Приказ ГНС № 82 от 04.05.2017 г. о подоходном налоге

ПРИКАЗ ГНС № 82 ОТ 04.05.2017 Г.
 
Источник: fisc.md
Нумерация идет в соответствии с Обобщенной базой налоговой практики (ОБНП)
 
1. (29.1.6.9) Каков порядок отражения в Декларации о подоходном налоге юридических лиц расходов, связанных с ремонтом основных средств, используемых на основании договора об аренде (имущественном найме)?
 
        Порядок заполнения Декларации юридического лица о подоходном налоге (форма VEN12) установлен в приложении № 2 к Постановлению Правительства № 596 от 13 августа 2012. 
        Согласно п. 34 раздела «Заполнение приложения 2D. Корректировка (увеличение/ уменьшение) расходов в соответствии с налоговым законодательством» сумма расходов, связанных с ремонтом основных средств, используемых на основании договора об операционном найме (аренде) отражается в стр. 03034. В гр.2 данной строки отражается сумма расходов, признанная в финансовом учете, а в гр.3 указывается фактическая сумма, не превышающая лимит, установленный ст. 27 Налогового кодекса. 
         Расчет лимита вычитаемых расходов на ремонт основных средств, используемых на основании договора об операционном найме (аренде) осуществляется согласно Постановления Правительства № 289 от 14 марта 2007 г. «Об утверждении Положения о порядке учета и начисления износа основных средств в целях налогообложения». 
        (Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно положениям Постановления Правительства № 596 от 13 августа 2012 г. публиковано в M.O. №. 170-174/660 от 17 августа 2012 г.)
 
2. (29.1.6.8) По какой строке Декларации о подоходном налоге юридическое лицо должно отражать суммы расходов по вынужденному выбытию основных средств?
 
        Порядок заполнения Декларации юридического лица о подоходном налоге (форма VEN12) установлен в приложении № 2 к Постановлению Правительства № 596 от 13 августа 2012. 
         Согласно п. 21 раздела «Заполнение приложения 2D. Корректировка (увеличение/уменьшение) расходов в соответствии с налоговым законодательством», убытки, понесенные в связи с выбытием основных средств в случаях, не указанных в строке 03020, в том числе при вынужденном выбытии собственности, отраженные в финансовом учете как чрезвычайные убытки, отражаются в стр.03021, гр.2 данной Декларации. 
        (Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно положениям Постановления Правительства № 596 от 13 августа 2012 г. публиковано в M.O. №. 170-174/660 от 17 августа 2012 г.)
 
3. (29.1.6.6) Как отражаются в ежемесячных и годовых отчетах сумма выплаченных доходов в пользу физических лиц нерезидентов?
 
        Согласно ч. (3) ст. 73 Налогового кодекса, доходы физических лиц – нерезидентов, определенные ст. 71, не связанные с постоянным представительством в Республике Молдова, подлежат налогообложению у источника выплаты согласно ст. 91, без права на вычеты, за исключением доходов, указанных в ч. (4) данной статьи. 
        Согласно положениям ч. (4) ст. 73 Налогового кодекса, доходы физических лиц – нерезидентов, определенные п. n) и o) ст. 71, подлежат налогообложению у источника выплаты в порядке, установленном ст. 88, без права на вычеты и/или освобождения в отношении таких доходов. 
         Таким образом, доходы, полученные от осуществляемой деятельности по трудовому договору (соглашению) или иным договорам гражданско-правового характера, указанные в п. n), а также доходы в виде льгот, указанные в п. o) ст. 71 Налогового кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты, согласно ст. 88 Налогового кодекса, определяемый в порядке, установленном Положением об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденным Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г. 
        Таким образом, согласно п. 2 Пояснительной записки к указанному Положению, по коду 11 формы IRV14 отражается и доходы, указанные в п. n) и o) ст. 71 Налогового кодекса, выплаченные в пользу нерезидентов, а также налог, удержанный из этих доходов согласно ст. 88 Налогового кодекса. 
        Одновременно, доходы, выплаченные в пользу нерезидентов, отражаются и в годовой Информации (формы IALS14). 
        Согласно п. 7 Пояснительной записке, итоговая сумма графы «Сумма удержанного подоходного налога» информаций IALS14 и INR14 должна быть равна итогу контрольных сумм по отчету за соответствующий налоговый период (форма IRV14). 
        Дополнительно поясняем, что в годовой Информации (форма INR14) включаются выплаты в пользу физического лица – нерезидента из других источников отличных от заработной платы (коды PLT, DIV b), RCS b), и ALT). 
        (Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно положениям Постановления Правительства № 697 от 22 августа 2014 г. публиковано в M.O. №. 256-260/745 от 29 августа 2014 г.)
 
4. (29.1.6.5) Как отражаются в ежемесячных и годовых отчетах доходы работников, осуществляющих деятельность по разработке программного обеспечения, которые частично освобождены от подоходного налога?
 
