Приказ ГНС № 504 от 13.12.2017 г. о ККМ, талонах на питание и т.д.

1. (34.1.15) Какая контрольно-кассовая машина считается опломбированной Государственной налоговой службой?

        Согласно положениям лит. e1) пункта 8 Положения о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении наличных денежных расчетов, приложение № 5 к Постановлению Правительства № 474 от 28 апреля 1998 г., контрольно-кассовая машина считается опломбированной Государственной налоговой службой в установленном порядке, если налоговые пломбы (пломба) установлены в требуемых местах, действительны, не повреждены и элементы идентификации пломб соответствуют элементам, занесенным Государственной налоговой службой в Журнал учета услуг по технической поддержке ККМ.

2. (34.1.14) Когда контрольно-кассовая машина считается технически неисправной?

     Согласно положениям лит. e) пункта 8 Положения о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении наличных денежных расчетов, приложение № 5 к Постановлению Правительства № 474 от 28 апреля 1998 г., контрольно-кассовая машина считается исправной, если выполнены следующие требования: 

        - модель ККМ включена в Единый реестр; 

        - включен налоговый режим; 

        - обеспечивается печать кассовых чеков, контрольных лент, ежедневных отчетов закрытия, периодических отчетов и т.п.; 

        - бумажный носитель, на котором отпечатаны документы, а также способ печати обеспечивают их видимость и читаемость на период хранения; 

        - печатаются текущая календарная дата и время с отклонением не более 15 минут от реального времени (за исключением отклонения в один час в период перехода от летнего/зимнего к зимнему/летнему времени, но не позже 20 ноября/апреля текущего года); 

     - пломбы поставщика ККМ установлены в требуемых местах, действительны, не повреждены и элементы идентификации пломб соответствуют элементам, занесенным в Журнал учета услуг по технической поддержке ККМ;

     - заводской номер, запрограммированный в ККМ, является номером, который указан на табличке для маркировки ККМ и соответствует номеру, указанному в техническом паспорте. 

      Контрольно-кассовая машина, применяемая с нарушением хотя бы одного

из перечисленных требований, считается технически неисправной.

3. (34.1.13) Где устанавливается контрольно-кассовая машина?

       В соответствии с положениями пункта 41 Положения о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении наличных денежных расчетов, приложение № 5 к Постановлению Правительства № 474 от 28 апреля 1998 г., контрольно-кассовые машины устанавливаются на каждом из специально оборудованных мест (рабочее место кассира, оператора-кассира, продавца, исполнителя и т.п.), предназначенных для накопления и временного хранения денежных средств в соответствии с действующими нормами.

4. (34.1.12) Каким образом вычитываются расходы на закупку ККМ в случае прекращения независимой деятельности?

        Согласно ч. (2) ст. 6911 Налогового кодекса, в первый налоговый период налогоплательщик вправе уменьшить подлежащую уплате сумму подоходного налога на сумму понесенных расходов на покупку (приобретение) используемой в деятельности контрольно-кассовой машины. 

        В соответствии с положениями ч. (3) ст. 699 Налогового кодекса, для налогоплательщиков, которые прекратили деятельность в течение налогового периода, налоговым периодом считается период с начала календарного года до даты исключения налогоплательщика из Государственного налогового регистра. 

        Кроме того, согласно ч. (1) ст. 6912 Налогового кодекса, исчисление подоходного налога осуществляется путем применения ставки налога к доходу от независимой деятельности, которая не может составлять менее 3000 леев в год. 

       Таким образом, исходя из вышесказанного, расходы, понесенные для покупки ККМ в случае прекращения деятельности в течение налогового периода, подлежат вычету в пределах лимита должного подоходного налога.

5. (34.1.11) Что представляют собой талоны на питания и как они используются в наличных денежных расчетах?

        Порядок выпуска, предоставления, принятия талонов на питание и возмещения их стоимости, взаимоотношения операторов, работодателей и торговых предприятий/предприятий общественного питания регламентируется Законом о талонах на питание № 166 от 21 сентября 2017 года.

