиал № 383-388 ст. 1947 от 03.11.2017)

        Доходы нерезидента, полученные в виде процентных начислении, должны отражаться в Отчете об удержании подоходного налога, взносов обязательного медицинского страхования и начисленных взносов обязательного государственного социального страхования (Форма IPC18) по строке с кодом 52 - Процентные начисления (код источника дохода – DOB b)).

        (Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Приказом Министерства финансов № 126 от 04.10.2017 (в силу 01.01.2018) опубликованный Мониторул Офичиал № 383-388 ст. 1947 от 03.11.2017)

        В соответствии с положениями ч. (31) ст. 901 Налогового кодекса, лица, указанные в ст. 90, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере 12 процентов – с роялти, выплаченных в пользу физических лиц.

        Следовательно, согласно порядку заполнения Отчета об удержании подоходного налога, взносов обязательного медицинского страхования и начисленных взносов обязательного государственного социального страхования (Форма IPC18), утвержденным Приказом Министерства финансов № 126 от 04.10.2017 г., доходы в виде роялти, выплаченных в пользу физических лиц указываются по коду источника дохода „ROY”.

        (Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Приказом Министерства финансов № 126 от 04.10.2017 (в силу 01.01.2018) опубликованный Мониторул Офичиал № 383-388 ст. 1947 от 03.11.2017)

        В соответствии с положениями п. z2) ст. 20 Налогового кодекса, денежные средства, полученные из специальных фондов, и/или финансовые средства, полученные в виде грантов по утвержденным Правительством программам, используемые в соответствии с их назначением рассматривается как источником дохода не облагаемыми.

        Следовательно, при заполнении Декларации о подоходном налоге (форма VEN 12), утвержденной Приказом Министерства финансов № 153 от 22.12.2017г., доходы, полученные из специальных фондов следует скорректировать, отражая их в строке 02012 приложении 1D к упомянутой Декларации.

        (Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно положениям Приказа Министерства финансов № 153 от 22.12.2017 (в силу 29.12.2017) публиковано в Мониторул Офичиал № 451-463 ст. 2303 от 29.12.2017)

        В соответствии с положениями ч. (3) ст. 92 Налогового кодекса, лица, обязанные удерживать налог согласно статьям 88–91, должны до 25-го числа месяца, следующего за окончанием налогового года, представить Государственной налоговой службе отчет с указанием фамилии и имени (наименования), адреса и фискального кода физического или юридического лица, в пользу которого произведены выплаты, а также общей выплаченной суммы и общей суммы удержанного налога. Данный отчет должен содержать также сведения о лицах и/или доходах, освобожденных от предварительного удержания налога согласно статье 90, а также о суммах доходов, выплаченных в их пользу. Если в течение налогового периода лица, обязанные удерживать налог у источника выплаты, ликвидируются или реорганизуются путем дробления, они должны представить указанный отчет в течение 15 дней со дня утверждения ликвидационного/разделительного баланса предприятия в процессе ликвидации или реорганизации.

        Таким образом, когда размер выплаченного дохода, из которого было окончательно удержан налог у источника выплаты, согласно ст. 901 Налогового кодекса, превышает личное освобождение, установленное в ч. (1) ст. 33 Налогового кодекса, экономический агент отразит в годовых отчетах общую выплаченную сумму и общую сумму удержанного налога. Если в течение налогового периода лица, которые ликвидируются или реорганизуются путем дробления, они должны представить указанный отчет в течение 15 дней со дня утверждения ликвидационного/разделительного баланса предприятия в процессе ликвидации или реорганизации.

        (Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с изменением ч.(3) ст.92 Налогового кодекса, на основе Закона № 288 от 15.12.2017, в силу от 01.01.2018, опубликованные Мониторул Офичиал№ 464-470 от 29.12.2017)

        Порядок заполнения Декларации юридического лица о подоходном налоге (форма VEN12) установлен в приложении № 2 к Приказу Министерства финансов № 153 от 22.12.2017.

        Согласно п. 88 раздела «Заполнение приложения 2D. Корректировка (увеличение/ уменьшение) расходов в соответствии с налоговым законодательством» в строке 03034 отражается корректировка расходов, связанных с ремонтом основных средств, используемых на основании договора об операционном найме (аренде). В графе 2 отражается сумма расходов, признанных в финансовом учете, а в графе 3 указывается фактическая сумма, не превышающая лимит, установленный в пункте b) части (9) статьи 27 Налогового кодекса.

