Приказ ГНС № 504 от 28.09.2018 г. о налогообложении физлиц

        В соответствии со ч. (33) ст. 901 Налогового кодекса, каждый плательщик выигрышей обязан удержать и перечислить в бюджет налог в размере 12 процентов от выигрышей в азартных играх. 

        Одновременно, согласно п. 14) ст. 12 Налогового кодекса, выигрыш является валовой доход, полученный от азартных игр, лотерей и рекламных кампаний как в денежной, так и в неденежной форме. В целях применения данного понятия выигрыш от азартных игр в казино или в игровых автоматах представляет собой документально подтвержденную положительную разницу между суммой выигрыша и суммой ставок. В прочих случаях выигрыш представляет собой общую сумму выигрыша.

        Право и размер освобождения на иждивенцев предоставляемым физическим лицам при исчислении подоходного налога установлено в ст. 35 Налогового кодекса.  

        Освобождения, на которые имеет право налогоплательщик-резидент Республики Молдова, предоставляются либо по основному месту работы, либо по месту работы по совместительству.  

        Иждивенцами признаются лица, которые отвечают всем требованиям, предусмотренным в части (2) статьи 35 Налогового кодекса, независимо от их возраста. 

        В целях определения размера и вида освобождения, которое должно предоставляться работнику (ч. (1) ст. 33 Налогового кодекса), последний не позднее дня, установленного для начала работы по найму, должен представить работодателю заявление об освобождениях по подоходному налогу, на которые он имеет право, и приложить к нему следующие документы:  

        1) документы, удостоверяющие статус резидента Республики Молдова; 

        a) копию документа, удостоверяющего личность. К этой категории документов относятся: удостоверение личности, временное удостоверение личности, временный удостоверяющий личность документ (форма № 9), а для детей – свидетельство о рождении ребенка; или 

        b) сертификат о резидентстве, выданный Главной Государственной Налоговой Инспекции, иностранному гражданину и лицам без гражданства, а также копия паспорта иностранного гражданина или лица без гражданства.         2) Одновременно с документами, удостоверяющие статус резидента Республики Молдова, представляются следующие документы, в зависимости от ситуации:  

        a) для иждивенцев, являющихся родственником по нисходящей линии (в том числе усыновленным) налогоплательщика, а также в случае, когда иждивенец является родственником по восходящей линии (в том числе усыновителем) налогоплательщика:  

        - копия свидетельства о рождении (усыновлении) иждивенца (в случае, когда иждивенец является родственником по нисходящей линии) либо свидетельства о рождении (усыновлении) налогоплательщика (в случае, когда иждивенец является родственником по восходящей линии);  

        - копия удостоверения личности иждивенца; 

        - копия свидетельства о браке налогоплательщика (в случае, когда налогоплательщик имеет иную фамилию, чем та, которая указана в свидетельстве о рождении); 

        - копия пенсионного удостоверения либо документ, подтверждающий размер стипендии (в случае, если иждивенец является студентом, обучающимся за пределами Республики Молдова);  

        b) для иждивенцев являющиеся родственником по нисходящей линии (в том числе усыновленным) супруги (супруга) налогоплательщика, а также в случае, когда иждивенец является родственником по восходящей линии (в том числе усыновителем) супруги (супруга) налогоплательщика: 

        - копия свидетельства о рождении (усыновлении) иждивенца (в случае, когда иждивенец является родственником по нисходящей линии) либо свидетельства о рождении (усыновлении) супруги (супруга) налогоплательщика (в случае, когда иждивенец является родственником по восходящей линии); 

        - копия свидетельства о браке налогоплательщика; 

        - копия удостоверения личности иждивенца; 

        c) для иждивенцев, являющихся лицом с ограниченными возможностями с детства: 

        - копия свидетельства о рождении иждивенца, а в случае, если иждивенец является родственником налогоплательщика второй степени родства по боковой линии – и свидетельства о рождении налогоплательщика;  

        - копия справки, выданной Национальным консилиумом установления ограничения возможностей и трудоспособности или его территориальными структурами; 

        - копия удостоверения личности иждивенца; 

        d)для иждивенцев являющиеся лицом, находящимся под опекой или попечительством налогоплательщика: 

        - копия документа, подтверждающего, что налогоплательщик является попечителем или опекуном (решения органа местного публичного управления об установлении попечительства или опекунства)2. 