         Для целей этого закона, бумажный талон на питание – это (денежный) купон, а электронный талон на питание – платежная карта, предусмотренная п. 401) ст. 5 Налогового кодекса, выпущенные оператором в соответствии с вышеназванным законом, который предоставляется работодателем работникам для использования в качестве платежного инструмента в целях приобретения продуктов питания в торговых предприятиях/предприятиях общественного питания, заключивших с оператором договор на оказание услуг. 

        В рамках наличных денежных расчетов, во всех случаях, талон на питание представляет собой безналичный платежный инструмент, как предусмотрено п. 5 Положения о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении наличных денежных расчетов, утвержденного Постановлением Правительства № 474 от 28 апреля 1998 года. 

      Таким образом, торговое предприятие/предприятие общественного питания, использующее безналичный платежный инструмент, регистрирует продажи посредством контрольно-кассовых машин с фискальной памятью (ККМ). 

      Если стоимость проданных продуктов питания ниже номинальной стоимости бумажного талона на питание его использование считается полным, а торговым предприятиям/предприятиям общественного питания запрещается выдача сдачи (остатка денежных средств на талоне). 

        На ККМ выпускается кассовый чек с видом оплаты „TICHET DE MASĂ”, а торговое предприятие/предприятие общественного питания принимает и применяет отличительный знак на бумажном талоне, подтверждающий его использование, а также указывает на талоне дату представления талона в качестве платежного инструмента. 

      Оплата электронным талоном на питание схожа оплате посредством платежных карточек (банковских). На ККМ выпускается кассовый чек с видом оплаты „TICHET DE MASĂ ELECTRONIC”.

6. (34.1.10) Как регламентируется продажа населению товаров и услуг общественного питания в период проведения ярмарок, выставок, фестивалей и различных культурно-спортивных мероприятий в парках, на улицах и в других общественных местах?

        Положение о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении наличных денежных расчетов, утвержденное Постановлением Правительства № 474 от 28 апреля 1998 г., допускает осуществление наличных денежных расчетов без применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью (ККМ) при выполнении видов деятельности, приведенных в приложении Перечень видов деятельности, специфика которых позволяет осуществлять прием наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин. 

        Следовательно, разрешено осуществление наличных денежных расчетов без применения ККМ при реализации населению товаров и услуг общественного питания в период проведения ярмарок, выставок, фестивалей и различных культурно-спортивных мероприятий в парках и на улицах, а также в других общественных местах, разрешенных органами местного и/или центрального публичного управления с информированием соответствующего подразделения Государственной налоговой службы. 

    Таким образом, для соблюдения правовых норм, орган местного/центрального публичного управления утверждает соответствующее распоряжение, перечисляя участвующих экономических агентов и информируя Государственную налоговую службу. 

        Распоряжением примара (мэра), согласно статье 215 Закона о внутренней торговле № 231 от 23 сентября 2010 г., орган местного публичного управления вправе устанавливать требования к осуществлению торговой деятельности в рамках торгов, ярмарок, культурных, туристических, спортивных и других подобных мероприятий вплоть до разрешения осуществления таковой без подачи уведомления. 

        Следует отметить, что экономические агенты – участники должны проинформировать письменно подразделения Государственной налоговой службы по месту нахождения, определенному учредительными документами, об осуществлении такой деятельности. 

            Заметим также, что участвующий экономический агент обязан выписать квитанцию в случае, когда этого требует покупатель. В конце рабочего дня оформляется общая квитанция, в которой отражаются все хозяйственные операции (за исключением продаж, когда квитанция выписана конкретному покупателю).

7. (34.1.9) Как предприятие может зарегистрироваться в качестве центра технического обслуживания контрольно-кассовых машин с фискальной памятью?

