Приказ ГНС № 654 от 07.12.2018 г. о заполнении Отчета об удержанных налогах и выплатах в пользу физлица (форма IALS)

        Согласно ч. (35) ст. 901 Налогового кодекса, к доходу, полученному физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, от поставки продукции растениеводства и садоводства в натуральном виде, включая плоды грецкого ореха и производную продукцию, и продукции животноводства в натуральном виде, живом и убойном весе, за исключением натурального молока, лицами, указанными в статье 90 Налогового кодекса, применяется окончательное удержание подоходного налога у источника выплаты в размере 5%. 

         Согласно части II Инструкции о порядке заполнения Отчета об удержании подоходного налога, взносов обязательного медицинского страхования и начисленных взносов обязательного государственного социального страхования (форма IPC18), утвержденной Приказом Министерства финансов № 126 от 04.10.2017г., указанные доходы и удержанный подоходный налог отражаются в т.№1 указанного Отчета под кодом 47 с кодом источника дохода «LIV», который представляется плательщиком доходов ежемесячно до 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были произведены выплаты. 

        Также, согласно части (3) ст. 92 Налогового кодекса, до 25-го числа месяца, следующего за окончанием налогового года, указанные доходы и удержанный подоходный налог, должны дополнительно декларироваться, с указанием фамилии и имени, адреса и фискального кода физического лица, в пользу которого произведены выплаты, в годовой Информации (форма IALS), утвержденные Приказами Министерства финансов № 140 от 20.11.2017 г. и № 149 от 05.09.2018 г.

        Согласно положениям части (3) статьи 92 Налогового кодекса, лица, обязанные удерживать налог согласно статьям 88–91, должны до 25-го числа месяца, следующего за окончанием налогового года, представить Государственной налоговой службе отчет с указанием фамилии и имени (наименования), адреса и фискального кода физического или юридического лица, в пользу которого произведены выплаты, а также общей выплаченной суммы и общей суммы удержанного налога. Данный отчет должен содержать также сведения о лицах и/или доходах, освобожденных от предварительного удержания налога согласно статье 90, а также о суммах доходов, выплаченных в их пользу. Если в течение налогового периода лица, обязанные удерживать налог у источника выплаты, ликвидируются или реорганизуются путем дробления, они должны представить указанный отчет в течение 15 дней со дня утверждения ликвидационного/разделительного баланса предприятия в процессе ликвидации или реорганизации. 

        Таким образом, Информацию (форма IALS), необходимо представить с включением информации о доходах, выплаченных хозяйствующим субъектом работникам всех подразделений, а также о выплатах, осуществленных в пользу физических лиц, которые не являются сотрудниками субъекта и общей суммы удержанного налога в течение налогового периода, в соответствии с частью (3) статьи 92 Налогового кодекса.

        Согласно порядку заполнении Информации (Форма IALS), утвержденные соответственно Приказами Министерства финансов № 140 от 20 ноября 2017г., № 149 от 5 сентября 2018 г., в 6 графе указывается общая сумма дохода, направленная на выплату в отчетном периоде. 

        Одновременно, согласно Инструкции о порядке заполнения Отчета об удержании подоходного налога, взносов обязательного медицинского страхования и начисленных взносов обязательного государственного социального страхования (Форма IPC18), утвержденной Приказом Министерства финансов № 126 от 4 октября 2017 г., в графе 4 соответствующего отчета указывается сумма дохода, начисленная и направленная к выплату в отчётном месяце в виде заработной платы и налоговых льгот согласно ч. (1) ст. 88 Налогового кодекса (данная сумма отражается без вычета взносов обязательного медицинского страхования и без вычета индивидуальных взносов обязательного государственного социального страхования), в том числе доходы указанные в п. n) и o) ч. (1) ст. 71 Налогового кодекса выплаченные нерезидентам, а также перечисленные доходы в ч. (5) ст. 88 Налогового кодекса. 

        Согласно ч. (3) ст. 92 Налогового кодекса, годовой отчет (форма IALS) включает следующую информацию: фамилии и имена, адреса и фискального кода физического лица, в пользу которого произведены выплаты, а также общей выплаченной суммы и общей суммы удержанного налога. 