2Пкт. 9,17,30 и 34 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденным Постановлением Правительства № 697 от 22.08.2014 опубликованного в М.О. № 256-260/745 от29.08.2014.

        Согласно ч. (1) и (2) ст. 34 Налогового кодекса, физическое лицо–резидент, состоящее в браке, имеет право на дополнительное освобождение в размере, указанном в данной статье, при условии, что супруга (супруг) не пользуется личным освобождением. 

        Следовательно, если в течение декларируемого периода, налогоплательщик пользовался личным освобождением и освобождением для супруги (супруга), а по результатам декларируемого периода они решили, что каждый из них использует свое личное освобождение, они оба должны представить Декларацию физического лица о подоходном налоге, в которых, налогоплательщик отказывается от освобождения для супруги (супруга), которым он воспользовался в течение декларируемого периода, а супруга (супруг) налогоплательщика указывает свое личное освобождение, с перерасчетом налогового обязательства по подоходному налогу.

        В соответствии с положениями ст. 35 Налогового кодекса, налогоплательщик (физическое лицо–резидент) вправе воспользоваться освобождением на иждивенца, если он отвечает всем следующим требованиям:         а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные) либо – в случае лица с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства – второй степени родства по боковой линии; 

        b) получает доход, не превышающий сумму личного освобождения. При расчете дохода не учитывается сумма пособий, выплачиваемых за счет средств государственного бюджета лицам с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства и лиц с тяжелым и выраженным ограничением возможностей. 

        Таким образом, принимая во внимание указанные положения и учитывая, что иждивенец получает доход в виде стипендии в размере, превышающем сумму личного освобождения, налогоплательщик не вправе воспользоваться освобождением на иждивенца.

        В соответствии с положениями ч. (3) ст. 92 Налогового кодекса, лица, обязанные удерживать налог согласно статьям 88–91, должны до 25-го числа месяца, следующего за окончанием налогового года, представить Государственной налоговой службе отчет с указанием фамилии и имени (наименования), адреса и фискального кода физического или юридического лица, в пользу которого произведены выплаты, а также общей выплаченной суммы и общей суммы удержанного налога. Данный отчет должен содержать также сведения о лицах и/или доходах, освобожденных от предварительного удержания налога согласно статье 90, а также о суммах доходов, выплаченных в их пользу. Если в течение налогового периода лица, обязанные удерживать налог у источника выплаты, ликвидируются или реорганизуются путем дробления, они должны представить указанный отчет в течение 15 дней со дня утверждения ликвидационного/разделительного баланса предприятия в процессе ликвидации или реорганизации. 

        Таким образом, выплаченные доходы, из которых было окончательно удержан налог у источника выплаты, согласно ст. 901 Налогового кодекса, экономический агент отразит в годовых отчетах общую выплаченную сумму и общую сумму удержанного налога.  

        Если в течение налогового периода лица, которые ликвидируются или реорганизуются путем дробления, они должны представить указанный отчет в течение 15 дней со дня утверждения ликвидационного/разделительного баланса предприятия в процессе ликвидации или реорганизации.

        Согласно п. с) ст. 18 Налогового кодекса, плата за выполненную работу и оказанные услуги (в том числе заработная плата), льготы, предоставляемые работодателем, гонорары, комиссионные, премии и другие подобные виды вознаграждений, являются источниками дохода, облагаемые подоходным налогом, которые включаются в валовой доход.  

        В тоже время, в соответствии с положениями п. d) ст. 19 Налогового кодекса, к облагаемым налогом льготам, предоставленным работодателем, относятся процентные начисления, полученные как результат положительной разницы между средневзвешенной процентной ставкой (округленной до следующего полного процента), установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествовавшего отчетному налоговому году (процентная ставка, применяемая по кредитам со сроком погашения более 12 месяцев, – по займам, предоставленным на срок до пяти лет; процентная ставка по срочным кредитам – по займам, предоставленным на срок более пяти лет), и процентной ставкой, начисленной по займам, предоставленным работнику работодателем, в зависимости от срока их предоставления.  