        В соответствии с Положением о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении наличных денежных расчетов, утвержденным Постановлением Правительства № 474 от 28 апреля 1998 г., поставщик контрольно-кассовых машин с фискальной памятью (ККМ) – это юридическое лицо, которое получило в установленном порядке утверждение конкретной модели ККМ (с внесением в Единый реестр ККМ), а центр технической поддержки ККМ – юридическое лицо или индивидуальное предприятие, которое в установленном порядке получило право на осуществление деятельности по установке, ремонту и техническому обслуживанию ККМ. 

        Согласно статье 1441 Налогового кодекса № 1163-XIII от 24 апреля 1997 г., вступившей в силу 27 октября 2017 г., поставщики контрольно-кассовых машин и центры технической поддержки по контрольно-кассовым машинам (далее – ЦТП ККМ) вправе начать деятельность только после регистрации в Государственной налоговой службе (ГНС), Главное управление методологии налоговых процедур, и получения Свидетельства о регистрации в качестве центра технической поддержки по контрольно-кассовым машинам с фискальной памятью. 

        Законом о регулировании предпринимательской деятельности путем разрешения № 160 от 22 июля 2011 г. (приложение 1, раздел II, п. 10), установлено, что Свидетельство о регистрации в качестве центра технической поддержки по контрольно-кассовым машинам с фискальной памятью (свидетельство ЦТП ККМ) является разрешительным документом, относящемся к категории разрешений. 

        В части, не урегулированной Налоговым кодексом, порядок запроса, предоставления, приостановления и отзыва свидетельства ЦТП ККМ определяется Законом № 160 от 22 июля 2011 г. 

        Отметим порядок получения заявителем статуса ЦТП ККМ и свидетельства ЦТП ККМ (выдается бесплатно, сроком на три года). 

        Заявитель подает в ГНС заявление и следующие документы: 

        a) копия приказа о назначении лиц (фамилия, имя, IDNP, номер и срок действия удостоверения), ответственных в той области, для которой запрашивается регистрация (адрес для переписки, включая электронную почту, телефон, факс); 

   b) копии разрешений на функционирование структурных единиц, оказывающих услуги, или копии уведомлений и соответствующих уведомлений о вручении;

       c) копии договоров о сотрудничестве с поставщиками контрольно-кассовых машин, в которых прямо перечислены подлежащие обслуживанию модели контрольно-кассовых машин (область сертификации для заявителей свидетельства ЦТП ККМ); 

        d) предварительное уведомление конкретного поставщика контрольно-кассовых машин о согласии выдать защитные пломбы для контрольно-кассовых машин (пломбы поставщика); 

         e) перечень сотрудников-специалистов (фамилия, имя, IDNP, номер и срок действия удостоверения), выполняющих установку, ремонт и техническое обслуживание контрольно-кассовых машин. ГНС рассматривает представленные документы и в течение 10 рабочих дней с момента их подачи выдает свидетельство ЦТП ККМ или обоснованно отказывает в его выдаче в тот же срок. 

      После устранения причин, послуживших основанием для отказа в регистрации в качестве ЦТП ККМ, заявитель может подать новое заявление, которое рассматривается в установленном порядке. 

        Информация о выдаче свидетельств ЦТП ККМ размещается на едином портале государственных услуг (www.servicii.gov.md) и официальной веб-странице ГНС (www.sfs.md). 

        Если заявитель обращается за внесением изменений в свидетельство ЦТП ККМ или в приложения к нему, он должен приложить к заявлению ранее выданные свидетельство ЦТП ККМ с приложениями. Переоформленное свидетельство ЦТП ККМ выдается на том же бланке либо, при необходимости, на новом бланке с учетом указанных в заявлении изменений. Изменения производятся в течение 10 рабочих дней. 

        Основаниями для переоформления свидетельства ЦТП ККМ являются: смена наименования заявителя, изменение других содержащихся в свидетельстве ЦТП ККМ данных, без обновления которых невозможно установить связь между свидетельством ЦТП ККМ, предметом свидетельства и заявителем. 

