Приказ ГНС 3321 от 15.06.2018 г. о вычетах

        Положение об откомандировании работников субъектов Республики Молдова, утвержденное Постановлением Правительства № 10 от 5 января 2012 г., определяет порядок откомандирования и применяется ко всем физическим и юридическим лицам как публичного, так и частного права, которые осуществляют предпринимательскую деятельность, некоммерческим организациям, в том числе публичным учреждениям (в дальнейшем – субъекты), независимо от области их деятельности, вида собственности и организационно-правовой формы. 

        Вышеуказанное положение регулирует расходы субъектов Республики Молдова на служебные командировки работников, зачисленных в их штатное расписание, или лиц, практикующих волонтерскую деятельность в соответствии с Законом о волонтерстве № 121 от 18 июля 2010 года на территории республики и за рубежом. 

        Размеры суточных за каждый день нахождения работников в командировке предусмотрены в приложении № 2 к указанному Положению.         Таким образом, возмещение расходов, связанных с выполнением служебных обязанностей, в пределах, предусмотренных Положением, а также возмещение расходов, в случае превышения предусмотренных для проживания лимитов, установленных вышеуказанным Положением, не рассматривается как доход откомандированного работника. (п. d) ст. 20 Налогового кодекса) 

        Сумма превышения, установленных Положением лимитов, за исключением превышения лимита для проживания, согласно ст. 18 и 20 Налогового кодекса, для откомандированного работника является источником налогооблагаемым доходом и облагается согласно ст. 88 Налогового кодекса.

        В соответствии с положениями ст. 26 и 261 Налогового кодекса, основные средства, на которые начисляется амортизация, – это используемая в предпринимательской деятельности материальная собственность, отраженная в балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа и время службы которой превышает один год, а стоимость – 6000 леев.         В то же время, согласно ч. (3) ст. 27 Налогового кодекса, первоначальное отнесение основных средств к соответствующей категории собственности осуществляется с началом их эксплуатации. 

        Согласно ч. (6) ст. 261 Налогового кодекса, для хозяйствующих субъектов применяющие положения ст. 261 Налогового кодекса, амортизация основных средств начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства, с использованием линейного метода амортизации. 

        Также, в соответствии с ч. (10) ст. 26 и ч. (17) ст. 261 Налогового кодекса, учет и начисление амортизации основных средств в целях налогообложения осуществляются согласно положению, утвержденному Постановлением Правительства № 289 от 14 марта 2007 г. 

        Согласно ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года, исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности. 

        В соответствии с ч. (1) ст. 19 Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27 апреля 2007 г., экономические факты учитываются на основе первичных документов и сводных документов. Первичные документы составляются в момент осуществления операции, а если это невозможно, то непосредственно после ее осуществления или после совершения события или на конец отчетного периода, принимая во внимание соответствие затрат и доходов, которые влекут за собой одновременное признание доходов и расходов и являются непосредственным результатом одних и тех же экономических событий.         Согласно п. 1 Инструкции о порядке учета, выдачи, хранения и использования типовых форм первичных документов строгой отчетности (Приложение № 2 к Постановлению Правительство Республики Молдова № 294 от 17 марта 1998 г.), в случае экономических операций, относящихся к получению услуг по сдаче внаем имущества, а также при рефактурировании надлежащих расходов по данным услугам, полученных от физических лиц (граждан), не зарегистрированных в качестве субъектов предпринимательской деятельности составляется «Акт закупки услуг по сдачи внаем имущества и связанных с ними расходов», утверждённым Приказом Министерства Финансов и Национальным Бюро Статистики № 88/106 от 6 октября 2008 г.         Следовательно, вычеты в налоговых целях расходов по полученным услугам, а также при рефактурировании надлежащих расходов по услугам по сдаче внаем имущества, полученных от физических лиц (граждан), не зарегистрированных в качестве субъектов предпринимательской деятельности, осуществляется на основании Акта закупки услуг по сдачи внаем имущества и связанных с ними расходов, к которому в обязательном порядке прилагаются соответствующие документы, выданные согласно договору, об оказании публичных услуг коммунального хозяйства, и др.

        В соответствии с положениями лит. b) ч. (1) ст. 20 Закона о бухгалтерском учете №. 113-XVI от 27 апреля 2007 г., первичные документы строгой отчетности применяются в случае оказания услуг, за исключением финансовых услуг, оказываемых финансовыми учреждениями, организациями микрофинансирования, сберегательно-заемными ассоциациями.  

        Согласно п. 7 приложения № 1 к Постановлению Правительства № 294 от 17 марта 1998 г., в раздел «Бланки первичных документов строгой отчетности Национальной комиссии по финансовому рынку» включены следующие: Страховой полис АГО, Страховой сертификат “Зеленая карта”, Накладная по страховым услугам, Накладная по посредническим страховым услугам. 

        В то же время, согласно п. 3 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная», утвержденная Приказом Министерства Финансов № 118 от 28 августа 2017 г., «Налоговая накладная» является типовой формой первичного документа строгой отчетности на бумажном носителе или в электронной форме, которая используется в случаях: 

        1) поставки товаров: 

        а) облагаемых НДС в соответствии с положениями раздела III Налогового кодекса; 

        b) не облагаемых НДС; 

        2) предоставления услуг и выполнения работ: 

        а) облагаемых НДС в соответствии с положениями раздела III Налогового кодекса; 

        b) не облагаемых НДС. 

        3) транспортировки активов в пределах территориально дезинтегрированного субъекта, а также за пределы субъекта без передачи права собственности; 

        4) передачи активов в лизинг, аренду, имущественный наем; 

        5) рефактурирования компенсируемых расходов в соответствии с положениями ч.(10) ст.1171 Налогового кодекса. 

         Таким образом, учитывая, что страховые полисы не подтверждают размер понесенных расходов, для предоставления услуг по страхованию необходимо использовать формуляр налоговой накладной.