        Расчет лимита вычитаемых расходов на ремонт основных средств, используемых на основании договора об операционном найме (аренде) осуществляется согласно Постановления Правительства № 289 от 14 марта 2007 г. «Об утверждении Положения о порядке учета и начисления износа основных средств в целях налогообложения».

        (Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно положениям Приказа Министерства финансов № 153 от 22.12.2017 (в силу 29.12.2017) публиковано в Мониторул Офичиал № 451-463 ст. 2303 от 29.12.2017)

        В соответствии с ч. (2) и (3) ст. 92 Налогового кодекса, выплаченные доходы и удержанный у источника выплаты подоходный налог отражаются плательщиками доходов за месяц в Отчете (форма IPC18), за год в Информации (Форма IALS14), утвержденные Приказом Министерства финансов № 126 от 04.10.2017 и № 140 от 04.10.2017.

        Согласно пояснительной записке о заполнении данных форм отчетности, доходы, выплаченные физическим лицам, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) движимой и недвижимой собственности, и удержанный налог должны быть задекларированы и отражены предприятием по коду источника доходов «FOL».

        (Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Приказом Министерства финансов № 126 от 04.10.2017 (в силу 01.01.2018) опубликованный Мониторул Офичиал № 383-388 от 03.11.2017 и Приказом Министерства финансов № 140 от 04.10.2017 (в силу 01.12.2017) опубликованный в Мониторул Офичиал № 421-427 от 01.12.2017)

        Порядок заполнения Декларации юридического лица о подоходном налоге (форма VEN12) установлен в приложении № 2 к Приказу Министерства финансов № 153 от 22.12.2017.

        Согласно п. 75 раздела «Заполнение приложения 2D. Корректировка (увеличение/уменьшение) расходов в соответствии с налоговым законодательством», В строке 03021, графа 2, упомянутой Декларации, отражаются убытки, понесенные в связи с выбытием основных средств в случаях, не указанных в строке 03020, в том числе при вынужденном выбытии собственности, отраженные в финансовом учете как чрезвычайные убытки.

        (Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно положениям Приказа Министерства финансов № 153 от 22.12.2017 (в силу 29.12.2017) публиковано в Мониторул Офичиал № 451-463 ст. 2303 от 29.12.2017)

        Согласно ч. (3) ст. 73 Налогового кодекса, доходы физических лиц – нерезидентов, определенные ст. 71, не связанные с постоянным представительством в Республике Молдова, подлежат налогообложению у источника выплаты согласно ст. 91, без права на вычеты, за исключением доходов, указанных в ч. (4) данной статьи.

        Согласно положениям ч. (4) ст. 73 Налогового кодекса, доходы физических лиц – нерезидентов, определенные п. n) и o) ст. 71, подлежат налогообложению у источника выплаты в порядке, установленном ст. 88, без права на вычеты и/или освобождения в отношении таких доходов.

        Таким образом, доходы, полученные от осуществляемой деятельности по трудовому договору (соглашению) или иным договорам гражданско-правового характера, указанные в п. n), а также доходы в виде льгот, указанные в п. o) ст. 71 Налогового кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты, согласно ст. 88 Налогового кодекса, определяемый в порядке, установленном Положением об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденным Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г.

        Таким образом, согласно п. 2 Пояснительной записки к указанному Положению, по коду 11 формы IPC18 отражается и доходы, указанные в п. n) и o) ст. 71 Налогового кодекса, выплаченные в пользу нерезидентов, а также налог, удержанный из этих доходов согласно ст. 88 Налогового кодекса.

        Одновременно, доходы, выплаченные в пользу нерезидентов, отражаются и в годовой Информации (формы IALS14).

        В тоже время, итоговая сумма графы «Сумма удержанного подоходного налога» информаций IALS14 и INR14 должна быть равна итогу контрольных сумм по отчету за соответствующий налоговый период (форма IPC18).

        Дополнительно поясняем, что в годовой Информации (форма IPC18) включаются выплаты в пользу физического лица – нерезидента из других источников отличных от заработной платы (коды PLT, DIV b), RCS b), и ALT).

        (Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Приказом Министерства финансов № 126 от 04.10.2017 (в силу 01.01.2018) опубликованный Мониторул Офичиал № 383-388 ст. 1947 от 03.11.2017 и Приказом Министерства финансов № 140 от 04.10.2017 (в силу 01.12.2017) опубликованный в Мониторул Офичиал № 421-427 ст. 2076 от 01.12.2017)

        В соответствии с положением ч. (1) и (2) ст. 92 Налогового кодекса, налог, удержанный согласно ст. 88–91, уплачивается в бюджет лицом, осуществившим это удержание, до 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были произведены выплаты. Налоговая отчетность о выплаченных доходах и удержанном у источника выплаты подоходном налоге представляется плательщиком доходов Государственной налоговой службе до 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были произведены выплаты, за исключением отчетности, указанной в ч. (3) данной статьи, для которой предусмотрен иной срок представления.