        При возникновении оснований для переоформления свидетельства ЦТП ККМ заявитель обязан в течение 10 рабочих дней подать в ГНС согласно установленной процедуре заявление о переоформлении свидетельства ЦТП ККМ вместе с документом, требующим переоформления, и документами (либо копиями документов с предъявлением оригиналов для сверки), подтверждающими изменения.

     Срок действия переоформленного свидетельства ЦТП ККМ не может превышать срок действия, указанный в переоформляемом свидетельстве ЦТП ККМ.

         В период рассмотрения заявления о переоформлении свидетельства ЦТП ККМ заявитель вправе продолжать свою деятельность на основании декларации под собственную ответственность, поданной в ГНС одновременно с заявлением о переоформлении. 

        Основанием для отклонения заявления о переоформлении свидетельства ЦТП ККМ является обнаружение ГНС недостоверных данных в представленной либо декларируемой заявителем информации. 

        Заявитель, намеревающийся осуществлять указанный в свидетельстве ЦТП ККМ вид деятельности после истечения срока его действия, должен вновь пройти процедуру выдачи свидетельства, подав заявление в ГНС не менее чем за 30 дней до истечения трехлетнего срока действия. 

        По истечении срока, установленного для выдачи свидетельства ЦТП ККМ, и при отсутствии со стороны ГНС письменного отказа в выдаче такового запрашиваемый документ считается предоставленным на основе молчаливого согласия. 

        Обладатель не вправе передавать свидетельство ЦТП ККМ или его копию другому лицу для осуществления своей деятельности. 

        ГНС отзывает свидетельство ЦТП ККМ по заявлению обладателя или в случае установления нарушений законодательства при осуществлении деятельности в области установки, ремонта, технического обслуживания контрольно-кассовых машин.

8. (31.6.6) Предусмотрены ли в действующем законодательстве налоговые льготы для уплаты налога от независимой деятельности для определенных категорий лиц (пенсионеров и инвалидов)?

        В настоящее время действующее законодательство не предусматривает налоговые льготы для уплаты налога на независимую деятельность для определенных категорий лиц.

9. (31.6.5) В случае продажи товаров личного пользования, бывших в употреблении (одежда и обувь), какие документы подтверждают их происхождение?

        Согласно действующему законодательству, физические лица могут вести коммерческую деятельность, если они являются владельцами предпринимательских патентов, или если они зарегистрированы в соответствии с главой 102 Налогового кодекса «Налогообложение физических лиц, осуществляющих независимую деятельность». 

        Таким образом, в случае продажи товаров личного пользования, бывших в употреблении (одежда и обувь), помимо того что она допускается только в помещениях, разрешенных местными органами власти (либо на рынках, специализирующихся на предпринимательском патенте), в соответствии с Постановлением Правительства № 427 от 7 июня 2017 года, разрешено продавать одежду и текстильные изделия, бывшие в употреблении, которые прошли очистку и обработку на специализированных предприятиях, что подтверждается документами, удостоверяющими гигиеническую и санитарную безвредность этих товаров, выданными уполномоченными учреждениями, предназначенными для каждой партии (письмо Министерства экономики и инфраструктуры № 04/6-5127 от 5 сентября 2017 года).

10. (31.6.4) Если независимая деятельность была зарегистрирована в течение года, в данном случае налогоплательщик обязан уплачивать подоходный налог в размере 3000 леев в год?

        Согласно положениям ч. (2) ст. 699 Налогового кодекса, для налогоплательщиков, которые начинают деятельность в течение налогового периода, налоговым периодом считается период с даты регистрации налогоплательщика в Государственном налоговом регистре в соответствии со статьей 6913 до прекращения деятельности в течение года или до окончания календарного года. 

        В то же время, согласно положениям ч. (1) ст. 6910 Налогового кодекса, объектом налогообложения является доход от независимой деятельности, полученный в декларируемый налоговый период. 

     В соответствии с ч. (1) ст. 6912 Налогового кодекса, исчисление подоходного налога осуществляется путем применения ставки налога к доходу от независимой деятельности, которая не может составлять менее 3000 леев в год. 

