Приказ ГНС № 184 от 26.06.2017 г. о льготе на питание и удержаниях с нерезидентов

1. (29.2.1.12) Рассматривается ли в качестве льготы, предоставляемые работодателем суммы, используемые на питание работников?

      В соответствии с положениями п. а) ст. 19 Налогового кодекса, к облагаемым налогом льготам, предоставляемым работодателем, относятся выплаты, осуществляемые работодателем в целях возмещения личных расходов работника, а также выплаты в пользу работника, осуществленные другим лицам, за исключением выплат в бюджет государственного социального страхования и взносов по обязательному государственному страхованию, выплат, указанных в части (20) статьи 24, а также выплат понесенных и определенных работодателем расходов на проезд, питание и профессиональное образование работника в порядке, установленном Правительством. 

        Также, согласно положением п. а) вышеуказанной статьи, сумма превышения установленного лимита на понесенных и определенных работодателем расходов на питание работника представляет льгота работодателя, которая согласно ст. 14 лит. b) Налогового кодекса, представляет объектом налогообложения подоходным налогом для работника. 

        Режим подоходного налога по отношению к работодателю и работнику относительно расходов, понесенных работодателем на проезд, питание и профессиональное образование работника установлено Положение о размере и критериях определения расходов, понесенных и определенных работодателем на проезд, питание и профессиональное образование работника (в дальнейшем – Положение), утвержденным Постановлением Правительства № 144 от 26 февраля 2014 г. 

        Таким образом, согласно п. 6 Положения, работодатель, у которого средняя месячная валовая заработная плата равна или превышает 3/4 размера среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой на каждый год, имеет право на вычет расходов по организованному питанию работников. Согласно данному пункту, средняя месячная валовая заработная плата исчисляется на основе месячного фонда заработной платы работодателя по отношению к среднесписочной численности работников в течение данного месяца. 

        В случае если критерий, установленный пунктом 6 данного Положения, соблюдается, максимальная величина, разрешенная к вычету, не превышает 35 леев (без НДС) на одного работника за каждый фактически отработанный день этим работником (п. 7 вышеуказанного Положения). 

        Суммы, которые вписываются в размер, установленный пунктом 7 настоящего Положения, не будут рассматриваться в качестве вознаграждения или льготы, предоставляемых работодателем с точки зрения работника и работодателя, и это не будет связано с каким-либо налоговым обязательством, задержанием или дополнительным расчетом для работников. В случае превышения предела, установленного пунктом 7 настоящего Положения, в качестве вознаграждения и льгот, предоставленных работодателем, будут рассматриваться только суммы, превышающие соответствующий предел (п. 8 вышеуказанного Положения).

2. (29.4.32) Каков порядок налогообложения доходов, полученных юридическим лицом - нерезидентом от передачи в аренду или поднаем, имущественный наем или узуфрукт имущества, находящегося в Республике Молдова, юридическому лицу?

        В соответствии с положениями ч. (1) ст. 70 Налогового Кодекса, весь доход налогоплательщика-нерезидента делится на доход, полученный: 

        а) в Республике Молдова в результате предпринимательской деятельности или работы по трудовому договору (соглашению); 

        b) за пределами Республики Молдова в результате предпринимательской деятельности или работы по трудовому договору (соглашению). 

        Так, доход нерезидента считается полученным на территории Республики Молдова только в случае, если он связан с предпринимательской деятельностью, осуществляемой на территории Республики Молдова. Доход, полученный за пределами Республики Молдова в результате осуществления предпринимательской деятельности на территории иностранного государства, не считается объектом обложения подоходным налогом в Республике Молдова.

        Все доходы, полученные нерезидентами в Республике Молдова отражены в ст. 71 Налогового Кодекса. 

       Согласно п. k) ст. 71 Налогового Кодекса, доходы от лизинговых операций, от предоставления в аренду или поднаем, имущественный наем или узуфрукт имущества, находящегося в Республике Молдова рассматриваются как доходами нерезидентов, полученными в Республике Молдове. 

