Приказ ГНС № 546 от 28.11.2019 г. о некомерческих организациях

   Согласно ст.533 Налогового кодекса, профсоюзные организации и организации работодателей освобождаются от подоходного налога. 

        В тоже время, согласно положениям п. c) ч. (2) ст. 83 Налогового кодекса, юридические лица – резиденты, в том числе указанные в статьях 512 и 513, за исключением органов публичной власти и публичных учреждений, независимо от наличия обязательств по уплате налога обязаны представлять Декларацию о подоходном налоге. 

   Таким образом, профсоюзные организации, должны представлять Декларацию о подоходном налоге (форма VEN12), утвержденную приказом Министерства финансов № 153 от 22.12.2017 года (с последующими изменениями и дополнениями).

         При заполнении декларации организация будет определять подоходный налог в виде налоговой льготы, заполнив приложение 6D с указанием кода льгот «6j» в соответствии с Переченем кодов налоговых льгот по подоходному налогу, утвержденному Приказом Главнной государственной налоговой инспекции № 1080 от 10 октября 2012 г. (с последующими изменениями и дополнениями) и соответственно отражать в декларации в строке 130 налоговые льготы, предоставленные из начисленного подоходного налога.

        В соответствии с положениями ч. (1) ст. 52 Налогового кодекса, к некоммерческим организациям относятся организации, зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством, а именно: 

   a) общественное объединение – согласно Закону об общественных объединениях № 837-XIII от 17 мая 1996 года; 

        b) фонд – согласно Закону о фондах № 581-XIV от 30 июля 1999 года; 

     c) благотворительная организация – согласно Закону о благотворительности и спонсорстве № 1420-XV от 31 октября 2002 года;  

        d) религиозная организация – согласно Закону о свободе совести, мысли и вероисповедания № 125-XVI от 11 мая 2007 года;

         e) политические партии и общественно-политические организации – согласно Закону о политических партиях № 294-XVI от 21 декабря 2007 года;

         f) периодические издания и агентства печати – согласно Закону о печати № 243-XIII от 26 октября 1994 года и Закону о разгосударствлении публичных периодических изданий № 221 от 17 сентября 2010 года.  

        Также согласно п. c) ч. (2) ст.83 Налогового кодекса, юридические лица резиденты, в том числе указанные в статьях 512 и 513, за исключением органов публичной власти и публичных учреждений, независимо от наличия обязательств по уплате налога, обязаны представлять Декларацию о подоходном налоге. 

        Таким образом, принимая во внимание тот факт, что профсоюзные организации, не указаны в ст.52 Налогового кодекса, они должны представлять Декларацию о подоходном налоге (форма VEN12), утвержденную приказом Министерства финансов № 153 от 22.12.2017 года (с последующими изменениями и дополнениями).

        В соответствии с положениями п. b) ч. (2) ст. 52 Налогового кодекса, в уставе, положении или другом учредительном документе содержится запрет на распределение средств специального назначения, других средств и доходов от уставной деятельности или собственности между учредителями и членами организации или ее работниками, в том числе в процессе реорганизации и ликвидации некоммерческой организации. 

        Согласно ч. (1) и ч.(4) ст.4 Закона об оплате труда № 847-XV от 14.02.2002г., в тарифной и бестарифных системах оплаты труда заработная плата включает в себя основную заработную плату (тарифную ставку, должностной оклад), дополнительную заработную плату (доплаты и надбавки к основной заработной плате) и другие стимулирующие и компенсационные выплаты. Другие стимулирующие и компенсационные выплаты включают вознаграждения по итогам работы за год, премии в соответствии со специальными системами и положениями, компенсации, а также другие выплаты, не предусмотренные законодательством, но не противоречащие ему. 

        В соответствии с положениями ст. 1651 Трудового кодекса, № 154-XV от 28.03.2003, работодатель вправе оказывать ежегодно работникам материальную помощь в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным трудовым договором, иным нормативным актом на уровне предприятия и/или действующими нормативными актами. Материальная помощь может быть оказана работнику на основании его письменного заявления в любое время года либо присоединена к отпускному пособию (статья 117 Трудового кодекса). 

   Таким образом, выплата премии и/или материальной помощи, предусмотренная коллективным трудовым договором, другим нормативным актом на уровне предприятия и / или действующими нормативными актами, считаются выплатой по оплате труда и не подпадают под действие п.b) ч.(2) ст.52 Налогового кодекса.

        Согласно ч.(8) ст.52 Налогового кодекса, некоммерческие организации общественной пользы, религиозные культы и их составные части, использующие не по назначению финансовые средства, полученные в порядке процентного отчисления, возмещают в бюджет использованную не по назначению сумму. Некоммерческие организации предусмотрены в ч.(1) ст.52 Налогового кодекса. 

        В соответствии с п. 34 Положения о механизме процентного отчисления утвержденного Постановлением Правительства № 1286 от 30.11.2016, получатели процентного отчисления и их должностные лица несут ответственность за: 

       1) использование финансовых средств, полученных в порядке процентного отчисления, с нарушением положений главы IV настоящего Положения; и 

   2) непредставление отчетов об использовании денежных средств, полученных в порядке процентного отчисления. 

        Одновременно, п. 35 указанного Положения предусматривает, что ответственность за действия, указанные в пункте 34 настоящего Положения, устанавливается путем: 

    1) наложения штрафа в соответствии с частью (41) статьи 298 Кодекса о правонарушениях № 218-XVI от 24 октября 2008 года; 

     2) возвращения получателем сумм процентного отчисления, использованных с нарушением положений главы IV настоящего Положения и/или не указанных в отчетах согласно пункту 30 настоящего Положения; 

     3) отстранения получателя от участия в механизме процентного отчисления в течение двух лет. 

        Таким образом, если некоммерческая организация использовала средства, полученные от процентного отчисления, не по назначению, то сумма, использованная не по назначению, должна быть возвращена в бюджет.

         В то же время, к некоммерческой организации и ее должностным лицам, может быть применен штраф за нарушение в соответствии с пунктом (41) статьи 298 Кодекса о нарушениях. Некоммерческая организация может быть исключена из участия в механизме процентного отчисления в течение двух лет.

        Право на освобождения на иждивенца установлено ст.35 Налогового кодекса. Согласно ч.(2) ст.35 Налогового кодекса, иждивенцем признается лицо, которое отвечает всем следующим требованиям: 

        а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные) либо – в случае лица с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства – второй степени родства по боковой линии; 

        b) получает доход, не превышающий 11280 леев в год. При расчете дохода не учитывается сумма пособий, выплачиваемых за счет средств государственного бюджета лицам с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства и лиц с тяжелым и выраженным ограничением возможностей. 

       Таким образом, при соблюдении указанных требований, налогоплательщик имеeт право на освобождение на иждивенца. Реализация этого права не зависит от использования иждивенцем личного освобождения.