     Следовательно, физическое лицо, которое занимается независимой деятельностью, должно уплатить подоходный налог за период с октября по декабрь месяц в размере 1% от дохода от независимой деятельности, но который не должен составлять менее 3000 леев в год.

11. (31.6.3) При прекращении независимой деятельности, будет ли осуществляться налоговый контроль на период деятельности?

Согласно положениям части (3) статьи 697 Налогового кодекса налогоплательщик, прекративший деятельность, должен в пятидневный срок с момента принятия такого решения представить данную информацию в подразделение Государственной налоговой службы с обязательным приложением декларации о подоходном налоге по доходу от независимой деятельности. 

        К запросу о прекращении независимой деятельности и прекращении/снятии с учета ККМ, будут прилагаться все документы, согласно приложениям № 1-2, утвержденным Приказом Министерства финансов № 2 от 9 января 2017 года, и учетные документы для налогового контроля. 

        Подразделения ГНС (УОН) осуществляют налоговый контроль после прекращения деятельности на общих принципах в соответствии с решением об инициации налогообложения. По завершении налогового контроля акт контроля составляется в соответствии с ч. (5) ст. 216 Налогового кодекса, независимо от того, были ли обнаружены нарушения законодательства. 

     В ходе налогового контроля будут проверяться обязательства налогоплательщика по сохранению простой бухгалтерской отчетности, связанной с покупкой/приобретением товаров, правильному ведению записей в бухгалтерии доходов и расходов, соответствию записей в хронологическом порядке на основе подтверждающих документов, только в отношении независимой деятельности.

         После проведении налогового контроля, физическое лицо получит один экземпляр контрольного акта и решение по нему с возвратом бухгалтерских документов. За нарушение законодательства, физическое лицо, которое занимается независимой деятельностью, будет привлечено к ответственности в соответствии с положениями Налогового кодекса и Кодекса о правонарушениях.

12. (31.5.5) Какие учреждения отвечают за выдачу лицензий и за наложение штрафа в случае осуществления деятельности без лицензии на предоставление услуг общественного водоснабжения и/или канализации на уровне региона, района, муниципалитета, города и, в зависимости от обстоятельств, села, коммуны?

        В соответствии с ч. (1) ст. 7 Закона № 303 от 13 декабря 2013 г., регулирование публичной услуги водоснабжения и канализации обеспечивается Национальным агентством по регулированию в энергетике (далее – Агентство). Агентство осуществляет свои полномочия в соответствии с действующим законодательством. 

        Согласно с ч. (2) той же статьи, Агентство выдает в соответствии с установленными законом требованиями и процедурой лицензии операторам, осуществляет в установленных законом порядке и пределах мониторинг и контроль соблюдения обладателями лицензий условий, установленных для осуществления лицензируемой деятельности, а также исполняет и другие полномочия согласно закону. 

        В то же время, согласно п. 4) ст. 10 Закона № 845-XII от 3 января 1992 г. о предпринимательстве и предприятиях, за осуществление деятельности без лицензии или осуществление деятельности, запрещенной на территории Республики Молдова, а также разрешенной исключительно государственным предприятиям, Государственная налоговая служба, Агентство государственных услуг или другой уполномоченный выдавать лицензии орган налагают штраф в размере полученного в результате такой деятельности валового дохода от реализации.

13. (31.5.4) Какие законодательные акты регулируют лицензирование деятельности по предоставлению услуг водоснабжения и/или канализации?

        Согласно ч. (1) ст. 32 Закона № 303 от 13 декабря 2013 г., деятельность по предоставлению публичной услуги водоснабжения и/или канализации на уровне региона, района, муниципия и города подлежит регулированию посредством лицензирования. 

        В соответствии с положениями ч. (1) ст. 121 Закона № 160 от 22 июля 2011 г. о регулировании предпринимательской деятельности путем разрешения, лицензия представляет собой разрешительный документ, выданный лицензирующим органом в процессе регулирования предпринимательской деятельности, удостоверяющий право обладателя лицензии осуществлять в течение определенного периода указанный в ней вид деятельности, в полном объеме или частично, с соблюдением при этом лицензионных условий. 

