Приказ ГНС № 629 от 16.11.2018 г. о налогообложении поденщиков и адвокатов

        В соответствии с положениями ст.2 Закона № 22 от 23.02.2018 г. о порядке выполнения поденщиками случайных неквалифицированных работ, поденщиком является трудоспособное физическое лицо – гражданин Республики Молдовы, иностранный гражданин или лицо без гражданства, которое выполняет для бенефициара за определенную плату случайные неквалифицированные работы.

        Согласно ст.33-35 Налогового кодекса, каждый налогоплательщик (физическое лицо–резидент) имеет право на личное освобождение, на дополнительное освобождение на супруга (супругу) и освобождение на каждого иждивенца.

        Также, согласно п.9 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденного Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014, освобождения, на которые имеет право налогоплательщик-резидент Республики Молдова, предоставляются либо по основному месту работы, либо по месту работы по совместительству.

        Учитывая, что данные работы осуществляются без заключения трудового договора между поденщиком и бенефициаром, воспользоваться правом на освобождения, указанные в ст.33-35 Налогового кодекса, поденщик (физическое лицо – гражданин Республики Молдовы) может, предоставив Декларацию физического лица о подоходном налоге за соответствующий налоговый период.

        В соответствии с положениями ст.2 Закона № 22 от 23.02.2018 г. о порядке выполнения поденщиками случайных неквалифицированных работ, поденщиком является трудоспособное физическое лицо – гражданин Республики Молдовы, иностранный гражданин или лицо без гражданства, которое выполняет для бенефициара за определенную плату случайные неквалифицированные работы.

        Из сумм, выплаченных физическим лицам-поденщикам за выполнение случайных неквалифицированных услуг и работ, бенефициар обязан удерживать у источника выплаты подоходный налог согласно ч. (5) ст. 88 Налогового кодекса, применяя ставку, установленную в лит. а) статьи 15 Налогового кодекса.

        Таким образом, сумма налога, удержанная из начисленного дохода, полученного поденщиком за выполнение случайных неквалифицированных работ, должна быть указана бенефициаром работ в Отчете (форма IPC18) в Таблице №1 (код 11) код источника „SAL”.

        Также, бенефициар работ, выполненных подёнщиком обязан представить Государственной налоговой службе до 25-го числа месяца, следующего за окончанием налогового года, отчет (форма IALS18) c указанием фамилии и имени, адреса и фискального кода физического лица в пользу которого произведены выплаты, а также общей выплаченной суммы и общей суммы удержанного налога (на основании ч.(3) ст.92 Налогового кодекса).

        Согласно ст.6 Закона № 22 от 23.02.2018 г. о порядке выполнения поденщиками случайных неквалифицированных работ, уплата подоходного налога с дохода, полученного от выполнения поденщиком случайных неквалифицированных работ, производится бенефициаром в соответствии с положениями Налогового кодекса.

        Согласно ч. (5) ст. 88 Налогового кодекса, доходы, выплаченные физическому лицу, не осуществляющему предпринимательскую деятельность, за предоставление услуг и/или выполнение работ, рассматриваются как заработная плата, с которой удерживается налог в соответствии со ставкой, предусмотренной в лит. а) статьи 15 Налогового кодекса.

        Следовательно, бенефициар должен удерживать подоходный налог у источника выплаты из сумм, выплаченных поденщику за выполнение случайных неквалифицированных услуг и работ, согласно ч. (5) ст.88 Налогового кодекса, применяя ставку, предусмотренную в лит. а) ст.15 Налогового кодекса, без предоставления освобождений.

        Согласно ст.30 Закона об адвокатуре №1260 от 19.07.2002г., в адвокатском кабинете осуществляет профессиональную деятельность один адвокат (учредитель кабинета). Адвокатский кабинет действует и выступает в правоотношениях как физическое лицо.

        Пунктом 362 cтатьи 5 Налогового кодекса установлено, что профессиональной деятельностью в сфере правосудия является деятельность, осуществляемая в рамках предусмотренных законом форм организации деятельности, постоянная деятельность адвоката, адвоката-стажера, публичного нотариуса, судебного исполнителя, авторизованного управляющего, медиатора, судебного эксперта в бюро судебной экспертизы.

        Следовательно, режим налогообложения адвокатского кабинета подоходным налогом должен применяться в соответствии со ст.695 Налогового кодекса. Исходя из положений указанной статьи, исчисление подоходного налога осуществляется ежегодно, согласно ставке налога, установленной в ст.694 Налогового кодекса, к полученному доходу от осуществления деятельности в сфере правосудия.

        Coгласно ч.(6) ст.695 Налогового кодекса, Декларация о подоходном налоге (форма DAJ17) предоставляется не позднее 25 марта года, следующего за декларируемым налоговым периодом, с обязательным использованием автоматизированных методов электронной отчетности.

        Уплата налога в бюджет осуществляется кабинетом адвокатa в рассрочку, ежеквартально, до 25-го числа месяца, следующего за соответствующим кварталом.

        В соответствии с положениями ч.15) ст.24 Налогового кодекса, разрешается вычет расходов, уплаченных налогоплательщиком в течение налогового периода в виде вступительных и членских взносов, связанных с деятельностью патронатов. Предел вычета данных расходов составляет 0,15 процента фонда оплаты труда.

        Следует отметить, что согласно ч. (1) ст. 29 Закона об адвокатуре №1260 от 19.07.2002г., объединенное адвокатское бюро является одной из форм осуществления деятельности адвоката. Объединенное адвокатское бюро учреждается двумя или более адвокатами (учредители бюро). Адвокаты осуществляют свою профессиональную деятельность самостоятельно (ст.31 вышеуказанного закона).

        Таким образом, объединенное адвокатское бюро – субъект налогообложения подоходным налогом, который имеет налогооблагаемую базу, должен вычитать из расходов, понесенных в течение налогового периода, в виде вступительных и членских взносов, связанных с деятельностью патронатов, сумму равную 15 % от фонда оплаты труда, исключая гонорары адвокатов, адвокатов-стажеров.

        Согласно ч.(1) ст.29 Закона об адвокатуре №1260 от 19.07.2002г., объединенное адвокатское бюро (далее ОАБ) является одной из форм осуществления деятельности адвоката.

        Объединенное адвокатское бюро учреждается двумя или более адвокатами (учредители бюро). Адвокаты осуществляют свою профессиональную деятельность самостоятельно. ОАБ является юридическим лицом (ст.31 вышеуказанного закона).

        Таким образом, доходы и расходы, относящиеся непосредственно к деятельности ОАБ, необходимо указать в Декларации юридического лица по подоходному налогу (форма VEN 12), которая предоставляется не позднее 25 третьего месяца по окончании отчетного налогового периода (в соответствии с лит. с) ч.(2) ст.83 Налогового кодекса). Подоходный налог исчисляется в общеустановленном порядке для юридических лиц, применяя ставку, указанную в лит. b) ст.15 Налогового кодекса.