Приказ ГНС № 498 от 08.12.2017 г. о капитальных активах

Приказ ГНС № 498 от 08.12.2017 г.

Источник: fisc.md

Нумерация идет в соответствии с Обобщенной базой налоговой практики (ОБНП)

1. (29.1.3.1.29) Как будут вычитаться в налоговых целях понесенные расходы хозяйствующего субъекта по отношению банковского комиссиона, а также процентная ставка по кредиту, приобретенного согласно контракту с финансовым учреждением (микрофинансовым организацией или лизинговой компанией), использованный для приобретения капитального актива?

       В соответствии с положениями ч. (1) ст. 39 Налогового кодекса, (1) Капитальными активами являются:  

        а) акции, облигации и другие документы, удостоверяющие право собственности в предпринимательской деятельности; 

        b) частная собственность, не используемая в предпринимательской деятельности; 

         c) земля; 

        d) опцион на покупку либо продажу капитальных активов. 

        Стоимостный базис капитальных активов определяется в соответствии с положениями статьи 42 Налогового кодекса. 

        Таким образом, согласно ч. (1) вышеуказанной статьи, стоимостной базис капитальных активов документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и составляет: 

        a) стоимость приобретенных капитальных активов; 

        b) стоимость созданных налогоплательщиком капитальных активов. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость недвижимого имущества, созданного своими силами физическом лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, стоимостной базис составляет рыночная стоимость, оцененная Территориальными кадастровыми органами; 

        c) стоимость активов (на дату приобретения права собственности), полученных вследствие перераспределения (передачи) совместной собственности между супругами или между бывшими супругами, если такое перераспределение (передача) вытекает из необходимости раздела общей собственности при разводе; 

        d) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных в порядке наследования, дарения или на основании договора пожизненного содержания; 

        e) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных при обмене;  

        f) стоимость приватизированных капитальных активов; 

        g) ноль в случае капитальных активов, полученных безвозмездно, а также при отсутствии документального подтверждения стоимостного базиса. 

        В тоже время, согласно полониями ч. (7) ст. 44 Налогового кодекса, для целей налогообложения могут использоваться методы финансового учета, основанные на положениях Национальных стандартов бухгалтерского учета (НСБУ) и МСФО, не противоречащие положениям настоящего раздела. 

        Таким образом, в соответствии с НСБУ «Инвестиционная недвижимость», «Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции» и «Затраты по займам», утвержденные Приказом Министерства Финансов № 118 от 6 августа 2013 г., затраты по займам (банковский комиссион, процентные ставки по кредиту), признаются в качестве текущих расходов в том периоде, в котором они были фактически понесены. 

        С учетом вышеуказанного, банковский комиссион а также процентная ставка по кредиту начисленная, согласно контракту с финансовым учреждением (микрофинансовым организацией или лизинговой компанией), использованный для приобретения капитального актива признаются в качестве текущих расходов в том периоде, в котором они были фактически понесены и, соответственно, не отражаются в стоимостный базис данного капитального актива. 

        Одновременно, согласно ч. (4) ст. 36 Налогового кодекса, разрешается вычет затрат, связанных с инвестированием в пределах инвестиционного дохода, касающихся: 

        а) обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных в течение налогового периода для получения инвестиционного дохода; 

        b) процентов по задолженности при условии, что проценты не превышают сумму инвестиционного дохода.  

        Следовательно, расходы по банковскому комиссиону, а также процентная ставка по кредиту использованный для приобретения капитального актива будут разрешены к вычету в пределах инвестиционного дохода.

2. (29.1.5.8) В случае осуществления дарения имущества, какой налоговый режим следует применить?

       Согласно положениями п. i) ст. 20 Налогового кодекса, имущество, полученное физическими лицами гражданами Республики Молдова в порядке дарения или наследования, является источником дохода не облагаемым подоходным налогом. 