        Также, отмечаем что, согласно положениям ч. (1) ст. 88 Налогового кодекса, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Правительством.  

        Статистика базисной ставки по соответствующим годам утверждена Национальным банком, ставки, которые указаны на официальной странице www.bnm.md. 

        Следовательно, налогоплательщик удерживает подоходный налог у источника выплаты из суммы льготы, предоставленной работодателем, согласно п. d) ст. 19 Налогового кодекса, применяя ставки налога, установленные п. а) ст. 15 Налогового кодекса.

        Согласно положениями п. i) ст. 20 Налогового кодекса, имущество, полученное физическими лицами гражданами Республики Молдова в порядке дарения или наследования, является источником дохода не облагаемым подоходным налогом. 

        В то же время, согласно положениям ч. (4) ст. 40 Налогового кодекса, лицо, преподнесшее какой-либо дар, рассматривается как лицо, продавшее подаренное им имущество по цене, являющейся наибольшей величиной из скорректированного стоимостного базиса имущества или его рыночной цены на момент дарения. 

        Следовательно, при передаче имущество по договору дарения, действующее законодательство предусматривает что лицо, предоставившее дарение, как лицо, продавшее подаренное им имущество по цене, являющейся наибольшей величиной из скорректированного стоимостного базиса имущества или его рыночной цены на момент дарения. 

        Согласно положениями п. e) ст. 18 Налогового кодекса, прирост капитала, определенный в части (7) статьи 40 Налогового кодекса, рассматривается как налогооблагаемый доход. 

        Также, согласно ч. (1) и (7) ст. 40 Налогового кодекса, величина прироста или потери капитала от продажи, обмена капитальных активов или отчуждения их иным способом равна разнице между полученной суммой (полученным доходом) и стоимостным базисом данных активов. 

        Сумма прироста капитала в налоговом периоде равна 20 процентам суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового периода. 

        Таким образом, при отчуждении капитальных активов (в том числе при осуществлении дарения) хозяйствующие субъекты рассчитывают подоходный налог, учитывая налогооблагаемую сумму прироста капитала, облагаемую согласно ставкам, предусмотренным в ст. 15 Налогового кодекса. 

        В то же время, согласно ч. (5) ст. 40 Налогового кодекса, прирост или потеря капитала не признается в налоговых целях в случае составления договора дарения между родственниками первой степени родства, а также между супругами. 

        Также, согласно положениями ч. (6) вышеуказанной статьи, прирост или потеря капитала от продажи, обмена основного жилья или отчуждения его иным способом не признается в налоговых целях.

        Налоговые обязательства по подоходному налогу определяются в соответствии с положениями II раздела Налогового кодекса, а также согласно нормативных актов, принятых в соответствии с ним. 

        Отмечаем что, размер ставок подоходного налога для индивидуального предпринимателя предусмотрены ст. 15 Налогового Кодекса. 

        Согласно ч. (8) ст. 92 Налогового Кодекса, индивидуальный предприниматель, крестьянское (фермерское) хозяйство, в которых среднегодовая численность работников на протяжении налогового периода не превышает трех единиц и которые не зарегистрированы в качестве плательщиков НДС, представляют единую налоговую отчетность не позднее 25 марта, следующего за отчетным годом. 

        В то же время, индивидуальные предприниматели, которые не соответствуют положениям ч. (8) ст. 92 Налогового кодекса представляют Декларацию о подоходном налоге. 

        В соответствии с ч. (2) ст. 187 Налогового кодекса, за исключением случаев, прямо предусмотренных налоговым законодательством, налогоплательщик обязан представлять отчеты по налогам (пошлинам), сборам, взносам обязательного медицинского страхования и взносам обязательного государственного социального страхования Государственной налоговой службе.

