Приказ ГНС № 506 от 28.09.2018 г. о налогообложении физлиц, приросте капитала, декларировании

пн, 01/10/2018 - 13:47

Приказ ГНС № 506 от 28.09.2018 г.

1. (29.2.5.19) Имеют ли право при представлении Декларации физического лица о подоходном налоге граждане Республики Молдова, которые намерены в течение налогового года изменить свое постоянное место жительства, на использование годового личного освобождения в полном объёме?

Согласно положениям Налогового кодекса, каждый налогоплательщик (физическое лицо–резидент) имеет право на личное освобождение в размере, установленном в ст. 33 Налогового кодекса.

Согласно п. (7) ст. 83 Налогового кодекса, если налогоплательщик намерен сменить постоянное местожительство из Республики Молдова на местожительство в другой стране, он обязан представить Декларацию физического лица о подоходном налоге в порядке, установленном Положением о порядке заполнения Декларации физического лица о подоходном налоге, за весь отчетный налоговый период, в течение которого являлся резидентом.

Учитывая, что во время изменения постоянного места жительства из Молдовы в другую страну налогоплательщик обязан определить налоговые обязательства за налоговый период в течение года, в котором был резидентом, он использует весь годовой объем освобождения, на который он имеет право в соответствии с законом.

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 178 от 26.07.2018 (опубликованному в Monitorul Oficial № 309-320 от 17.08.2018)]

Arhiva

2. (29.2.5.17) Возникает ли у наследника при получении наследства обязанность погашения налогового обязательства по подоходному налогу умершего физического лица?

В соответствии с положениями ч. (1) ст. 1432 Гражданского кодекса, наследованием является переход имущества умершего физического лица (наследодателя) к его наследникам.

Согласно ч. (1) ст. 1444 Гражданского кодекса, в состав наследственного имущества входят как имущественные права (наследственный актив), так и имущественные обязанности (наследственный пассив), которые наследодатель имел к моменту смерти. В то же время, положения ст.1446 Гражданского кодекса предусматривают, что в состав наследственного имущества не входят имущественные права и обязанности, которые связаны с личностью наследодателя и могут принадлежать только ему, а также предусмотренные договором или законом права и обязанности, действительные лишь при жизни наследодателя и прекращающиеся с его смертью.

Положения ст.17 Налогового кодекса, устанавливают, что доходы, обусловленные собственностью умершего, рассматриваются как доходы наследника после принятия им наследства.

Согласно лит. i) ст. 20 Налогового кодекса, для наследника - гражданина Республики Молдова имущество, полученное в порядке наследования, является источником дохода, который не облагается подоходным налогом.

Одновременно, согласно п.75 Положения о порядке заполнения Декларации физического лица о подоходном налоге, налогоплательщик подписывает Декларацию и указывает дату ее представления. Факт приема Декларации подтверждается печатью и подписью работника налогового органа, принявшего декларацию.

Следовательно, обязательство о предоставлении Декларации физического лица о подоходном налоге относится лично к каждому налогоплательщику, и не может быть передано по наследству, или вменено наследникам.

Таким образом, налоговые обязательства умершего лица, исчисляемые в Декларации физического лица о подоходном налоге, не могут быть определены, так как данное лицо уже не существует как субъект права.

Arhiva

3. (29.2.4.12) Как исчисляется подоходный налог в случае отчуждения земельного участка физическим лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность?

Частная собственность (земля), не используемая в предпринимательской деятельности является капитальным активом согласно п. b) ч. (1) ст. 39 Налогового кодекса.

В то же время, согласно п. e) ст. 18 Налогового кодекса, прирост капитала, определенный в части (7) статьи 40 Кодекса является источником дохода, облагаемый подоходным налогом, который включается в валовой доход.

В соответствии с положениями ч. (1) ст. 40 Налогового кодекса, величина прироста или потери капитала от продажи, обмена капитальных активов или отчуждения их иным способом равна разнице между полученной суммой (полученным доходом) и стоимостным базисом данных активов.