        В то же время, согласно положениям ч. (4) ст. 40 Налогового кодекса, лицо, преподнесшее какой-либо дар, рассматривается как лицо, продавшее подаренное им имущество по цене, являющейся наибольшей величиной из скорректированного стоимостного базиса имущества или его рыночной цены на момент дарения. 

        Следовательно, при передаче имущество по договору дарения, действующее законодательство предусматривает что лицо, предоставившее дарение, как лицо, продавшее подаренное им имущество по цене, являющейся наибольшей величиной из скорректированного стоимостного базиса имущества или его рыночной цены на момент дарения. 

        Согласно положениями п. e) ст. 18 Налогового кодекса, прирост капитала, определенный в части (7) статьи 40 Налогового кодекса, рассматривается как налогооблагаемый доход. 

        Также, согласно ч. (1) и (7) ст. 40 Налогового кодекса, величина прироста или потери капитала от продажи, обмена капитальных активов или отчуждения их иным способом равна разнице между полученной суммой (полученным доходом) и стоимостным базисом данных активов. 

        Сумма прироста капитала в налоговом периоде равна 50 процентам суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового периода. 

        Таким образом, при отчуждении капитальных активов (в том числе при осуществлении дарения) хозяйствующие субъекты рассчитывают подоходный налог, учитывая налогооблагаемую сумму прироста капитала, облагаемую согласно ставкам, предусмотренным в ст. 15 Налогового кодекса. 

        В то же время, согласно ч. (5) ст. 40 Налогового кодекса, прирост или потеря капитала не признается в налоговых целях в случае составления договора дарения между родственниками первой степени родства, а также между супругами. 

        Также, согласно положениями ч. (6) вышеуказанной статьи, прирост или потеря капитала от продажи, обмена основного жилья или отчуждения его иным способом не признается в налоговых целях.

3. (29.1.5.6) Может ли налоговый чек служить подтверждением для определения стоимостного базиса капитального актива?

        Стоимостный базис капитальных активов определяется в соответствии с положениями статьи 42 Налогового кодекса. 

        Таким образом, согласно ч. (1) вышеуказанной статьи, стоимостной базис капитальных активов документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и составляет: 

        a) стоимость приобретенных капитальных активов; 

        b) стоимость созданных налогоплательщиком капитальных активов. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость недвижимого имущества, созданного своими силами физическом лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, стоимостной базис составляет рыночная стоимость, оцененная Территориальными кадастровыми органами; 

        c) стоимость активов (на дату приобретения права собственности), полученных вследствие перераспределения (передачи) совместной собственности между супругами или между бывшими супругами, если такое перераспределение (передача) вытекает из необходимости раздела общей собственности при разводе; 

        d) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных в порядке наследования, дарения или на основании договора пожизненного содержания; 

        e) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных при обмене;  

        f) стоимость приватизированных капитальных активов; 

        g) ноль в случае капитальных активов, полученных безвозмездно, а также при отсутствии документального подтверждения стоимостного базиса. 

        В то же время, согласно п. а) ч. (1) ст. 20 Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27 апреля 2007 г., типовые формы строгой отчетности применяются в случае отчуждения активов с передачей права собственности, за исключением ценных бумаг.  

        Приложением № 1 к Постановлению Правительства № 294 от 17 марта 1998 г. «О выполнении Указа Президента Республики Молдова N 406-II от 23 декабря 1997 г.», был утвержден перечень типовых форм строгой отчетности. 

        Таким образом, согласно вышеупомянутым нормам законодательства, при отчуждении активов с передачей права собственности, налогоплательщик выдает первичный документ строгой отчетности (налоговую накладную).         Согласно п. 3 Положения о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении наличных денежных расчетов, Приложения № 5 к Постановлению Правительства № 474 от 28 апреля 1998 г., кассовый чек представляет собой подтверждающий документ, выдаваемый контрольно-кассовой машиной при осуществлении наличных денежных расчетов, который удостоверяет коммерческую сделку и оплату, выдаваемый в обязательном порядке потребителю. 

        Таким образом, кассовый чек не может служить подтверждением для определения стоимостного базиса капитального актива.

