Приказ ГГНИ № 129 от 24 февраля 2015 г. «Об утверждении методических указаний по проведению налоговых посещений»

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ ПО ПРОВЕДЕНИЮ НАЛОГОВЫХ ПОСЕЩЕНИЙ
 
Приказ Главной государственной налоговой инспекции № 129 от 24 февраля 2015 года
(Monitorul Oficial № 139-143 от 5 июня 2015 года)
 
В целях выполнения положений ст. 129 п. (11/¹) и ст. 134 п. (1) Ь) Налогового кодекса, обеспечения применения единых принципов для проведения налоговых посещений налогоплательщиков, повышения уровня сотрудничества между налогоплательщиками и сотрудниками налоговых органов, а также для предотвращения нарушений закона налогоплательщиками ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить Методические указания по проведению налоговых посещений согласно приложению к настоящему приказу.
2. Отменить Приказ ГГНИ №02 от 14 января 2008 г. „Об утверждении методических указаний по организации и осуществлению посещений налогоплательщиков".
3.. Подразделениям Главной государственной налоговой инспекции привести внутренние нормативные акты в соответствие с положениями настоящего приказа.
4. Главному управлению по соблюдению налогового законодательства Главной государственной налоговой инспекции опубликовать настоящий приказ в Официальном мониторе Республики Молдова и разместить на веб-сайте Государственной налоговой службы.
5. Приказ вступает в силу со дня опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.
 
      НАЧАЛЬНИК ГГНИ                 Ион ПРИСЭКАРУ
 
Приложение
 к Приказу Главной государственной
 налоговой инспекции № 129 от 24 февраля 2015 г.
 
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
по проведению налоговых посещений
 
I. Общие положения
 

1. Методические указания по осуществлению налоговых посещений (далее - указания) разработаны в соответствии со ст. 133 п. (1) b) Налогового кодекса, предусматри­вающей обязанности налогового органа издавать приказы, инструкции и другие акты по применению налогового законодательства.
2. В качестве юридического основания для проведения налоговых посещений служит ст. 134 п. (1) b) Налогового кодекса, предусматривающая права налогового органа и его сотрудников на осуществление налоговых посещений.
3. Указания подготовлены как руководство для сотрудников Государственной налоговой службы по осущест­влению налоговых посещений и определяют порядок организации, проведения и предоставления отчетности по налоговым посещениям.

 
II. Организация, проведение и предоставление отчетности по налоговым посещениям
 
4.  Текущие условия призывают к созданию функцио­нальной системы партнерства Государственной налоговой службы и налогоплательщиков на равных в целях активизации взаимоотношений и сотрудничества между налогоплательщиками и налоговыми органами, а также обеспечения благоприятного климата для деятельности.

1. В целях ознакомления налогоплательщиков с действующим законодательством и их направления на точное соблюдение налогового законодательства, полное и своевременное начисление, исчисление и уплату налогов и других установленных платежей необходимо установить особый порядок деятельности налоговых органов, что будет способствовать добровольному соблюдению налогового законодательства экономическими агентами.
2. Сотрудничество между налоговыми органами и налогоплательщиками не ограничивается выявлением отклоненй, но основывается на прогнозировании возможности появления отклонений/нарушений и направлен­ности в осуществлении деятельности на соблюдение действующих норм и правил.

       3) Для достижения этой цели, а также для установления некоторых общих данных о деятельности налогоплательщиков применяется налоговая процедура - налоговое посещение.
 
5. В соответствии со ст. 129 п. (11/¹) Налогового кодекса налоговое посещение - способ налоговой помощи, состоящий в консультативном разъяснении налогового законодательства и/или установлении данных общего характера о деятельности налогоплательщика.
1)  Налоговое посещение является процедурой обучения налогоплательщиков и инструментом для профилактики и предотвращения возможных нарушений налогового законодательства.

1. Налоговое посещение не является элементом налогового контроля, но представляет собой меру в целях содействия добровольному соблюдению налогоплатель­щиком действующего законодательства, поэтому в ходе их проведения не доначисляются налоговые обязательствам не применяются санкции.
2. Налоговое посещение осуществляется по иници­ативе налогового органа, на основе анализа рисков, присутствующих в деятельности налогоплательщика для налоговой администрации, но может осуществляться и по запросу налогоплательщика.
3. Налоговое посещение осуществляется в основном месте нахождения налогоплательщика или при необхо­димости в подразделениях, находящихся на его балансе.
4. В налоговом посещении, как правило, участвует один из сотрудников налоговой службы.

