Приказ ГНС № 190 от 02.04.2018 г. о благотворительности и спонсорстве

        В соответствии с положениями ч. (2) ст.1 Закона о благотворительности и спонсорстве № 1420-XV от 31 октября 2002 года, под спонсорской деятельностью понимается спонсорская деятельность, осуществляемая физическими и юридическими лицами добровольно по просьбе лица и состоит в предоставлении ему финансовых и материальных средств для поддержки мероприятий общественного значения. 

        Согласно ч. (1) ст. 36 Налогового кодекса, хозяйствующий субъект–резидент имеет право на вычет любых сделанных им в течение налогового периода пожертвований на благотворительные или спонсорские цели, в размере, установленном в данной статье. 

        В соответствии с настоящей статьей, могут вычитаться только пожертвования, сделанные в благотворительных целях или в целях спонсорской поддержки в отношении публичных органов и публичных учреждений, указанных в ст. 51, некоммерческих организаций, указанных в ч. (1) ст. 52, а также детских домов семейного типа. 

        Согласно положениями ст. 19 и ст. 20 Закона о бухгалтерском учете №113-XVI от 27 апреля 2007 года, экономические факты учитываются на основе первичных и сводных документов.  

        Вместе с тем, все организации, имеющие статус плательщика НДС, а также не зарегистрированные в качестве плательщика НДС, которые в соответствии с действующим законодательством обязаны вести бухгалтерский учет, обязаны использовать в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности бланк строгой отчетности «Налоговая накладная», утвержденный Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 года.         Следовательно, хозяйствующий субъект, который предоставляет материальные средства как спонсорство, на благотворительные цели, должно выписывать налоговую накладную. 

        Заполнение налоговой накладной осуществляется в соответствии с положениями Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная», утверждённой Приказом Министерства Финансов № 118 от 28 августа 2017 г., с пометкой „Пожертвование на благотворительную/спонсорскую поддержку”.

        Согласно положениям ч. (1) ст. 52 Налогового кодекса, к некоммерческим организациям относятся организации, зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством, а именно:  

        a) общественное объединение – согласно Закону об общественных объединениях № 837-XIII от 17 мая 1996 года; 

        b) фонд – согласно Закону о фондах № 581-XIV от 30 июля 1999 года; 

        c) благотворительная организация – согласно Закону о благотворительности и спонсорстве № 1420-XV от 31 октября 2002 года;  

        d) религиозная организация – согласно Закону о свободе совести, мысли и вероисповедания № 125-XVI от 11 мая 2007 года; 

        e) политические партии и общественно-политические организации – согласно Закону о политических партиях № 294-XVI от 21 декабря 2007 года; 

        f) периодические издания и агентства печати – согласно Закону о печати № 243-XIII от 26 октября 1994 года и Закону о разгосударствлении публичных периодических изданий № 221 от 17 сентября 2010 года.  

        Порядок подтверждения пожертвований на благотворительные цели и спонсорскую поддержку осуществляется согласно Положения о порядке подтверждения пожертвований на благотворительные цели и спонсорскую поддержку, утвержденной Постановлением Правительства № 489 от 4 мая 1998 г.  

        Следовательно, согласно п. 12 и п. 13 упомянутого Положения, пожертвования могут осуществляться как в денежной, так и в неденежной формах. Основанием для предоставления благотворительных пожертвований или спонсорской поддержки является письменное заявление организации, желающей получить такую помощь и имеющей на это право в рамках Налогового кодекса. 

        В тоже время, согласно п. 15 того же Положения, в случае, когда пожертвования имеют неденежную форму, подтверждение пожертвования осуществляется следующим образом:  

        - между благотворителем/спонсором и получателем благотворительной помощи/спонсорской поддержки заключается договор о благотворительной помощи/договор о спонсорской поддержке в простой письменной форме, а в случае дарения недвижимого имущества на благотворительные цели/спонсорской поддержки, удостоверяемый нотариально, с перечислением каждой пожертвованной ценности (товары и материалы) и с указанием цели или назначения пожертвований; 

        - благотворитель/спонсор по этому договору обязуется передать в собственность получателя благотворительную помощь/спонсорскую поддержку в виде имущества, ценностей для целей, предусмотренных статьями 2 и 3 Закона о благотворительности и спонсорстве, а последний, в свою очередь, обязуется распределять (использовать) их на эти цели;  

        - на основании заключенного договора, полномочий от получателя и при наличии решения руководства организации, предоставляющей благотворительную помощь/спонсорскую поддержку, имущество передается получателю согласно налоговой накладной.  

        Заполнение налоговой накладной осуществляется в соответствии с положениями Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная», утверждённой Приказом Министерства Финансов № 118 от 28 августа 2017 г. 

        Указанные документы являются основанием для признания благотворительных пожертвований/спонсорской поддержки в не денежной форме как вычетов. 

        Одновременно, согласно п. 16 данного Положения, в случае, если пожертвования были сделаны в денежной форме, то подтверждающим документом является платежное поручение в адрес организаций.

        В соответствии с положениями ч. (2) и (3) ст. 36 Налогового кодекса, могут вычитаться только пожертвования, сделанные в благотворительных целях или в целях спонсорской поддержки в отношении публичных органов и публичных учреждений, указанных в статье 51, некоммерческих организаций, указанных в части (1) статьи 52, а также детских домов семейного типа, подтверждённые согласно Положению о порядке подтверждения пожертвований на благотворительные цели и спонсорскую поддержку, утвержденного Постановлением Правительства № 489 от 4 мая 1998 г. 

        В то же время, согласно положениями ч. (1) ст. 36 вышеуказанной статьи, хозяйствующий субъект-резидент имеет право на вычет любых сделанных им в течение налогового периода пожертвований на благотворительные цели и спонсорскую поддержку, в размере установленном в данной статье.

        Согласно положениями ч. (1) ст. 36 Налогового кодекса, хозяйствующий субъект-резидент имеет право на вычет любых сделанных им в течение налогового периода пожертвований на благотворительные или спонсорские цели, в размере, установленном в данной статье.  

        В то же время, согласно положениям ч. (2) и (3) данной статьи, могут вычитаться только пожертвования, сделанные в благотворительных целях или в целях спонсорской поддержки в отношении публичных органов и публичных учреждений, предусмотренных в статье 51, некоммерческих организаций, предусмотренных в части (1) статьи 52, а также детских домов семейного типа, подтвержденные в порядке, установленном Правительством. 

        Порядок подтверждения пожертвований на благотворительные цели и спонсорскую поддержку осуществляется согласно Положения о порядке подтверждения пожертвований на благотворительные цели и спонсорскую поддержку, утвержденной Постановлением Правительства № 489 от 4 мая 1998 г.  

        Следовательно, вычет расходов на благотворительные или спонсорские цели будут разрешены в установленном размере, а также при условии соблюдения порядка документального подтверждения таковых, утвержденного вышеуказанным Положением. 

        Понесенные расходы, не могут быть квалифицированы как пожертвование, осуществленное в благотворительных и спонсорских целях и, следовательно, не разрешены на вычеты в налоговых целях при определении налоговых обязательств по подоходному налогу, лишь на базе письма изданного публичным учреждением, за исключением пожертвований, сделанных в денежной форме.