        В соответствии с положением ч. (1) и (2) ст. 92 Налогового кодекса, налог, удержанный согласно ст. 88–91, уплачивается в бюджет лицом, осуществившим это удержание, до 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были произведены выплаты. Налоговая отчетность о выплаченных доходах и удержанном у источника выплаты подоходном налоге представляется плательщиком доходов Государственной налоговой службе до 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были произведены выплаты, за исключением отчетности, указанной в ч. (3) данной статьи, для которой предусмотрен иной срок представления. 
        Также, согласно ч. (3) ст. 92 Налогового кодекса, лица, обязанные удерживать налог согласно ст. 88–90 и 90¹ , если размер выплаченного дохода (по видам дохода) превышает личное освобождение, установленное в ч. (1) ст. 33 и согласно ст. 91, должны до 25-го числа месяца, следующего за окончанием налогового года, представить Государственной налоговой службе отчет с указанием фамилии и имени (наименования), адреса и фискального кода физического или юридического лица, в пользу которого произведены выплаты, а также общей выплаченной суммы и общей суммы удержанного налога. 
        Налоговые отчеты за месяц и годовые (форма IRV14, IALS14), а также инструкция по заполнению данных отчетов были утверждены Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г. 
         Таким образом, исходя из положений ст. 92 Налогового кодекса и вышеназванного Постановления, в перечисленные отчеты включаются налогооблагаемые доходы и подоходный налог удержанный у источника выплаты. 
        Следовательно, учитывая, что доходы, полученные работниками, специальность которых указана в Перечень видов деятельности по разработке программного обеспечения (Приложении № 1 к Закону о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса 1164-XIII от 24 апреля 1997 г.) частично не облагается подоходным налогом, в отчетах за месяц и годовых (форма IRV14, IALS14) необходимо включить только налогооблагаемые доходы и подоходный налог удержанный у источника выплаты. 
         (Изменение в Обобщенной базе налоговой практике согласно Закону № 281 от 1 декабря 2016 г., публикован в M.O., 2016, №. 472-477/(5905-5910), а также Постановления Правительства № 697 от 22 августа 2014 г. публиковано в M.O. №. 256-260/745 от 29 августа 2014 г.)
 
5. (29.1.6.4) Как отражаются в годовом отчете (форма IALS14) доходы работников, которые освобождены от подоходного налога?
 
        Согласно положениям ч. (3) ст. 92 Налогового кодекса, лица, обязанные удерживать налог согласно статьям 88–90 и 90¹ , в случае если размер выплаченного дохода (по видам дохода) превышает личное освобождение, установленное в ч. (1) ст. 33 и согласно ст. 91, должны до 25-го числа месяца, следующего за окончанием налогового года, представить Государственной налоговой службе отчет с указанием фамилии и имени (наименования), адреса и фискального кода физического или юридического лица, в пользу которого произведены выплаты, а также общей выплаченной суммы и общей суммы удержанного налога. 
        В годовом отчете о заработной плате и других выплатах, осуществленных работодателем в пользу работников, а также о выплатах, произведенных резидентам из источников дохода, отличных от заработной платы, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат (форма IALS14) работодатель указывает информацию о заработной плате и других выплатах, осуществленных в пользу работников, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат. 
        В случае, когда, доход работника освобожден от уплаты подоходного налога, данный доход не отражается в годовом отчете (форма IALS14). Также, в данном отчете не отражается сумма взносов обязательного медицинского страхования и индивидуальных взносов обязательного государственного социального страхования, удержанных из данных необлагаемых доходов. 
        (Изменение в Обобщенной базе налоговой практике согласно Закону № 281 от 1 декабря 2016 г., публикован в M.O., 2016, №. 472-477/(5905-5910), а также Постановления Правительства № 697 от 22 августа 2014 г. публиковано в M.O. №. 256-260/745 от 29 августа 2014 г.)
 
6. (29.1.6.1) Как определяется сумма подоходного налога для индивидуальных предпринимателей, и по какой форме должна представляться налоговая отчетность?
 
         Налоговые обязательства по подоходному налогу определяются в соответствии с положениями II раздела Налогового кодекса, а также согласно нормативных актов, принятых в соответствии с ним.
          Отмечаем, что размер ставок подоходного налога для индивидуального предпринимателя предусмотрены ст. 15 Налогового Кодекса.
          Согласно ч. (8) ст. 92 Налогового Кодекса, индивидуальный предприниматель, крестьянское (фермерское) хозяйство, в которых среднегодовая численность работников на протяжении налогового периода не превышает трех единиц и которые не зарегистрированы в качестве плательщиков НДС, представляют единую налоговую отчетность (форма UNIF14, которая представляется, начиная с налогового периода 2014 года) не позднее 25 марта, следующего за отчетным годом.
      В то же время, индивидуальные предприниматели, которые не соответствуют положениям ч. (8) ст. 92 Налогового кодекса представляют Декларацию о подоходном налоге (форма VEN12).
         В соответствии с ч. (2) ст. 187 Налогового кодекса, за исключением случаев, прямо предусмотренных налоговым законодательством, налогоплательщик обязан представлять отчеты по налогам (пошлинам) и сборам Государственной налоговой службе.
         Согласно ч. (2¹) вышеуказанной статьи, налоговые отчеты представляют с обязательным использованием автоматизированных методов электронной отчетности в форме и порядке, регулируемых Государственной налоговой службой, следующим образом:
  b) с 1 января 2013 года – субъектами, зарегистрированными в качестве плательщиков НДС;
  с) с 1 июля 2016 года – субъектами, которые имеют, согласно среднесписочной численности работников за предыдущий год, более 10 лиц, принятых на работу по индивидуальному трудовому договору или другим договорам;
 d) с 1 января 2017 года – налогоплательщиками, которые по состоянию на 1 января 2016 года имели более пяти наемных работников.
         В случае, когда индивидуальный предприниматель не соответствует вышеуказанным, то он представляет отчет на бумажном носителе.            Следовательно, независимо от того, где индивидуальный предприниматель находится на учете, он может представить единую налоговую отчетность или Декларацию о подоходном налоге в любом подразделении Государственной налоговой службы.
          Одновременно, отмечаем, что на официальной странице Государственной налоговой службы www.sfs.md, указаны все виды налоговых отчетов и порядок их заполнения.
          (Изменение в Обобщенной базе налоговой практике согласно Закону № 281 от 1 декабря 2016 г., публикован в M.O., 2016, №. 472-477/(5905-5910)