        В то же время, следует отметить, что с 27 октября 2017 года был отменен Закон № 451-XV от 30 июля 2001 года о регулировании предпринимательской деятельности путем лицензирования в соответствии с ч. (9) ст. CX Закона № 185 от 21 сентября 2017 года о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты. 

        Следовательно, лицензия выдается за предоставляющие публичные услуги водоснабжения и/или канализации на уровне региона, района, муниципия и, по обстоятельствам, села, коммуны, в соответствии с пунктом 27 Перечня разрешительных документов, выдаваемых государственными органами–эмитентами физическим и юридическим лицам для осуществления предпринимательской деятельности I „Разрешительные документы, относящиеся к лицензиям” (приложение 1) Закона № 160/2011.

14. (31.2.23) Начиная с 24 ноября 2017 года были установлены минимальные розничные цены на сигареты без фильтра. Какие санкции будут применяться при их продаже по ценам ниже минимальной ориентировочной цены?

        В результате изменений, внесенных в статью 9 Закона о государственном бюджете на 2017 год № 279 от 16 декабря 2016 года Законом № 227 от 2 ноября 2017 года, были установлены фиксированные минимальные розничные цены на сигареты (товарная позиция 2402 20). 

        В соответствии с положениями части (1) статьи 91 Закона, цена для розничной продажи сигарет (единичной упаковки) с фильтром /без фильтра, товарная позиция 2402 20, не может быть ниже уровня установленной минимальной ориентировочной цены. 

        В то же время часть (2) статьи устанавливает, что розничная продажа сигарет с фильтром /без фильтра по ценам ниже минимальных ориентировочных цен влечет наложение штрафа в размере 50 процентов стоимости соответствующих сигарет, числящихся в остатках на момент осуществления проверки, за исключением запасов сигарет с фильтром/без фильтра, числящихся на предприятиях розничной торговли до 1 января 2017 года, исходя из соответствующей минимальной ориентировочной цены, но не менее 1000 леев.

15. (31.2.22) Будет ли санкционирован налогоплательщик, если не представил или не зарегистрировал налоговую накладную в Генеральном электронном регистре налоговых накладных, случай, обнаруженный при повторном проведении налогового контроля?

        Согласно части (5) статьи 234 Налогового кодекса, лица, ошибочно исчислившие налоги (пошлины) и/или сборы, если этот факт не был выявлен во время предыдущего налогового контроля, при повторном проведении налогового контроля в соответствии с частью (8) статьи 214, освобождаются от применения штрафов и пени за выявленные налоговые нарушения, относящиеся к периодам, подвергнутым повторному контролю. 

        Таким образом, для освобождения от ответственности за нарушения, обнаруженные при повторном контроле, необходимо соответствие двух следующих условий: 

        1) обнаруженные нарушения относятся к ошибочному расчету налогов и /или сборов; 

        2) повторный налоговый контроль проводится в соответствии с частью (8) статьи 214 Налогового кодекса. 

        Следовательно, часть (5) статьи 234 Налогового кодекса освобождает лишь частично от ответственности налогоплательщика за выявленные нарушения при повторных налоговых проверках. 

       Налоговое законодательство и другие законодательные акты устанавливают и другие аспекты, подвергающиеся проверкам Государственной налоговой службой в рамках налогового контроля, которые не квалифицируются как расчет налогов, для которых законодательство предусматривает наказание.

         Согласно части (4) статьи 260 Налогового кодекса, непредставление налоговой накладной в сроки, предусмотренные статьями 117 и 1171, влечет наложение штрафа в размере 3600 леев за каждую непредставленную налоговую накладную, но не более 72000 леев за все непредставленные в установленные сроки налоговые накладные. 