Одновременно, согласно ч. (1) ст. 42 Налогового кодекса, стоимостной базис приобретенных капитальных активов документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и составляет стоимость приобретенных капитальных активов, подтвержденную документально. В случае отсутствия подтверждающих документов, стоимостной базис равен нулю. Следует отметить, что сумма прироста капитала в налоговом периоде исчисляется от суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового периода в размере, установленном ч. (7) ст. 40 Налогового кодекса.

Таким образом, физические лица отчуждающие земельный участок, исчисляют подоходный налог, исходя из суммы прироста капитала, применяя ставку, установленную пкт. а) статьи 15 Налогового кодекса.

Arhiva

4. (29.2.5.16) Возникает ли у физических лиц обязанность включить в состав валового дохода и декларировать доходы, по которым было осуществлено окончательное удержание подоходного налога?

В соответствии с положениями ст. 901 Налогового кодекса, окончательное удержание налога, применяется к следующим видам доходов:

- 10 процентов доходов, полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) движимой и недвижимой собственности, за исключением аренды сельскохозяйственных земель (ч.(3) ст. 901);

- 6 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, за исключением соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно(ч.(31)ст. 901);

- 15 процентов – с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008–2011 годов включительно (ч.(31)ст. 901);

- 15 процентов – с выведенной из уставного капитала суммы, соответствующей увеличению уставного капитала от распределения чистой прибыли и/или иных источников, определенных в собственном капитале, между акционерами (пайщиками) в налоговые периоды 2010–2011 годов включительно в соответствии с долей участия в уставном капитале (ч.(31)ст. 901);

- 12 процентов – с роялти, выплаченных в пользу физических лиц (ч.(31)ст. 901);

- 12 процентов от выигрышей в азартных играх, за исключением выигрышей в лотереях и/или спортивных пари (ч.(33)ст. 901);

- 12 процентов от выигрышей в рекламных кампаниях в части, в какой величина каждого выигрыша превышает сумму личного освобождения, установленного в части (1) статьи 33 Налогового кодекса (ч.(33)ст. 901);

- 5 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, по доходам, полученным ими от поставки продукции растениеводства и садоводства в натуральном виде, включая плоды грецкого ореха и производную продукцию, и продукции животноводства в натуральном виде, живом и убойном весе, за исключением натурального молока (ч.(35)ст. 901);

- 10 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, по доходам, полученным ими от комиссионной торговли товарами (ч.(36)ст. 901).

Следовательно, в соответствии с положениями ч. (4) ст. 901 Налогового кодекса, окончательное удержание налога, установленного упомянутой статьей, освобождает получателя указанных выигрышей и доходов, от включения их в состав валового дохода и от их декларирования.

Arhiva

5. (29.2.5.14) Как необходимо заполнить Декларацию физического лица о подоходном налоге в ситуации, когда физическое лицо желает отчислять процентную долю установленных ст. 152 Налогового кодекса суммы подоходного налога, перечисляемого ежегодно в бюджет, получателям процентного отчисления?

В соответствии с Положением о порядке заполнения Декларации физического лица о подоходном налоге информация, касающаяся отчисления процентной доли от суммы подоходного налога, перечисляемого ежегодно в бюджет, получателям процентного отчисления, отражается в пятой части «Факультативная» Декларации физического лица о подоходном налоге.

Таким образом, в позиции „M1” указывается фискальный код получателя, в пользу которого производиться процентное отчисление.

Arhiva

6. (29.2.4.10) Как исчисляется подоходный налог физическим лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, в случае отчуждения им автомобиля?

Частная собственность (автомобиль), не используемая в предпринимательской деятельности является капитальным активом согласно п. b) ч. (1) ст. 39 Налогового кодекса.

