Приказ ГНС № 68 от 08.02.2018 г. о вычетах

        В соответствии с положениями ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности. 

        Также, на основании п. 39. Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу, утвержденного Постановлением Правительства № 77 от 30 января 2008 г., обычные и необходимые расходы – это расходы, характерные для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес и которые определяются как качественными, так и количественными признаками.         Согласно ч. (1) и (4) ст. 4 Закона об оплате труда № 847-XV от 14 февраля 2002 г., в тарифной и бестарифных системах оплаты труда заработная плата включает в себя основную заработную плату (тарифную ставку, должностной оклад), дополнительную заработную плату (доплаты и надбавки к основной заработной плате) и другие стимулирующие и компенсационные выплаты. Другие стимулирующие и компенсационные выплаты включают вознаграждения по итогам работы за год, премии в соответствии со специальными системами и положениями, компенсации, а также другие выплаты, не предусмотренные законодательством, но не противоречащие ему.         В соответствии с ст. 1651 Трудового кодекса № 154-XV от 28 марта 2003 г., работодатель вправе оказывать ежегодно работникам материальную помощь в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным трудовым договором, иным нормативным актом на уровне предприятия и/или действующими нормативными актами. Материальная помощь может быть оказана работнику на основании его письменного заявления в любое время года либо присоединена к отпускному пособию (статья 117 Трудового кодекса). 

        Следовательно, компенсационные и стимулирующие выплаты в форме премий, а также материальная помощь которая включена в категорию другие стимулирующие и компенсационные выплаты, являющиеся составной частью системы оплаты труда, утвержденные коллективным договором, которые являются обязательными, принимаются к вычету в целях налогообложения.

        В соответствии с положениями ч. (3) ст. 24 Налогового кодекса, вычет расходов, связанных с командированием работников хозяйствующих субъектов, разрешается в пределах, установленных Положением об откомандировании работников субъектов Республики Молдова, утвержденным Постановлением Правительства № 10 от 5 января 2012 г.  

        Таким образом, согласно п. 2 вышеуказанного Положения, данное Положение регулирует расходы субъектов Республики Молдова на служебные командировки работников, зачисленных в их штатное расписание, или лиц, практикующих волонтерскую деятельность в соответствии с Законом о волонтерстве № 121 от 18 июля 2010 года на территории республики и за рубежом. 

        Следовательно, расходы, связанных с командированием учредителя хозяйствующего субъекта, который не зачислен в штатное расписание данного предприятия не признаются к вычету в целях налогообложения.

        В соответствии с положениями ч. (3) ст. 24 Налогового кодекса, вычет расходов, связанных с командированием работников, представительскими расходами, расходами по страхованию хозяйствующих субъектов, разрешается в пределах, установленных Правительством. 

        Таким образом, согласно под. а) п. 29 Положения об откомандировании работников субъектов Республики Молдовы, утвержденным Постановлением Правительства № 10 от 5 января 2012 г., работнику, направляемому в командировку, возмещаются, согласно представленным им первичным документам, расходы на получение визы, а также на прописку с отметкой в паспорте и другие пошлины, связанные с их получением. 

        Также, согласно положениями ч. (1) и (3) ст. 44 Налогового кодекса, юридические лица используют метод начислений, под которым понимается метод, в соответствии с которым: 

        а) доход учитывается в налоговом периоде, в котором он был заработан;         b) вычеты разрешаются в налоговом периоде, в котором были начислены либо произведены расходы или другие выплаты, если только они не должны быть учтены в другом налоговом периоде в целях правильного отражения дохода; 

        c) убытки, связанные с возвратом активов, поставленных в предыдущие годы, суммы снижения цен, дисконтов и скидок, предоставленных/полученных в отчетный период для поставок/закупок, произведенных в предыдущие годы, учитываются и вычитаются в целях налогообложения в налоговом периоде, в котором они были установлены и/или рассчитаны и/или выделены; 

        d) расходы, связанные с суммой НДС, которая исключается из вычета в соответствии с частью (6) статьи 102, отражаются и вычитаются в целях налогообложения в налоговом периоде, в котором они были указаны как расходы; 

        e) доход, связанный с суммой НДС, ранее отнесенной на затраты или расходы, которая вычитается в соответствии с частью (7) статьи 102, отражается в целях налогообложения в налоговом периоде, в котором он был вычтен. 

        Таким образом, учитывая то, что ни Налоговый кодекс, ни вышеуказанное Положение не устанавливают каких-либо ограничений относительно размера расходов, которые должны вычитаться, и относительно необходимости определения процентного соотношения по нахождению откомандированного работника, расходы разрешаются к вычету в полном объёме в налоговом периоде, в котором лицо находилось в командировке и в котором оно будет пользоваться зарубежным паспортом и визой в целях командировки.

        В соответствии с положениями п. b) ч. (4) ст. 31 Налогового кодекса, микрофинансовым организациям и/или лицам, осуществляющим деятельность по финансовому лизингу, разрешается вычет резервов, предназначенных для покрытия долговых обязательств, связанных с невосстановлением лизинговых платежей и неуплатой процентов по ним, в размере до 5 процентов среднегодового остатка долговых обязательств по договорам лизинга, если эти обязательства задолжены лицом, не являющимся аффилированным лицом налогоплательщика. 

