Приказ ГНС № 478 от 14.09.2018 о налогообложения физлица, иностранного гражданина, резидента РМ

        В соответствии с положениями п. а) ст. 19 Налогового кодекса, к облагаемым налогом льготам, предоставляемым работодателем, относятся выплаты, осуществляемые работодателем в целях возмещения личных расходов работника, а также выплаты в пользу работника, осуществленные другим лицам, за исключением выплат в бюджет государственного социального страхования и взносов по обязательному государственному страхованию, выплат, указанных в части (20) статьи 24, а также выплат понесенных и определенных работодателем расходов на проезд, питание и профессиональное образование работника в порядке, установленном Правительством.

        Также, исходя из положений п. а) вышеуказанной статьи, сумма превышающая установленный лимит по понесенным работодателем расходов на питание работника, является льготой, предоставляемой работодателем, которая согласно ст. 14 лит. b) Налогового кодекса, является объектом налогообложения подоходным налогом для работника.

        Порядок вычета расходов по обеспечению питанием работников, установлен в Разделе 2 Главы V Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность (в дальнейшем – Положение), утвержденным Постановлением Правительства № 693 от 11 июля 2018 г.

        Таким образом, согласно п. 39 Положения, работодатель, у которого средняя месячная валовая заработная плата равна или превышает 3/4 размера среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой на каждый год, имеет право на вычет расходов по организованному питанию работников. Согласно данному пункту, средняя месячная валовая заработная плата исчисляется на основе месячного фонда заработной платы работодателя по отношению к среднесписочной численности работников в течение данного месяца.

        В случае если критерий, установленный пунктом 39 данного Положения, соблюдается, то максимальная величина, разрешенная к вычету, не будет превышать 45 леев (без НДС) на одного работника за каждый фактически отработанный день этим работником (п. 40 Положения).

        Таким образом, суммы затрат, которые соответствуют установленному пределу согласно п.40 Положения, не будут рассматриваться в качестве вознаграждения и льгот, предоставленных работодателем ни для работника, ни для работодателя, и это не будет связано с каким-либо налоговым обязательством, удержанием или дополнительным расчетом подоходного налога для работников.

        В случае, если суммы, понесенные работодателем расходов на питание работника, превышают установленный в п.40 Положения предел, то в качестве вознаграждения и льгот, предоставленных работодателем, будут рассматриваться только суммы, превышающие соответствующий предел.         Указанные положения, установленные во II разделе Налогового кодекса, не применяются для работников хозяйствующих субъектов – резидентов информационно-технологических парков, которые соблюдают режим налогообложения, установленный в главе 1 раздела X Налогового кодекса (согласно ч. (1) ст.141 Налогового кодекса).

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Постановлением Правительства № 693 от 11.07.2018 (опубликованному в Monitorul Oficial № 295-308/834 от 10.08.2018) и аннулированием Постановления Правительства № 144 от 26.02.2014г.]

        В соответствии с п.9 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденного Постановлением Правительств №. 697 от 22 августа 2014 г., освобождения, на которые имеет право налогоплательщик-резидент Республики Молдова, предоставляются либо по основному месту работы, либо по месту работу по совместительству.

        Основным местом работы считается предприятие (в том числе индивидуальное предприятие, крестьянское (фермерское) хозяйство), учреждение, организация, в которой в соответствии с действующим законодательством ведется трудовая книжка работника.

        Работа по совместительству представляет собой выполнение работником в свободное от основной работы время другой постоянной или временной работы на основании отдельного индивидуального трудового договора.

        Таким образом, согласно указанным положениям, налогоплательщик вправе выбрать место пользования освобождением, на которые имеет право согласно действующему законодательству, но оно используется в полном размере на одном месте работы работника, без деления.