4. (29.1.5.5) В каких случаях в качестве стоимостного базиса может служить оцененная стоимость недвижимого имущества, определенная Кадастровым органом?

       Стоимостный базис капитальных активов определяется в соответствии с положениями статьи 42 Налогового кодекса. 

        Таким образом, согласно ч. (1) п. b) вышеуказанной статьи, стоимостной базис капитальных активов документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и составляет стоимость созданных налогоплательщиком капитальных активов. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость недвижимого имущества, созданного своими силами физическом лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, стоимостной базис составляет рыночная стоимость, оцененная Территориальными кадастровыми органами. 

        Таким образом, при отсутствии документов, подтверждающих стоимость недвижимого имущества, созданного своими силами физическом лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, стоимостной базис составляет рыночная стоимость, оцененная Территориальными кадастровыми органами. 

        В то же время, согласно ч. (5) ст. 40 Налогового кодекса, прирост или потеря капитала не признается в налоговых целях в случае составления договора дарения между родственниками первой степени родства, а также между супругами. 

        Также, согласно положениями ч. (6) вышеуказанной статьи, прирост или потеря капитала от продажи, обмена основного жилья или отчуждения его иным способом не признается в налоговых целях.

5. (29.1.5.1) Имеет ли право хозяйствующий субъект включать банковский комиссион, а также процентную ставку по кредиту, полученного согласно контракту с финансовым учреждением (микрофинансовым организацией или лизинговой компанией), использованный для приобретения капитального актива в стоимостный базис данного капитального актива?

       В соответствии с положениями ч. (1) ст. 39 Налогового кодекса, (1) Капитальными активами являются:  

        а) акции, облигации и другие документы, удостоверяющие право собственности в предпринимательской деятельности; 

        b) частная собственность, не используемая в предпринимательской деятельности; 

         c) земля; 

        d) опцион на покупку либо продажу капитальных активов. 

        Стоимостный базис капитальных активов определяется в соответствии с положениями статьи 42 Налогового кодекса. 

        Таким образом, согласно ч. (1) вышеуказанной статьи, стоимостной базис капитальных активов документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и составляет: 

        a) стоимость приобретенных капитальных активов; 

        b) стоимость созданных налогоплательщиком капитальных активов. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость недвижимого имущества, созданного своими силами физическом лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, стоимостной базис составляет рыночная стоимость, оцененная Территориальными кадастровыми органами; 

        c) стоимость активов (на дату приобретения права собственности), полученных вследствие перераспределения (передачи) совместной собственности между супругами или между бывшими супругами, если такое перераспределение (передача) вытекает из необходимости раздела общей собственности при разводе; 

        d) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных в порядке наследования, дарения или на основании договора пожизненного содержания; 

        e) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных при обмене;  

        f) стоимость приватизированных капитальных активов; 

        g) ноль в случае капитальных активов, полученных безвозмездно, а также при отсутствии документального подтверждения стоимостного базиса. 

        В тоже время, согласно полониями ч. (7) ст. 44 Налогового кодекса, для целей налогообложения могут использоваться методы финансового учета, основанные на положениях Национальных стандартов бухгалтерского учета (НСБУ) и МСФО, не противоречащие положениям настоящего раздела. 

        Таким образом, в соответствии с НСБУ «Инвестиционная недвижимость», «Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции» и «Затраты по займам», утвержденные Приказом Министерства Финансов № 118 от 6 августа 2013 г., затраты по займам (банковский комиссион, процентные ставки по кредиту), признаются в качестве текущих расходов в том периоде, в котором они были фактически понесены. 

        С учетом вышеуказанного, банковский комиссион а также процентная ставка по кредиту начисленная, согласно контракту с финансовым учреждением (микрофинансовым организацией или лизинговой компанией), использованный для приобретения капитального актива, признаются в качестве текущих расходов в том периоде, в котором они были фактически понесены и, соответственно, не отражаются в стоимостный базис данного капитального актива.