В то же время, согласно ст. 37 Налогового кодекса, субъектами прироста или потери капитала являются все налогоплательщики (будь то физические или юридические лица) – резиденты и нерезиденты Республики Молдова, которые продают, обменивают капитальные активы или отчуждают их иным способом.

Таким образом, стоимостной базис автомобиля определяется на основании документа, подтверждающего его куплю /продажу. Прирост капитала определяется разницей между полученной суммой и его стоимостным базисом. Следует отметить, что сумма прироста капитала в налоговом периоде исчисляется от суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового периода в размере, установленном ч. (7) ст. 40 Налогового кодекса.

Таким образом, при продаже автомобиля, физические лица не осуществляющие предпринимательскую деятельность, исчисляют подоходный налог, исходя из суммы прироста капитала, применяя ставку, установленную в лит. а) статьи 15 Налогового кодекса.

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 178 от 26.07.2018 (опубликованному в Monitorul Oficial № 309-320 от 17.08.2018)] (Архив)

Arhiva

7. (29.2.5.8)

Возникает ли у физического лица обязательство по представлению Декларации о подоходном налоге, в случае если оно получает налогооблагаемый доход от заработной платы лишь с единственного места работы и на протяжении года продал капитальный актив (частная собственность) по цене, не превышающая покупную или по цене ниже покупной стоимости?

Согласно положениям лит. а) ч. (2) ст. 83 Налогового кодекса, физическое лицо имеющие обязательства по уплате налога обязано представить Декларацию о подоходном налоге.

При этом, в соответствии с лит. е) ст. 18 сумма прироста капитала которая исчисляется из суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового периода в размере, установленном в ч. (7) ст. 40 Налогового кодекса, является налогооблагаемым доходом.

При продаже капитального актива (частной собственности) по цене закупки или по цене ниже закупочной цены актива, физическое лицо не получает налогооблагаемый доход, тогда не возникает обязательство по представлению Декларации физического лица о подоходном налоге.

Однако, в случае если были допущены ошибки при расчете и удержании подоходного налога с заработной платы, у физического лица возникает обязанность уплаты налога и представление Декларации физического лица о подоходном налоге в соответствии с положениями п. а) ч. (2) ст. 83 Налогового кодекса.

Arhiva

8. (29.2.5.6) В каких случаях физическое лицо обязано представить Декларацию о подоходном налоге?

В соответствии с положением ч. (2) ст. 83 Налогового кодекса, Декларацию о подоходном налоге обязаны представлять:

а) физические лица (граждане Республики Молдова, иностранные граждане, лица без гражданства, включая членов товариществ и акционеров инвестиционных фондов), имеющие обязательства по уплате налога;

a1) лица, осуществляющие профессиональную деятельность, независимо от наличия обязательств по уплате налога;

b) физические лица – резиденты (граждане Республики Молдова, иностранные граждане и лица без гражданства, включая членов товариществ и акционеров инвестиционных фондов) отчисляющие процентную долю подоходного налога, перечисляемого ежегодно в бюджет;

b1) физические лица–нерезиденты, получающие доходы согласно статье 74 Налогового кодекса.

Arhiva

9. (29.2.4.8) Возникает у физического лица-резидента обязательство, которое, являясь одним из двух учредителей ООО, по представлению Декларации в случае, если он продаёт свою долю капитала юридическому лицу-резиденту стоимостью в 22000 леев, в период осуществления предпринимательской деятельности помимо обязательной доли, которую ему следовало вложить в уставный капитал в размере 2700 леев физическое лицо-резидент вложило и оборудование, номинальная стоимость которого составляет 10000 леев?

Сумма прироста капитала в налоговом периоде исчисляется в размере, указанном в ч. (7) вышеуказанной статьи, от суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового периода.

Таким образом, физическое лицо-резидент будет иметь обязательство по предоставлению Декларации по подоходному налогу, исчисляя сумму прироста капитала в размере 20 % от разницы между полученной суммой и стоимостным базисом (20%*[22000-(10000+2700)]= 1860 лей).

