Приказ ГНС № 628 от 16.11.2018 г. о налогообложении сотрудников резидентов ИТ-парков

        В соответствии с ч. (9) ст. 46 Трудового кодекса, стороной индивидуального трудового договора может быть гражданин Республики Молдова, иностранный гражданин или лицо без гражданства, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством.

        В то же время, согласно ч. (1) ст. 368 Налогового кодекса, субъектами обложения единым налогом являются любые юридические и физические лица, зарегистрированные в Республике Молдова в качестве субъектов предпринимательской деятельности и соответствующие всем условиям, определенным законодательством об информационно-технологических парках.

        Согласно лит. b) ч. (1) ст. 372 Налогового кодекса, в состав единого налога включен и подоходный налог с заработной платы.

        Следует отметить, что положения Раздела Х Главы 1 Налогового Кодекса не содержат специальных требований к работникам - физическим лицам-нерезидентам.

        Соответственно, специальный режим налогообложения будет применяться для всех физических лиц, принятых на работу резидентом ИТ-парка, на основании индивидуального трудового договора.

        Таким образом, единый налог включает в себя подоходный налог из выплатах по оплате труда, начисленных и уплаченных резидентом парка ИТ-работнику-нерезидента.

        В то же время, заполнение формуляров отчетов о едином налоге, уплачиваемом резидентами информационно-технологических парков (утверждены Приказом Министерства Финансов № 135/2017) осуществляется в общем установленном порядке.

        В этой связи, в целях избежания двойного налогообложения в соответствии положениями ст.4 Налогового кодекса, для доходов от заработной платы соответствующих нерезиденту работающего в рамках ИТ-парков, будет выдан Сертификат о подтверждении подоходного налога, уплаченного нерезидентом в Республике Молдова (Форма 3-DTA17), в котором будет указанна сумма дохода, без указания подоходного налога.

        Согласно положениям ч. (5) ст. 83 Налогового кодекса, физические лица, не обязанные представлять декларацию о подоходном налоге, при обнаружении ими факта переплаты по налогу имеют право представить декларацию, в которой указывают сумму переплаты по налогу, подлежащую возврату согласно налоговому законодательству.

        Порядок и сроки возмещения сумм излишне уплаченного/излишне удержанного подоходного налога регламентировано ст. 175 и 176 Налогового кодекса и Приказом ГНИ № 134 от 30 мая 2015 (опубликованном в Мониторул Офичиал № 181-189/1081 от 09.06.2017 г.) об утверждении образца заявления о возмещении физическому лицу резиденту Республики Молдова, не осуществляющему предпринимательскую деятельность, сумм излишне уплаченного/удержанного подоходного налога и списка документов, прилагаемых к заявлению.

        Согласно ч. (2), (3), (4) ст. 175 Налогового кодекса, Компенсация осуществляется по инициативе Государственной налоговой службы или по заявлению налогоплательщика, если налоговым законодательством не предусмотрено иное.

        В срок до 30 дней со дня появления соответствующих обстоятельств или со дня получения заявления налогоплательщика Государственная налоговая служба в установленном Министерством финансов порядке выписывает платежный документ и направляет его Государственному казначейству для исполнения.

        В семидневный срок со дня получения платежного документа Государственное казначейство перечисляет, в зависимости от обстоятельств, с одного счета бюджета на другой счет того же бюджета или на счет другого бюджета суммы, указанные в платежном документе. После исполнения платежного документа Государственное казначейство направляет соответственно Государственной налоговой службе или Таможенной службе выписку из казначейских счетов доходов.

        Согласно ч. (21) ст. 176 Налогового кодекса, физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, подают заявление о возмещении переплат подоходного налога начиная с 1 июня – по представляемым в электронной форме и с 1 июля года, следующего за годом, за который испрашивается – по представляемым на бумажном носителе, за исключением случая, когда физическое лицо намерено выехать из Республики Молдова на постоянное местожительство за рубеж.

        Заявление о возмещении физическому лицу резиденту Республики Молдова, не осуществляющему предпринимательскую деятельность, сумм излишне уплаченного/удержанного подоходного налога утверждено Приказом Приказе ГНИ № 134 от 30 мая 2015 г.

        Часть (3) ст. 176 Налогового кодекса, предусматривает что в случае, когда возмещение переплат и сумм, подлежащих возмещению согласно налоговому законодательству, не осуществлено в течение 45 дней со дня получения заявления налоговым органом или в иной срок, предусмотренный налоговым законодательством, налогоплательщику выплачивается процент на эти суммы, равный базисной ставке (округленной до следующего полного процента), установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествующего отчетному налоговому году, применяемой к краткосрочным операциям денежной политики, за период со дня получения заявления до дня осуществления компенсации Государственным казначейством.

        Соответственно, сроки возмещения сумм излишне уплаченного/излишне удержанного подоходного налога составляет 37 дней со дня получения заявления налоговым органом.

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с изменением Приказа № 402 от 13.05.2015 (опубликованные в Мониторул Офичиал № 131-138/961 от 29.05.2015)]

        В соответствии с ч. (1) ст.176 Налогового кодекса, за исключением случаев, когда налоговое законодательство предусматривает иное, возмещение сумм переплат и сумм, подлежащих возмещению налогоплательщику в соответствии с налоговым законодательством, осуществляется в порядке и в сроки, предусмотренные статьей 175 Налогового кодекса, только в случаях, если у него нет недоимок.

        Согласно ч. (21) упомянутой статьи, физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, подают заявление о возмещении переплат подоходного налога начиная с 1 июня – по представляемым в электронной форме и с 1 июля года, следующего за годом, за который испрашивается возмещение – по представляемым на бумажном носителе, за исключением случая, когда физическое лицо намерено выехать из Республики Молдова на постоянное местожительство за рубеж.

        Заявление о возмещении физическому лицу-резиденту Республики Молдова, не осуществляющему предпринимательскую деятельность, сумм излишне уплаченного/удержанного подоходного налога подается в территориальный налоговый орган по месту обслуживания.

        Образец заявления о возмещении физическому лицу-резиденту Республики Молдова, не осуществляющему предпринимательскую деятельность, сумм излишне уплаченного/удержанного подоходного налога и список документов, которые следует приложить к заявлению, представлены в Приказе ГНИ № 134 от 30 мая 2015 (опубликованном в Мониторул Офичиал №181-189/1081 от 09.06.2017 г.).

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с изменением Приказа № 402 от 13.05.2015 (опубликованные в Мониторул Офичиал № 131-138/961 от 29.05.2015)]