        Таким образом, в 6 графе Информации (форма IALS) по коду источника дохода SAL, указывается доход начисленный и направленный на выплату, где данная сумма отражается без вычета взносов обязательного медицинского страхования и без вычета индивидуальных взносов обязательного государственного социального страхования за отчетный период.

        В соответствии с положениями ч. (4) ст. 92 Налогового кодекса, лица, указанные в части (3) ст. 92 Налогового кодекса, в срок до 1 марта налогового года, следующего за годом, в течение которого были произведены выплаты, обязаны представить их получателям (за исключением получателей, которые получили доходы согласно ст. 901 и ч. (1) ст. 91 Налогового кодекса) информацию о виде выплаченного дохода, его размере, сумме предоставленных согласно статьям 33–35 освобождений, сумме вычетов, предусмотренных частями (6) и (7) статьи 36, а также о сумме удержанного налога (если удержание производилось).  

        Также, данная информация должна быть представлена используя форму «Информация о доходах, начисленных и выплаченных в пользу физического (юридического) лица, и о подоходном налоге, удержанном из этих доходов», приложение № 5 к Приказу Министерства Финансов № 140 от 20 ноября 2017 г.

        Согласно положениям п. n) ч. (1) ст.71 Налогового кодекса, доходы, получаемые от осуществляемой деятельности по трудовому договору (соглашению) или иным договорам гражданского характера, включая гонорары руководителей, учредителей или членов правления и/или иные выплаты, получаемые членами органов управления юридического лица – резидента, независимо от места фактического выполнения управленческих обязанностей, возложенных на таких лиц, считаются доходами нерезидентов, полученными в Республике Молдова. 

        В соответствии с положениями ч. (4) ст. 73 Налогового кодекса, доходы физических лиц – нерезидентов, предусмотренные п. n) ч. (1) ст. 71 Налогового кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты в порядке, установленном ст. 88 Налогового кодекса, без права на вычеты и/или освобождения в отношении таких доходов. 

        Согласно Пояснительной записке к Положению, утвержденному Приказом Министерства финансов № 126 от 04.10.2017, в Отчете (форма IPC18) доходы, предусмотренные п. n) ч. (1) ст. 71 Налогового кодекса, уплаченные в пользу нерезидента, и налог, удержанный с этих доходов, в соответствии со ст. 88 Налогового кодекса, отражаются под кодом источника дохода SAL. 

        В то же время, эти доходы будут отражены ежегодно и в Информации о заработной плате и других выплатах, осуществленных работодателем в пользу работников, а также о выплатах, произведенных резидентам из источников дохода, отличных от заработной платы, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат (форма IALS).

        В соответствии с положениями ч. (1) ст. 88 Налогового кодекса, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Правительством.  

        Также, положения о начислении и удержании работодателем взносов обязательного государственного социального страхования и медицинского страхования содержатся в ст. 20 Закона № 489 от 08.07.99 «О государственной системе социального страхования», а также в ст. 25 Закона № 1593-XV от 26.12.2002 «О размере, порядке и сроках уплаты взносов обязательного медицинского страхования».  

        При взыскании судебным исполнителем сумм, которые необходимо выплатить физическим лицам, без начисления и удержания подоходного налога у источника выплаты, взносов социального страхования и взносов медицинского страхования, работодатель обязан до 25-го числа месяца, следующего за окончанием налогового года, представить в территориальную налоговую инспекцию налоговый годовой отчет (формы IALS) о заработной плате и других выплатах, осуществленных работодателем в пользу работников, в котором будут указаны фамилия и имя, адрес и фискальный код физического лица, сумма перечисленного дохода, без указания подоходного налога, взносов социального страхования и взносов медицинского страхования относящихся к перечисленной сумме.  

        Что касается начисления и удержания взносов социального страхования и взносов медицинского страхования, работодатель, согласно действующему законодательству, обязан начислить и оплатить из своих средств, включая и для работников: 

        - взносы социального страхования, согласно ставкам, применяемым в периоде, когда обязаны были начислить; 

        - взносы медицинского страхования согласно ставкам, применяемым для налогового периода, за который было выплачено данные суммы.