При этом необходимо учесть, что доля продается юридическому лицу-резиденту, который в соответствии со ст. 90 Налогового кодекса, удержит предварительно и уплатит в бюджет как часть налога сумму в размере 7 % из выплат, осуществленных в пользу физического лица, по доходам, полученным этим физическим лицом, согласно статье 18 Налогового кодекса (указывая данную сумму при расчете обязательства по подоходному налогу, как предварительно уплаченный налог).

Arhiva

10. (29.2.5.2) Возникает ли у физического лица обязательство по представлению Декларации физического лица о подоходном налоге за налоговый период, в случае, если физическое лицо в течение года имело два и более рабочих мест?

В соответствии с положением ст. 83 ч. (2) Налогового кодекса, Декларацию о подоходном налоге обязаны представлять физические лица (граждане Республики Молдова, иностранные граждане, лица без гражданства, включая членов товариществ и акционеров инвестиционных фондов):

- имеющие обязательства по уплате налога;

- отчисляющие процентную долю подоходного налога, перечисляемого ежегодно в бюджет.

Таким образом, физическое лицо не обязано представить Декларацию о подоходном налоге, при получении налогооблагаемого дохода в виде заработной платы (на основном месте работы, или на месте работы по совместительству), в виде доходов полученных за предоставление услуг и/или выполнение работ. Однако, физические лица обязаны представлять Декларацию о подоходном налоге за налоговый период в случае, когда налогооблагаемый доход состоит лишь из выплат, полученных в соответствии со статьей 90, превышающий личное освобождение, установленное в ст.33 Налогового кодекса.

Arhiva

11. (29.2.4.6) Какой налоговый режим следует применить в случае дарения физическим лицом капитального актива другому физическому лицу?

Дарение имущества в пользу физических лиц осуществляется путем заключения договора дарения, в соответствии с положениями ст. 827 Гражданского кодекса.

В соответствии с положениями ч. (4) ст. 40 Налогового кодекса, лицо, преподнесшее какой-либо дар, рассматривается как лицо, продавшее подаренное им имущество по цене, являющейся наибольшей величиной из скорректированного стоимостного базиса имущества или его рыночной цены на момент дарения.

Согласно ч. (1) ст. 42 Налогового кодекса, стоимостной базис капитальных активов на момент дарения документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и составляет рыночную стоимость капитального актива, отдельно по каждому подаренному активу. В случае отсутствия документов, подтверждающих капитальные активы стоимостной базис равен нулю.

В соответствии с п. 26) ст. 5 Налогового кодекса, рыночная цена, рыночная стоимость является цена товара, услуги, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на оптовом рынке идентичных товаров, услуг, а при отсутствии идентичных товаров, услуг – в результате сделок, заключенных на соответствующем оптовом рынке между лицами, не являющимися участниками общей собственности или взаимозависимыми лицами.Сделки между участниками общей собственности или взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только при условии, что их взаимозависимость не повлияла на результаты таких сделок.

Источниками информации о рыночных ценах на момент заключения сделки признаются:

а) информация государственных органов статистики и органов, регулирующих ценообразование; а при ее отсутствии –

b) информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации; а при ее отсутствии –

с) официальная и/или опубликованная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к месту нахождения (месту жительства) продавца (покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже – информация о биржевых котировках на этой другой бирже, а также информация о котировках по государственным ценным бумагам и обязательствам.

Налогоплательщик имеет право представить налоговым органам информацию из других источников о рыночных ценах на момент передачи товаров, услуг, а налоговые органы имеют право использовать представленную информацию при наличии оснований для признания ее достоверной.

Таким образом, сумма прироста капитала в налоговом периоде равна величине, указанной в ч. (7) ст. 40 Налогового кодекса суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового периода.

Согласно ст.18 лит.е) Налогового Кодекса, прирост капитала, определенный ч. (7) статьи 40 Налогового кодекса является источником дохода, облагаемым налогом.