        Также, согласно ч. (3) ст. 92 Налогового кодекса, лица, обязанные удерживать налог согласно 88–91 Налогового кодекса, должны до 25-го числа месяца, следующего за окончанием налогового года, представить Государственной налоговой службе отчет с указанием фамилии и имени (наименования), адреса и фискального кода физического или юридического лица, в пользу которого произведены выплаты, а также общей выплаченной суммы и общей суммы удержанного налога.

        Таким образом, исходя из положений ст. 92 Налогового кодекса и вышеназванного Постановления, в перечисленные отчеты включаются налогооблагаемые доходы и подоходный налог удержанный у источника выплаты.

        Следовательно, учитывая, что доходы, полученные работниками, специальность которых указана в Перечне видов деятельности по разработке программного обеспечения (Приложении № 1 к Закону о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса 1164-XIII от 24 апреля 1997 г.) частично не облагается подоходным налогом, в ежемесячные и годовые отчеты (IPC18, IALS14) необходимо включать только налогооблагаемые доходы и подоходный налог удержанный у источника выплаты.

        Ежемесячные и годовые налоговые отчеты (форма IPC18, IALS14), а также инструкции по заполнению данных отчетов были утверждены Приказом Министерства финансов № 126 от 04.10.2017 и № 140 от 04.10.2017).

        (Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с изменением ч.(3) ст.92 Налогового кодекса, на основе Закона № 288 от 15.12.2017, в силу от 01.01.2018, опубликованные Мониторул Офичиал№ 464-470 от 29.12.2017 и изменением Отчетов утверждение Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014)

        Согласно положениям ч. (3) ст. 92 Налогового кодекса, лица, обязанные удерживать налог согласно статьям 88–91 Налогового кодекса, должны до 25-го числа месяца, следующего за окончанием налогового года, представить Государственной налоговой службе отчет с указанием фамилии и имени (наименования), адреса и фискального кода физического или юридического лица, в пользу которого произведены выплаты, а также общей выплаченной суммы и общей суммы удержанного налога.

        В годовом отчете о заработной плате и других выплатах, осуществленных работодателем в пользу работников, а также о выплатах, произведенных резидентам из источников дохода, отличных от заработной платы, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат (форма IALS14) работодатель указывает информацию о заработной плате и других выплатах, осуществленных в пользу работников, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат.

        В случае, когда, доход работника освобожден от уплаты подоходного налога, данный доход не отражается в годовом отчете (форма IALS14). Также, в данном отчете не отражается сумма взносов обязательного медицинского страхования и индивидуальных взносов обязательного государственного социального страхования, удержанных из данных необлагаемых доходов.

        (Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с изменением ч.(3) ст.92 Налогового кодекса, на основе Закона № 288 от 15.12.2017, в силу от 01.01.2018, опубликованные Мониторул Офичиал№ 464-470 от 29.12.2017)

        Приказом Министерства финансов № 153 от 22 декабря 2017г. была утверждена форма налогового отчета VEN12 «Декларация о подоходном налоге», а также порядок ее заполнения. 

        Так, согласно порядку заполнения декларации юридического лица по подоходному налогу, в случае если предприятие не обладает подтверждающими документами о понесенных расходах, общая сумма расходов не подтвержденных документально отражается в Приложении 2D «Справка к строке 030/ Корректировка (увеличение/уменьшение) расходов в соответствии с налоговым законодательством» в графе 2 строки 03026 «Сумма фактических расходов не подтвержденных документально (ч.(10) ст. 24 Налогового кодекса)».

        В тоже время, сумма расходов, не подтвержденных документально, которые подлежат вычету в соответствии с частью (10) статьи 24 Налогового кодекса, в установленовленном размере от облагаемого дохода, отражается в строке 060 «Сумма расходов, не подтвержденных документально, в пределах установленного лимита».

        [Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с исключением формы налогового отчета VEN12 «Декларация о подоходном налоге» Постановлением Правительства № 596 от 13 августа 2008, и утверждением формы налогового отчета VEN12 «Декларация о подоходном налоге» Постановлением Правительства, согласно Приказа Министерства финансов № 153 от 22 декабря 2017, в силу от 29.12.2017 (опубликованный в Мониторул Офичиал № 451-463 от 29.12.2017)]