        B соответствии с положениями ч. (3) ст. 92 Налогового кодекса, лица, обязанные удерживать налог согласно статье 90, должны до 25-го числа месяца, следующего за окончанием налогового года, представить Государственной налоговой службе отчет (Форма IALS) с указанием фамилии и имени (наименования), адреса и фискального кода физического или юридического лица, в пользу которого произведены выплаты, а также общей выплаченной суммы и общей суммы удержанного налога. Данный отчет должен содержать также сведения о лицах и/или доходах, освобождённых от предварительного удержания налога согласно статье 90, а также о суммах доходов, выплаченных в их пользу. 

        Таким образом, в случае, если в течение года, физическим лицам были выплачены какие-либо доходы, по которым не возникает обязанность по удержанию 7% подоходного налога, то эти доходы следует отражать в информации - форма IALS, по коду источника дохода PLs).

        Учитывая положения ч. (6) ст. 163 Налогового кодекса, фискальный код каждого физического лица – гражданина Республики Молдова, иностранного гражданина или лица без гражданства является идентификационным номером, указанным на оборотной стороне удостоверения личности, либо идентичен номеру документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина или лица без гражданства. 

        Для лиц, не имеющих удостоверения личности, фискальным кодом являются серия и номер паспорта, а если они не располагают паспортом, – серия и номер свидетельства о рождении или другого документа, удостоверяющего личность.

        Согласно положениям ч. (2) ст. 25 НК, вычет расходов на процентные начисления по кредитным договорам хозяйствующими субъектами в пользу физических и юридических лиц (за исключением финансовых учреждений, микрофинансовых организаций и лизинговых компаний), разрешается в пределах средневзвешенной процентной ставки по кредитам, выданным банковским сектором юридическим лицам, на срок до 12 месяцев и более 12 месяцев, в разрезе молдавских леев и в иностранной валюте. Средневзвешенная процентная ставка по кредитам, выданным банковским сектором юридическим лицам на срок до 12 месяцев и более 12 месяцев, в разрезе молдавских леев и в иностранной валюте, устанавливается Национальным банком Молдовы и опубликовывается на его официальной веб-странице. В течение налогового года средневзвешенные процентные ставки по кредитам, выданным банковским сектором юридическим лицам на срок до 12 месяцев и более 12 месяцев, в разрезе молдавских леев и в иностранной валюте ежемесячно публикуются на сайте Национального банка Молдовы. По окончании года Национальным банком рассчитываются и публикуются соответствующие процентные ставки за год (годовые). Ознакомиться с ними можно, задав следующий путь: www/bnm.md> Statistici și publicații> date statistice frecvent utilizate> Ratele medii ponderate ale dobînzilor la creditele noi acordate.  

        На 2017 год годовая процентная ставка по кредитам, выданным банковским сектором юридическим лицам в национальной валюте, составляет: 

        - на срок до 12 месяцев - 10,55; 

        - на срок более 12 месяцев - 10,36. 

        Годовая процентная ставка по кредитам, выданным в иностранной валюте, составляет: 

        - на срок до 12 месяцев - 4,75; 

        - на срок более 12 месяцев - 5,02.

        В соответствии с ч. (2) и (3) ст. 92 Налогового кодекса, выплаченные доходы и удержанный у источника выплаты подоходный налог отражаются плательщиками доходов в Отчете (форма IPC18), и в годовую Информацию (Форма IALS), утвержденные Приказами Министерства финансов № 126 от 04.10.2017 г., № 140 от 04.10.2017 г. и 149 от 05.09.2018 г. 

        Согласно пояснительной записке о заполнении данных форм отчетности, доходы, выплаченные физическим лицам, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) движимой и недвижимой собственности, и удержанный налог должны быть задекларированы и отражены предприятием по коду источника доходов «FOL».

        В соответствии с положениями ч. (3) ст. 73 Налогового кодекса, доходы физических лиц – нерезидентов, определенные ст. 71, не связанные с постоянным представительством в Республике Молдова, подлежат налогообложению у источника выплаты согласно ст. 91, без права на вычеты, за исключением доходов, указанных в ч. (4) данной статьи.  