1. Обычно налоговое посещение осуществляется в течение одного дня в рабочее время налогоплательщика в соответствии с режимом работы налогового органа.
2. Во время проведения налогового посещения не изымаются документы.
3. Налоговое посещение новых зарегистрированных налогоплательщиков осуществляется по истечении срока представления первого налогового отчета, за исключением случав запроса со стороны налогоплательщика.

9)  Налоговое посещение осуществляется на основании направления на проведение налогового посещения, которое подтверждает полномочия сотрудника налоговой службы и подписывается руководством соответствующего налогового органа. Форма и содержание направления содержатся в приложении №1.

1. Направление на проведение налогового посещения составляется в одном экземпляре, который прилагается к отчету о налоговом посещении. Учет о проведении налоговых посещений определяется Государственной налоговой службой в соответствии с Законом № 71 -XVI от 22.03.2007 г. „О регистрах".
2. По просьбе налогоплательщика сотрудник налоговой службы выдает ему копию своего направления на прове­дение налогового посещения.

 
6.    Налоговое посещение предполагает следующие меры:
1)   оказание поддержки разъяснительно-консульта­тивного характера по вопросам применения налогового законодател ьства;

1. установление общих данных о деятельности налого­плательщика;
2. выявление недостатков и предотвращения незаконных действий.

 
7.    В процессе проведения налогового посещения сотрудник налоговой службы беседует с руководством экономического агента о соблюдении налоговых обязательств и устанавливает общие данные о деятельности налогоплательщика.
1) Сотрудник налоговой службы всесторонне информируется о налогоплательщике, знакомится с руководителем,главным бухгалтером, по необходимости с учредителем,
другими работниками организации, с видами деятельности предприятия, спецификой производственного процесса, с деловыми партнерами, политикой и организацией бухгалтерского учета, с правильностью получения и введения документов строгой отчетности и т.д.; делает заключение о жизнеспособности деятельности налогоплательщика.

1. Таким образом, налоговое посещение осущест­вляется в целях оказания помощи и поддержки налогопла­тельщику путем информирования о положениях налогового законодательства и действующих нормативных актов и разъяснения их правильного применения, равно как и для предотвращения возможных недостатков и ошибок в деятельности налогоплательщика и предоставления рекомендаций для их исправления и недопущения.
2. В то же время налоговое посещение состоит в непосредственном наблюдении налоговыми органами за деятельностью налогоплательщиков, в сборе подробной, полной и точной информации о его деятельности для того, чтобы исключить любой риск последующего псевдо­предпринимательства и уклонения от уплаты налогов путем регистрации предприятий по ложным адресам, управления предприятиями неуполномоченными лицами, противоправной деятельности, сокрытия объектов налого­обложения и т.д.

1. При осуществлении налогового посещения сотрудник налоговой службы отвечает на вопросы, заданные налого­плательщиком о соблюдении налогового законодательства, в том числе о правах и обязанностях, типах и сроках подачи налоговых отчетов о деятельности, других аспектах, связанных с порядком применения налогового законода­тельства.
2. В связи с этим сотрудник налоговой службы:

a)   разъясняет положения действующего налогового законодательства и других актов, касающихся деятельности налогоплательщика;

1. представит информацию об услугах, предостав­ляемых налогоплательщику Государственной налоговой службой;
2. ознакомит налогоплательщика с порталом servicii. Ifisc.md и основными его возможностями - обобщенная I база налогового законодательства, доступ к общественной Iинформации и т.д.;

d)  рассмотрит степень соблюдения налогоплатель­щиком действующего законодательства в вопросе наличия разрешений/лицензий, необходимых для осуществления предпринимательской деятельности, кассовых и контрольных машин;

1. ответит устно или письменно (в отчете о проведении налоговых посещений) на вопросы налогоплательщика;
2. представит на основании деятельности налогопла­тельщика и данных, установленных в результате прове­дении налоговых посещений, рекомендации по недопу­щению возможных нарушений и недостатков.

6) В случае появления затруднительных вопросов, на которые у сотрудника налоговой службы нет ясного ответа, последний запишит их в Отчете о проведении налоговых посещений в разделе “Примечания”, в последствии в сроки, предусмотренные законодательством, предоставит ответ в письменном виде на соответствующие вопросы.
 