        Таким образом, определение размера резервов, разрешенных к вычету, производится следующим образом: 

        1. из списков всех видов потерь, соответствующих лизинговым договорам, исключаются потери, относящиеся к аффилированным лицам. Определение аффилированного лица является подобным определению «взаимозависимое лицо» установленное в ст. 5 пункта 12) Налогового Кодекса;  

        2. определяется среднегодовой остаток дебиторской задолженности на основе полученных данных в пункте 1. Среднегодовой остаток (SMA) дебиторской задолженности определяется с помощью простой средней хронологической величины. Таким образом, будет применятся следующая формула: SMA = [1/2 (остаток дебиторской задолженности на 01.01.201Х) + остаток дебиторской задолженности на 01.02.201Х +…+ остаток на 01.12.201Х +1/2 (остаток дебиторской задолженности на 01.01.201Х+1)] /12; 

         3. к остатку среднегодовой стоимости рассчитанной в пункте 2 применяется коэффициент в размере 5 %.

        В соответствии с положениями ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности, а в соответствии с положениями ч. (3) той же статьи, вычет расходов, связанных с командированием работников разрешается в пределах, установленных Правительством.  

        Таким образом, согласно п. 25 Положения об откомандировании работников субъектов Республики Молдовы, утвержденным Постановлением Правительства № 10 от 5 января 2012 г., в тех случаях, когда организатор предоставляет откомандированному работнику финансовые средства в виде суточных, стипендий или иные выплаты, подтвержденные документально (приглашение, электронное письмо, другие документы, выданные организаторами), для компенсации текущих расходов, субъект, направивший работника в командировку, не платит ему установленных суточных. 

        Если финансовые средства, предоставляемые организатором на один день, меньше норм суточных, установленных настоящим Положением, субъект, направивший работника в командировку, компенсирует разницу на основе представления подтверждающих документов (официальное письмо организатора). 

        В случае, если день отбытия и/или прибытия отличаются от периода, за который были выданы финансовые средства организатором, суточные за эти дни будут выплачены работодателем.

        В соответствии с положениями ч. (5) ст. 541 Налогового кодекса, хозяйствующие субъекты, переставшие в течение декларируемого налогового периода быть плательщиками НДС, применяют налоговый режим, предусмотренный настоящей главой, с момента, указанного в части (4) статьи 113 Налогового кодекса. 

        Также, хозяйствующие субъекты, в том числе лица, которые потеряли статус плательщика НДС в течение года, обязаны вести налоговый учёт доходов и расходов в общеустановленном порядке в течение всего налогового периода, с возможностью определения сумм вычетов из налогооблагаемого дохода относящиеся периоду года, в котором он являлся плательщиком НДС.         Следовательно, для налогового периода в котором хозяйствующий субъект применил два отдельных режима по подоходному налогу он представит два отчёта соответственно используемым режимам. 

(Данную позицию можно найти и в Приказе Начальника ГГНИ №1983 от 01.10.2013 г.)

        В соответствии с положениями ч. (4) ст. 541 Налогового кодекса, хозяйствующие субъекты, ставшие в течение декларируемого налогового периода плательщиками НДС, применяют общеустановленный налоговый режим с момента регистрации в качестве плательщика НДС. 

        Также, хозяйствующие субъекты, в том числе лица, которые получили статус плательщика НДС В течение года, обязаны вести налоговый учёт доходов и расходов в общеустановленном порядке в течение всего налогового периода, с возможностью определения сумм вычетов из налогооблагаемого дохода относящиеся периоду года, в котором он являлся плательщиком НДС.         Следовательно, для налогового периода в котором хозяйствующий субъект применил два отдельных режима по подоходному налогу он представит два отчёта соответственно используемым режимам.

(Данную позицию можно найти и вПриказе Начальника ГГНИ №1983 от 01.10.2013 г.)

        Согласно ст. 24 ч. (1) Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности. 

        Одновременно, на основании п. 39. Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу, утвержденного Постановлением Правительства № 77 от 30 января 2008 г., обычные и необходимые расходы – это расходы, характерные для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес и которые определяются как качественными, так и количественными признаками.         Оплаченные расходы это оплаченные обычные и необходимые расходы, признанные к вычету. 

        Понесенные расходы — это обычные и необходимые расходы, оплата которых не была произведена, но обязательства по их оплате образовались.         Следовательно, оплаченная сумма НДС, связанная с приобретений товарно-материальных ценностей, и услуг, неиспользуемых в предпринимательской деятельности, по которым не возникает право на вычет НДС по ст. 102 Налогового кодекса, включается в расходы периода на основание (8) указанной стати, и не вычитается в налоговых целях.

        Согласно ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности. 

        Одновременно, на основании п. 39. Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу, утвержденного Постановлением Правительства № 77 от 30 января 2008 г., обычные и необходимые расходы – это расходы, характерные для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес и которые определяются как качественными, так и количественными признаками.         Также, согласно ст. 30 Налогового кодекса, не предусмотрены ограничения на вычеты НДС, относящиеся к товарно-материальным ценностям и услугам, используемых в предпринимательской деятельности.  

         Следовательно, сумма НДС, относящиеся к товарно-материальным ценностям и услугам, используемых в предпринимательской деятельности, по которым не возникает право на вычет НДС по ст. 102 Налогового кодекса, отражается на расходы периода, и в последствии вычитается при определении обязательств по подоходному налогу в общем порядке.