Приказ ГНС № 430 от 23.08.2018 г. о корректировке ошибок в налоговой накладной

Согласно пкт.16) ст. 93 Налогового кодекса налоговая накладная является типовой формой первичного документа строгой отчетности на бумажном носителе или в электронной форме, представляемого покупателю (получателю) при поставке товаров, услуг. В то же время, в соответствии с ч.(13) ст.19 Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 исправления в первичных документах, подтверждающих кассовые, банковские операции, операции по поставке и закупке экономических ценностей и услуг, не допускаются. Таким образом, на основании вышеизложенного следует, что в налоговой накладной не допускаются исправления. Поставщик обязан отозвать выданную ошибочную налоговую накладную и выдать верную, с указанием в ней даты поставки и даты выписки в режиме реального времени. Также в новой налоговой накладной отмечается номер, серия и дата аннулированной налоговой накладной. В соответствии с пкт.10 Инструкции о порядке учета, выдачи, хранения и использования типовых форм первичных документов строгой отчетности (Приложение № 2 к Постановлению Правительства РМ № 294 от 17 марта 1998 г. О выполнении Указа Президента Республики Молдова N 406-II от 23 декабря 1997 г.) на бланках строгой отчетности, составленных с ошибками, вычеркиваниями, неоговоренными исправлениями и другими недозволенными записями, делается пометка "испорчен". Для испорченных бланков составляется реестр, который представляется лицу, ответственному за учет, хранение и выдачу бланков, с приложением этих бланков, впоследствии они снимаются с учета (списываются) в порядке, установленном в пункте 9 настоящей Инструкции. Налоговая накладная, выписанная взамен отозванной, включается в приложение к Декларации по НДС, в том налоговом периоде, в котором была выдана/получена: - для покупателя в приложении № 1 „Lista facturilor fiscale primite” (TVA FACT); - для поставщика в приложении № 2 ”Lista facturilor fiscale eliberate” (TVA LIVR). В случае, если отозванная налоговая накладная была зарегистрирована согласно ст. 1181 Налогового кодекса в Генеральном электронном регистре налоговых накладных, то её необходимо аннулировать в Регистре, с указанием мотива: ,,аннулирование налоговой накладной на бумажном носителе,, (пнк.14 Инструкции о порядке регистрации налоговых накладных в Генеральном электронном регистре налоговых накладных, утвержденную Приказом ГГНИ № 446 от 21.06.2012). Если есть обязательство по регистрации налоговой накладной согласно ст. 1181 Налогового кодекса, новая налоговая накладная также регистрируется в Регистре. Также, при аннулировании ошибочной налоговой накладной, и выдаче вместо нее верной по осуществленной поставке, субъект налогообложения – покупатель имеет право на зачет НДС, начиная с налогового периода, в котором была выдана ошибочная налоговая накладная. В случае, если сумма НДС, отраженная в ошибочной налоговой накладной, меньше, чем сумма, отражённая в верной, то право на зачет суммы НДС отраженной в ошибочной налоговой накладной реализуется с даты ее получения. Положительная разница по сумме НДС относится на зачет, по дате получения верной налоговой накладной. В случае, если сумма НДС, отраженная в ошибочной налоговой накладной, больше, чем в верной, то право на зачет НДС в том налоговом периоде, в котором была получена ошибочная налоговая накладная, сохраняется в размере суммы НДС, отраженной в верной налоговой накладной. При этом возникает необходимость пересмотреть сумму НДС, отнесенную на зачет в том налоговом периоде, в котором покупатель получил ошибочную налоговую накладную.