        В соответствии с положением п. b) ч. (2) ст. 35 Налогового кодекса, иждивенцем признается лицо, которое получает доход, не превышающий годовую сумму в размере, установленном в ч. (1) ст. 35 Налогового кодекса.         Одновременно, согласно пункту 32 Положения об исчислении налоговых обязательств по подоходному налогу физических лиц-резидентов граждан Республики Молдова, утвержденного Постановлением Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., при предоставлении освобождений на иждивенцев учитываются доходы из всех источников доходов, полученных иждивенцами (как облагаемых налогом, так и не облагаемых) как из источников, находящихся в Республике Молдова, так и из любых источников, находящихся за ее пределами.

        Таким образом, при определении дохода, полученного иждивенцами в определенном налоговом периоде, будут учтены как налогооблагаемые, так и необлагаемые доходы, из источников, находящихся в Республике Молдова, так и из любых источников, находящихся за ее пределами.

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Постановлением Правительства № 693 от 11.07.2018 (опубликованному в Monitorul Oficial № 295-308/834 от 10.08.2018) и аннулированием Постановления Правительства № 77 от 30.01.2018г.]

        В соответствии с п.39 Раздела 2 Главы V Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность (в дальнейшем – Положение), утвержденным Постановлением Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., суммы, которые не превышают установленный предел (45 леев (без НДС) на одного работника за каждый фактически отработанный день этим работником), не будут рассматриваться в качестве вознаграждения и льгот, предоставленных работодателем ни для работника, ни для работодателя, и это не будет связано с каким-либо налоговым обязательством, удержанием или дополнительным расчетом подоходного налога для работников.

        В случае, если суммы, понесенные работодателем расходов на питание работника, превышают установленный в п.40 Положения предел, то в качестве вознаграждения и льгот, предоставленных работодателем, будут рассматриваться только суммы, превышающие соответствующий предел.

        В соответствии с ч. (2) ст.7 Закона № 166 от 21.09.2017 о талонах на питание, номинальная стоимость (от 35 до 45 леев на один рабочий день) талонов на питание, предоставленных работодателем работникам в соответствии с настоящим законом, является доходом, не подлежащим взиманию взносов обязательного государственного социального страхования, взносов обязательного медицинского страхования и подоходного налога с заработной платы. В случае превышения установленной в ч. (1) ст.4 указанного закона номинальной стоимости, в качестве облагаемым налогом льготой, предоставленной работодателем, рассматривается только сумма, превышающая установленную номинальную стоимость.

        Указанные положения, установленные во II разделе Налогового кодекса, не применяются для работников хозяйствующих субъектов – резидентов информационно-технологических парков, которые соблюдают режим налогообложения, установленный в главе 1 раздела X Налогового кодекса (согласно ч. (1) ст.141 Налогового кодекса).

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Постановлением Правительства № 693 от 11.07.2018 (опубликованному в Monitorul Oficial № 295-308/834 от 10.08.2018) и аннулированием Постановления Правительства № 144 от 26.02.2014г.]

        Согласно лит. а) ч. (1) ст. 70 Налогового кодекса, весь доход налогоплательщика-нерезидента делится на доход, полученный в Республике Молдова в результате предпринимательской деятельности или работы по трудовому договору (соглашению).

        Также, в соответствии с положениями лит. а) часть (2) ст. 70 Налогового кодекса, при определении облагаемого дохода нерезидентов учитывается только доход, полученный в Республике Молдова.

        Согласно положениям пкт. 2 Положения о подоходном налоге нерезидентов, утвержденного Постановлением Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., доход нерезидента считается полученным на территории Республики Молдова только в случае, если он связан с предпринимательской деятельностью, осуществляемой на территории Республики Молдова. Доход, полученный за пределами Республики Молдова в результате осуществления предпринимательской деятельности на территории иностранного государства, не считается объектом обложения подоходным налогом в Республике Молдова.

        Так как выплаты в виде членских взносов в пользу нерезидента-международной ассоциации, не связаны с осуществлением предпринимательской деятельности международной ассоциации на территории республики, к нему не применяются положения ст.91 Налогового кодекса. [Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Постановлением Правительства № 693 от 11.07.2018 (опубликованному в Monitorul Oficial № 295-308/834 от 10.08.2018) и аннулированием Постановления Правительства № 77 от 30.01.2018г.]