        Также, согласно части (41) статьи, нерегистрация налоговой накладной в Генеральном электронном регистре налоговых накладных влечет наложение штрафа в размере 3600 леев за каждую незарегистрированную налоговую накладную, но не более 72000 леев за все незарегистрированные в установленные сроки налоговые накладные. 

        Следовательно, если были обнаружены нарушения, предусмотренные частями (4) и (41) статьи 260, налогоплательщик будет оштрафован, даже если эти нарушения были обнаружены при повторной налоговой проверке.

16. (31.2.21) Какие санкции применяются за неправильное заполнение налоговой накладной?

        Заполнение типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная» регулируется главой II Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности „Налоговая накладная”, утвержденной Приказом Министра финансов №118 от 28 августа 2017 года. 

        Несоставление или несоблюдение требований оформления первичных документов и первичных документов строгой отчетности, их неполное или ненадлежащее оформление либо пропуск срока их представления в бухгалтерию, согласно ч. (3) ст. 295 Кодекса о правонарушениях, влекут наложение штрафа на лицо, ответственное за составление, подписание и представление первичных документов, в размере от 12 до 45 условных единиц.

17. (31.2.20) Налогоплательщик является субъектом налогообложения НДС. При осуществлении облагаемой поставки НДС не представил покупателю налоговую накладную. Какие санкции предусмотрены в этом случае?

        В соответствии с частью (1) статьи 117 Налогового кодекса, субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю (получателю) налоговую накладную на данную поставку.  

        Представление налоговой накладной покупателю осуществляется на момент возникновения налогового обязательства, установленного статьей 108 Налогового кодекса, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом. 

         Согласно части (4) статьи 260 Налогового кодекса непредставление налоговой накладной в сроки, предусмотренные статьями 117 и 1171, влечет наложение штрафа в размере 3600 леев за каждую непредставленную налоговую накладную, но не более 72000 леев за все непредставленные в установленные сроки налоговые накладные.

18. (31.2.19) В рамках налогового контроля установлено, что у налогоплательщика, подлежащего контролю, были изъяты бухгалтерские документы, которые не были восстановлены до контроля. Будут ли в отношении него налагаться санкции?

        В соответствии с ч. (6) ст. 43 Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27 апреля 2007, в случае утери, изъятия или уничтожения бухгалтерских документов налогоплательщик обязан их восстановить в течение двух месяцев со дня обнаружения данного факта. 

     Соответственно, в рамках фискального контроля Государственная налоговая служба не имеет право предоставлять налогоплательщику вышеупомянутый срок для восстановления бухгалтерского учета, это является обязанностью экономического агента восстановить самостоятельно в установленные сроки бухгалтерские документы. 

        Часть (5) статьи 257 Налогового кодекса предусматривает, что полное или частичное отсутствие бухгалтерского учета, что ведет к невозможности проведения налогового контроля, влечет наложение штрафа в размере 50 000 леев с исчислением соответствующих налогов и сборов согласно части (2) статьи 189 Налогового кодекса. 

        Таким образом, если в рамках налогового контроля установлено, что у налогоплательщика, который подлежит контролю, были утрачены, изъяты или уничтожены бухгалтерские документы, что делает невозможным проведение налогового контроля, в соответствии с положениями ч. (5) ст. 257 Налогового кодекса, в отношении него налагается штраф в размере 50 000 леев с исчислением соответствующих налогов и сборов согласно статьям 189 и 225 Налогового кодекса.

19. (31.2.18) После налоговой проверки, проведенной у экономического агента, было вынесено решение по делу о налоговом нарушении, посредством которого были внесены исправления в части, касающейся доходов, выплачиваемых физическому лицу. Будут ли в отношении него налагаться санкции, если он не сообщил получателю платежей об этом факте?