        Согласно ч. (21) вышеуказанной статьи, налоговые отчеты представляются с обязательным использованием автоматизированных методов электронной отчетности в форме и порядке, регулируемых Государственной налоговой службой, следующим образом: 

        b) с 1 января 2013 года – субъектами, зарегистрированными в качестве плательщиков НДС; 

        с) с 1 июля 2016 года – субъектами, которые имеют, согласно среднесписочной численности работников за предыдущий год, более 10 лиц, принятых на работу по индивидуальному трудовому договору или другим договорам; 

        d) с 1 января 2017 года – налогоплательщиками, которые по состоянию на 1 января 2016 года имели более пяти наемных работников; 

        e) с 1 января 2017 года по периодам, начинающимся с налогового периода 2017 года, – субъектами профессиональной деятельности в сфере правосудия;         f) с 1 января 2017 года – резидентами информационно-технологических парков; 

        g) с 1 января 2019 года – налогоплательщиками, которые имеют пять и более наемных работников. 

        В случае, когда индивидуальный предприниматель не соответствует вышеуказанным, то он представляет отчет на бумажном носителе.         Следовательно, независимо от того, где индивидуальный предприниматель находится на учете, он может представить единую налоговую отчетность или Декларацию о подоходном налоге в любом подразделении Государственной налоговой службы. 

        Одновременно, отмечаем, что на официальной странице Государственной налоговой службы www.sfs.md, указаны все виды налоговых отчетов и порядок их заполнения.

        Право и размер освобождения на иждивенцев, предоставляемого физическим лицам при исчислении подоходного налога, установлены в ч. (1) ст. 35 Налогового кодекса. 

        Иждивенцами признаются лица, которые отвечают всем требованиям, предусмотренным в части (2) статьи 35 Налогового кодекса, независимо от их возраста. 

        В то же время, в соответствии с п. 34 приложения 2 к Постановлению Правительства № 697 от 22 августа 2014 г. (с учетом изменений и дополнений), документами, подтверждающими право на освобождение на иждивенца, являются:  

        - документы, указанные в пункте 30 упомянутого Положения, подтверждающие, что налогоплательщик является резидентом Республики Молдова;  

        - копия свидетельства о рождении (усыновлении) иждивенца (в случае, когда иждивенец является родственником по нисходящей линии) либо свидетельства о рождении (усыновлении) налогоплательщика (в случае, когда иждивенец является родственником по восходящей линии);  

        - копия удостоверения личности иждивенца; 

        - копия свидетельства о браке налогоплательщика (в случае, когда налогоплательщик имеет иную фамилию, чем та, которая указана в свидетельстве о рождении);  

        - копия документа, подтверждающего размер стипендии (в случае если иждивенец является студентом, обучающимся за пределами Республики Молдова). 

        Таким образом, принимая во внимание указанные положения, в случае если лицо иждивенец отвечает указанным требованиям, налогоплательщик вправе воспользоваться освобождением на иждивенца, который обучается в стране или за ее пределами.

        В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса, каждый указанный в статье 90 плательщик процентных начислений в пользу физических лиц, за исключением осуществленных в пользу индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, обязан удерживать из каждых процентных начислений и уплачивать как часть налога сумму, равную 12 процентам суммы выплаты. 

        Согласно п. 9 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденного Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г. (с учетом изменений и дополнений), освобождения, на которые имеет право налогоплательщик-резидент Республики Молдова, предоставляются либо по основному месту работы, либо по месту работы по совместительству по доходам в виде заработной платы.  

        Таким образом, при выплате процентных начислений в пользу физического лица, лицо осуществляющее выплату удерживает налог равную 12 процентам суммы выплаты, без предоставления освобождений.

        Право и размер освобождения на иждивенцев предоставляемым физическим лицам при исчислении подоходного налога установлено в ст. 35 Налогового кодекса.  

        Иждивенцами признаются лица, которые отвечают всем требованиям, предусмотренным в части (2) статьи 35 Налогового кодекса, независимо от их возраста. 

        Также, отмечаем, что положения ч. (2) ст. 35 Налогового кодекса предусмотрены для всех налогоплательщиков (физических лиц резидентов), независимо от их семейного положения.