        Также, согласно ч. (1) ст. 73 Налогового кодекса, доходы нерезидентов, полученные в Республике Молдова от лиц, иных чем указанные в статье 90, подлежат налогообложению подоходным налогом согласно настоящей статье по ставке, установленной в статье 91, или по ставкам, предусмотренным пунктом a) статьи 15, по доходам, определенным пунктами n) и o) статьи 71, без права на вычеты и/или освобождения в отношении таких доходов. 

        Следовательно, доходы юридического лица нерезидента полученных от предоставления в аренду или поднаем, имущественный наем или узуфрукт имущества, находящегося в Республике Молдова подлежат налогообложению у источника выплаты в порядке установленной ч. (1) ст. 73 Налогового Кодекса, согласно ставкам, установленные ст. 91 Налогового Кодекса. 

        Также, согласно положениям ч. (1) ст. 4 Налогового кодекса, если международным договором, регулирующим налогообложение или содержащим нормы, регулирующие налогообложение, одной из сторон которого является Республика Молдова, установлены иные правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством, применяются правила и положения международного договора. 

        Одновременно, в соответствии с ч. (2) ст. 793 Налогового кодекса, для применения положений международных договоров нерезидент обязан до даты выплаты дохода представить плательщику дохода сертификат о резидентстве, выданный компетентным органом государства его резидентства.

3. (29.4.31) Каков порядок налогообложения доходов юридического лица нерезидента, полученных от оказания услуг на территории Республики Молдова?

       В соответствии с положениями ч. (1) ст. 70 Налогового Кодекса, весь доход налогоплательщика-нерезидента делится на доход, полученный: 

        а) в Республике Молдова в результате предпринимательской деятельности или работы по трудовому договору (соглашению); 

        b) за пределами Республики Молдова в результате предпринимательской деятельности или работы по трудовому договору (соглашению). 

        Так, доход нерезидента считается полученным на территории Республики Молдова только в случае, если он связан с предпринимательской деятельностью, осуществляемой на территории Республики Молдова. Доход, полученный за пределами Республики Молдова в результате осуществления предпринимательской деятельности на территории иностранного государства, не считается объектом обложения подоходным налогом в Республике Молдова.

        Все доходы, полученные нерезидентами в Республике Молдова отражены в ст. 71 Налогового Кодекса. 

        Согласно п. b) ст. 71 Налогового Кодекса, доходы, получаемые от оказания услуг, в том числе от управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, маркетинговых, юридических, агентских (посреднических), информационных услуг, оказываемых резиденту или нерезиденту, располагающему постоянным представительством в Республике Молдова, в случае, если данные доходы являются расходами постоянного представительства рассматриваются как доходами нерезидентов, полученными в Республике Молдове. 

        Также, согласно ч. (1) ст. 73 Налогового кодекса, доходы нерезидентов, полученные в Республике Молдова от лиц, иных чем указанные в статье 90, подлежат налогообложению подоходным налогом согласно настоящей статье по ставке, установленной в статье 91, или по ставкам, предусмотренным пунктом a) статьи 15, по доходам, определенным пунктами n) и o) статьи 71, без права на вычеты и/или освобождения в отношении таких доходов. 

        Следовательно, доходы юридического лица нерезидента полученных от оказания услуг на территории Республики Молдова подлежат налогообложению у источника выплаты в порядке установленной ч. (1) ст. 73 Налогового Кодекса, согласно ставкам, установленные ст. 91 Налогового Кодекса. 

        Также, согласно положениям ч. (1) ст. 4 Налогового кодекса, если международным договором, регулирующим налогообложение или содержащим нормы, регулирующие налогообложение, одной из сторон которого является Республика Молдова, установлены иные правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством, применяются правила и положения международного договора. 

        Одновременно, в соответствии с ч. (2) ст. 793 Налогового кодекса, для применения положений международных договоров нерезидент обязан до даты выплаты дохода представить плательщику дохода сертификат о резидентстве, выданный компетентным органом государства его резидентства.