Таким образом, при дарении капитальных активов, физическое лицо (даритель) рассчитывает подоходный налог, учитывая налогооблагаемую сумму прироста капитала, применяя ставку, установленную в лит. а) ст. 15 Налогового кодекса. Согласно ч. (5) ст. 40 Налогового кодекса, прирост или потеря капитала не признается в налоговых целях в случае составления договора дарения между родственниками первой степени родства, а также между супругами.

Согласно положениям, ст. 20 пункта i) Налогового кодекса, для физических лиц-граждан Республики Молдова, получивших имущество, в порядке дарения или наследования, данное имущество является источником дохода не облагаемым подоходным налогом.

Таким образом у физического лица (одаряемого) не возникают обязательства по декларированию и оплате подоходного налога при получении имущества в порядке дарения.

Arhiva

12. (29.2.4.1) Как исчисляется подоходный налог в случае отчуждения недвижимого имущества физическим лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность?

Частная собственность (недвижимое имущество), не используемая в предпринимательской деятельности является капитальным активом согласно п. b) ч. (1) ст. 39 Налогового кодекса.

Одновременно, согласно ч. (1) ст. 42 Налогового кодекса, стоимостной базис капитальных активов документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и составляет:

a) стоимость приобретенных капитальных активов;

b) стоимость созданных налогоплательщиком капитальных активов.При отсутствии документов, подтверждающих стоимость недвижимого имущества, созданного своими силами физическом лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, стоимостной базис составляет рыночная стоимость, оцененная кадастровыми органами;

c) стоимость активов (на дату приобретения права собственности), полученных вследствие перераспределения (передачи) совместной собственности между супругами или между бывшими супругами, если такое перераспределение (передача) вытекает из необходимости раздела общей собственности при разводе;

d)рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных в порядке наследования, дарения или на основании договора пожизненного содержания;

e) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных при обмене;

f) стоимость приватизированных капитальных активов;

g) ноль – в случае отсутствия документов, подтверждающих капитальные активы;

h) стоимость документально подтвержденных активов – в иных случаях. Следовательно, сумма прироста капитала в налоговом периоде исчисляется в размере, указанном в ч. (7) ст. 40 Налогового кодекса от суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового периода.

Одновременно, согласно положениям, п. y3) ст. 20 Налогового кодекса, доходы, полученные физическими лицами–резидентами (граждане Республики Молдова и лица без гражданства) от отчуждения основного жилья являются доходами не облагаемым налогом.

Согласно п. 46) ст. 5 Налогового кодекса, основное жилье — это жилье, которое удовлетворяет в совокупности следующим условиям: a) состоит в собственности налогоплательщика не менее трех лет; b) составляет место жительства/пребывания налогоплательщика в течение последних трех лет до момента отчуждения.

Также, в соответствии с ч. (5) ст. 40 Налогового кодекса, прирост или потеря капитала не признается в налоговых целях в случае составления договора дарения между родственниками первой степени родства, а также между супругами.

Таким образом, физические лица, отчуждающие недвижимое имущество, за исключением основного жилья, исчисляют подоходный налог, исходя из облагаемой суммы прироста капитала, применяя ставку, установленную в лит. а) статьи 15 Налогового кодекса.

Arhiva

Главное меню

Вы здесь

Приказ ГНС № 506 от 28.09.2018 г. о налогообложении физлиц, приросте капитала, декларировании

Вышел журнал "БНК" № 12 2024 года.

Вышел журнал "БНК" № 1/2 2024 года.

(Налоговый кодекс с комментариями)

Главное меню

Вы здесь

Приказ ГНС № 506 от 28.09.2018 г. о налогообложении физлиц, приросте капитала, декларировании

Вышел журнал "БНК" № 12 2024 года.

Вышел журнал "БНК" № 1/2 2024 года.

(Налоговый кодекс с комментариями)

Авторизация