        В соответствии с ч. (3) ст. 92 Налогового кодекса, лица, обязанные удерживать налог согласно статьям 88–90 и 901, если размер выплаченного дохода (по видам дохода) превышает личное освобождение, установленное в части (1) статьи 33 и согласно статье 91, должны до 25-го числа месяца, следующего за окончанием налогового года, представить Государственной налоговой службе отчет с указанием фамилии и имени (наименования), адреса и фискального кода физического или юридического лица, в пользу которого произведены выплаты, а также общей выплаченной суммы и общей суммы удержанного налога. Данный отчет должен содержать также сведения о лицах и/или доходах, освобожденных от предварительного удержания налога согласно статье 90, а также о суммах доходов, выплаченных в их пользу.

       В случае внесения корректировок в информацию, представленную согласно части (3), лица, указанные в данной части, обязаны информировать получателя выплат в течение 15 рабочих дней со дня внесения изменений или принятия решения по делу о налоговом нарушении (ч. (41) ст. 92 Налогового кодекса). 

   Статья 2601 предусматривает штраф за непредставление или несвоевременное представление несоответствующей, неподтвержденной информации получателю платежей, указанной в части (41) статьи 92, лицами, которые обязаны удерживать налог у источника выплаты, в размере 200 леев за каждую информацию, но не более чем 5000 леев. 

      Следовательно, если экономический агент не сообщает в течение 15 рабочих дней со дня принятия решения по делу о налоговом нарушении получателю платежей об исправлениях, внесенных после налогового контроля в информацию, представленную в соответствии с ч. (3) ст. 92 Налогового кодекса, он подлежит наказанию в виде штрафа в размере 200 леев за каждую информацию, но не более чем 5000 леев.

20. (31.2.17) Будет ли наказан работодатель за несвоевременное представление информации работнику о размере выплаченной зарплаты, сумме предоставленных освобождений и сумме вычетов предусмотренных, а также о сумме удержанного налога, если удержание производилось?

        В соответствии с ч. (3) ст. 92 Налогового кодекса, лица, обязанные удерживать налог согласно статьям 88–90 и 901, если размер выплаченного дохода (по видам дохода) превышает личное освобождение, установленное в части (1) статьи 33 и согласно статье 91, должны до 25-го числа месяца, следующего за окончанием налогового года, представить Государственной налоговой службе отчет с указанием фамилии и имени (наименования), адреса и фискального кода физического или юридического лица, в пользу которого произведены выплаты, а также общей выплаченной суммы и общей суммы удержанного налога. Данный отчет должен содержать также сведения о лицах и/или доходах, освобожденных от предварительного удержания налога согласно статье 90, а также о суммах доходов, выплаченных в их пользу. 

        Следует отметить, что если в течение налогового периода лица, обязанные удерживать налог у источника выплаты, ликвидируются или реорганизуются путем дробления, они должны представить указанный отчет в течение 15 дней со дня утверждения ликвидационного/разделительного баланса предприятия в процессе ликвидации или реорганизации. 

        Лица, обязанные удерживать налог, в срок до 1 марта налогового года, следующего за годом, в течение которого были произведены выплаты, обязаны представить их получателям (за исключением получателей, которые получили доходы согласно статье 901 и части (1) статьи 91) информацию о виде выплаченного дохода, его размере, сумме предоставленных согласно статьям 33–35 освобождений, сумме вычетов, предусмотренных частями (6) и (7) статьи 36, а также о сумме удержанного налога (если удержание производилось) (ч. (4) ст. 92 Налогового кодекса). 

   Статья 2601 предусматривает штраф за непредставление или несвоевременное представление несоответствующей, неподтвержденной информации получателю платежей, указанной в части (4) статьи 92, лицами, которые обязаны удерживать налог у источника выплаты в размере 200 леев за каждую информацию, но не более чем 5000 леев. 

        Следовательно, если работодатель проинформировал работника и после 1 марта налогового года, следующего за годом, в течение которого были произведены выплаты заработной платы, о размере его зарплаты, сумме предоставленных освобождений и сумме вычетов предусмотренных, а также о сумме удержанного налога из заработной платы (если удержание производилось), он подлежит наказанию в виде штрафа в размере 200 леев за каждую информацию, но не более чем 5000 леев.