        Согласно ч. (4) указанной статьи, доходы физических лиц – нерезидентов, определенные п. n) и o) ст. 71, подлежат налогообложению у источника выплаты в порядке, установленном ст. 88, без права на вычеты и/или освобождения в отношении таких доходов.  

        Таким образом, доходы, полученные от осуществляемой деятельности по трудовому договору (соглашению) или иным договорам гражданско-правового характера, указанные в п. n), а также доходы в виде льгот, указанные в п. o) ст. 71 Налогового кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты, согласно ст. 88 Налогового кодекса, определяемый в порядке, установленном Положением об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденным Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г.

        Следовательно, в ежемесячном отчете (формы IPC18) по коду 11 (код источника дохода SAL) «Заработная плата, ст. 88 Налогового кодекса» отражаются и доходы, указанные в п. n) и o) ст. 71 Налогового кодекса, выплаченные в пользу нерезидентов, а также налог, удержанный из этих доходов согласно ст. 88 Налогового кодекса. 

         Одновременно, доходы, выплаченные в пользу нерезидентов, отражаются и в годовой Информации (формы IALS).  

        Также, в ежемесячном отчете (формы IPC18) по кодам 51-56 (коды источников доходов ROY b), DOB b), CC, DIV b), RCS b), и PLT) включаются выплаты в пользу физического лица – нерезидента из других источников отличных от заработной платы. Перечисленные доходы также отражаются в годовой Информации (форма INR14) с указанием соответствующих код.

        В соответствии с положением ч. (1) и (2) ст. 92 Налогового кодекса, налог, удержанный согласно ст. 88–91, уплачивается в бюджет лицом, осуществившим это удержание, до 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были произведены выплаты. Налоговая отчетность о выплаченных доходах и удержанном у источника выплаты подоходном налоге представляется плательщиком доходов Государственной налоговой службе до 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были произведены выплаты, за исключением отчетности, указанной в ч. (3) данной статьи, для которой предусмотрен иной срок представления. 

        Также, согласно ч. (3) ст. 92 Налогового кодекса, лица, обязанные удерживать налог согласно 88–91 Налогового кодекса, должны до 25-го числа месяца, следующего за окончанием налогового года, представить Государственной налоговой службе отчет с указанием фамилии и имени (наименования), адреса и фискального кода физического или юридического лица, в пользу которого произведены выплаты, а также общей выплаченной суммы и общей суммы удержанного налога. 

        Таким образом, исходя из положений ст. 92 Налогового кодекса, в перечисленные отчеты включаются налогооблагаемые доходы и подоходный налог удержанный у источника выплаты. 

        Следовательно, учитывая, что доходы, полученные работниками, специальность которых указана в Перечне видов деятельности по разработке программного обеспечения (Приложении № 1 к Закону о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса 1164-XIII от 24 апреля 1997 г.) частично не облагается подоходным налогом, в ежемесячные и годовые отчеты (IPC18, IALS) необходимо включать только налогооблагаемые доходы и подоходный налог удержанный у источника выплаты, по коду источника доходов SALa).

        Согласно положениям ч. (3) ст. 92 Налогового кодекса, лица, обязанные удерживать налог согласно статьям 88–91 Налогового кодекса, должны до 25-го числа месяца, следующего за окончанием налогового года, представить Государственной налоговой службе отчет с указанием фамилии и имени (наименования), адреса и фискального кода физического или юридического лица, в пользу которого произведены выплаты, а также общей выплаченной суммы и общей суммы удержанного налога. 

        В годовом отчете о заработной плате и других выплатах, осуществленных работодателем в пользу работников, а также о выплатах, произведенных резидентам из источников дохода, отличных от заработной платы, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат (форма IALS) работодатель указывает информацию о заработной плате и других выплатах, осуществленных в пользу работников, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат. 

        В случае, когда, доход работника освобожден от уплаты подоходного налога, данный доход не отражается в годовом отчете (форма IALS).