Приказ ГНС № 50 от 05.02.2018 г. о дате возникновения обязательств по НДС

1. (28.20.11) Когда возникает обязательство по применению освобождения от НДС с правом вычета по поставкам товаров в зоны свободного предпринимательства, в Международный свободный порт ,,Джюрджюлешть” и в Международный свободный аэропорт ,,Мэркулешть” с остальной части таможенной территории Республики Молдова?

        В соответствии с положениями ч.(3) ст.7 Закона о зонах свободного предпринимательства № 440 от 27.07.2001, ч.(2) ст.7 Закона о Международном свободном порте ,,Джюрджюлешть” № 8-XV от 17.02.2005 и ч.(2) ст.4 Закона о Международном свободном аэропорте ,,Мэркулешть” №178-XVI от 10.07.2008, на территории зоны свободного предпринимательства, МСП ,,Джюрджюлешть” и МСА ,,Мэркулешть” устанавливается режим обязательного таможенного декларирования ввозимых на данную территорию и вывозимых с нее товаров (услуг). 

    Размещение отечественных товаров в зоны свободного предпринимательства, в Международный свободный порт ,,Джюрджюлешть” и в Международный свободный аэропорт ,,Мэркулешть” согласно ч.(31), (2) и (2) положений указанных Законов, осуществляется лишь путем оформления резидентом таможенной декларации о ввозе в зоны свободного предпринимательства, без обязательства оформления поставщиком (продавцом) иных таможенных деклараций. 

        Вместе с тем, согласно ч.(1) ст.1371 Таможенного кодекса № 1149 от 20.07.2000, в результате завершения таможенного оформления товаров и транспортных средств таможенный орган утверждает поданную таможенную декларацию, а товары и транспортные средства считаются помещенными под запрашиваемое таможенное назначение. 

        В соответствии с положениями ч.(2) ст.108 Налогового кодекса, для товаров датой поставки считается дата отпуска (передачи) товаров покупателю (получателю) или, в случае транспортировки товара, дата начала транспортировки, за исключением экспортируемых товаров, для которых датой поставки считается дата вывоза их с территории Республики Молдова. 

   Принимая во внимание, что поставки в зоны свободного предпринимательства, в Международный свободный порт ,,Джюрджюлешть” и в Международный свободный аэропорт ,,Мэркулешть” с остальной части таможенной территории Республики Молдова приравниваются к экспорту в соответствии с указанными Законами, обязательство применения освобождения от НДС с правом вычета для этих поставок возникает на дату предоставления товару статуса размещённого на территории зоны свободного предпринимательства – дата таможенной декларации о поставке товаров в зону свободного предпринимательства, в Международный свободный порт ,,Джюрджюлешть” и в Международный свободный аэропорт ,,Мэркулешть”. 

     [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

2. (28.20.9) Какой налоговый режим по НДС применяется при импорте и поставке тракторов для сельскохозяйственных работ, указанные в товарной позиции 870 190 и сельскохозяйственной технике, указанная в товарных позициях 842 481 910, 8432, 843 320, 843 330, 843 340, 843 351 000, 843 352 000, 843 353, 843 359, 8436, 8437 при получении поставщиком полной или частичной предоплаты до 25 апреля 2014г.( дата вступления в силу поправок в п.28) ч.(1) статьи 103 Налогового кодекса, внесенные Законом № 47 от 27 марта 2014, Официальный Монитор № 99-102 (4738-4741) от 25.04.2014)?

        Начиная с 25 апреля 2014г., Законом №47 от 27 марта 2014 о об изменении и дополнении некоторых законодательных актах, положения п.28) ч(1) ст.103 Налогового кодекса были отменены. Таким образом, начиная с 25 апреля 2014г, при импорте и поставке тракторов для сельскохозяйственных работ, указанные в товарной позиции 870 190 и сельскохозяйственной технике, указанная в товарных позициях 842 481 910, 8432, 843 320, 843 330, 843 340, 843 351 000, 843 352 000, 843 353, 843 359, 8436, 8437 НДС применяется на общих основаниях по стандартной ставке 20%, до этого, в условиях действия налогового законодательства за предыдущий период данные товары были освобождены от НДС без права вычета. Принимая во внимание изменение налогового режима на данные товары, при получении поставщиком полной или частичной предоплаты до 25 апреля 2014г., учитывая момент возникновения налогового обязательства, предусмотренный в ч(5) ст.108 Налогового кодекса, при определении применяемого налогового режима, следует учитывать тот режим который существовал на момент получения предоплаты.

3. (28.20.7) Когда возникает обязательство по уплате НДС по импорту услуг, за счёт средств оплаченных ранее нерезиденту в качестве аванса за поставку товаров?

        Согласно ст.109 часть (2) Налогового кодекса, по импортируемым услугам сроком налогового обязательства и датой уплаты НДС считается дата внесения платежа, включая предварительный платеж за импорт услуг. 

        Таким образом, учитывая, что изменение назначения авансового платежа (из назначения – за товар в назначение - за услуги) произошло после его осуществления, обязательство по уплате НДС за импортируемые услуги возникает при изменении назначения (статуса) предварительной оплаты.