8.    При налоговом посещении, устанавливая общие данные о деятельности налогоплательщика, подразуме­ вается определение:

1. местонахождения налогоплательщика и его струк­турных подразделений;
2. данных о лицах, занимающих ответственные должности, которые управляют деятельностью налогопла­тельщика;

1. соблюдения ведения бухгалтерского учета, согласно положениям законодательства и политики бухгалтерского учета;
2. наличия у лиц, занимающих ответственные должности, информации о деятельности налогоплательщика, подтверж­дения управления им и признания его соответствующих прав и обязанностей;
3. реально осуществляемых видов деятельности;
4. наличия разрешений/лицензий, других актов, необхо­димых для разрешения на деятельность;

g)  количество принятого на работу персонала и начис­ленной средней зарплаты;
h) наличия активов (зданий, складов, транспортных средств, участков земли и т.п.);
i) заполнения регистров поставок/приобретений, регистра кассовой и контрольной машины;
j) другой значимой информации.
 
9.    При констатации общих данных о деятельности налогоплательщика преследуется цель установления подлинности данных и информации, представленной налогоплательщиком налоговому органу, и предотвращение на начальной фазе возможных отклонений от действующих законодательных и нормативных актов.
 
10.   Налоговое посещение по инициативе налогового органа осуществляется у налогоплательщиков, подобранных на основании критериев риска, идентифицированных
Государственной налоговой инспекцией, которые могут быть:
a)   регистрация на юридический адрес налогоплательщика многих организаций;

1. изменение состава учредителей (приоритетно 100%) и руководства;
2. нерегулярное предоставление налоговых отчетов;

d)   частое предоставление или предоставление большого количества исправленных налоговых отчетов за отчетный год;
е)  запрос большого количества налоговых накладных в соотношении с объемом поставок;
f) реализация товаров оптом без наличия складов;
g) регистрация большого количества счетов во многих финансовых учреждениях, особенно в валюте;
h) регистрация убытков в течение 2 лет подряд;
i) незначительная оплата налогов или отсутствие таковых при регистрации крупных поставок;
j) неотражение, отражение с опозданием, исправ­ление налоговых накладных в Общий электронный реестр налоговых накладных;
к) регистрация крупных поставок в соотношении с фондом заработной платы;
I) декларирование малого количества сотрудников в соотношении с большим объемом осуществляемых поставок;
m) значительное расхождение между средней зарплатой на предприятии и среднего показателя по отрасли;
n) заключение договоров с предприятиями, имеющими признаки псевдодеятельности;
о) руководитель экономической единицы (предприятия) вызывает подозрения - пожилой или слишком молодой человек;
р) руководитель или учредители экономической единицы (предприятия) фигурировали в качестве руководителей или учредителей другой экономической единицы (предприятия) или фигурируют в качестве руководителей или учредителей другой экономической единицы (предприятия), которая:
занимается таким же видом деятельности;
не предостовляет налоговых отчетов;
представляет незначительный удельный вес по отчис­лениям в бюджет;
q) приобретение товаров и услуг у поставщиков, ранее аннулированных в качестве плательщиков НДС;
г) расхождение между данными деклараций НДС и таможенными декларациями;
s) мигрирование в другой территориальный государ­ственный налоговый орган.
 
     11. В случае, если в процессе проведении налоговых посещений налогоплательщик под разными предлогами не предоставляет общие документы, запрашиваемые сотрудником налогового органа, это квалифицируется как фактор риска, вследствие чего налоговый орган принимает решение о налоговой проверке и/или установлении налогового поста.
 
      12. После завершения налогового посещения сотрудник налоговой службы составляет отчет о проведении налоговых посещений на обычных листах формата А4, в котором отмечаются установленные данные (факты) и обсужденные вопросы в рамках налогового посещения.
      1)Отчет о проведении налоговых посещений состав­ляется в 2 экземплярах, один сохраняется в налоговом органе, а второй выдается налогоплательщику под подпись о приеме.
     2)Отчет о проведении налоговых посещений подписы­вается сотрудником налоговой службы, руководителем и главным бухгалтером налогоплательщика.
     3) В отчете о проведении налоговых посещений отражаются следующие позиции:
     a)фамилия, имя, должность инспектора, осуществля­ющего налоговое посещение;
     b)номер и дата направления на проведение налоговых посещений;
     c )название налогоплательщика, подлежащего налоговому посещению;
     d)фискальный код;
     e)дата начала и завершения налогового посещения;
      f)общие данные о деятельности налогоплательщика;
      g) вопросы, заданные налогоплательщиком, и ответы,
предоставленные сотрудником налоговой службы;
      h) заключения и предложения.
Общий вид Отчета о проведении налоговых посещений устанавливается в соответствии с приложением №2.
 
III. Заключительные положения
 
        13. Данные указания могут быть изменены Главной государственной налоговой инспекцией вследствие внесения изменений и поправок в действующее законодательство.