Приказ ГНС № 490 от 06.12.2017 г. о благотворительности

Приказ ГНС № 490 от 06.12.2017 г.

Источник: fisc.md

Нумерация идет в соответствии с Обобщенной базой налоговой практики (ОБНП)

1. (29.1.3.7.6) Принимаются к вычету в налоговых целях расходы на спонсорство?

       В соответствии с положениями ч. (2) ст.1 Закона о благотворительности и спонсорстве № 1420-XV от 31 октября 2002 года, под спонсорской деятельностью понимается спонсорская деятельность, осуществляемая физическими и юридическими лицами добровольно по просьбе лица и состоит в предоставлении ему финансовых и материальных средств для поддержки мероприятий общественного значения. 

        Согласно ст. 36 Налогового кодекса, хозяйствующий субъект–резидент имеет право на вычет любых сделанных им в течение налогового периода пожертвований на благотворительные или спонсорские цели, но не более 5 % от облагаемого дохода. В соответствии с настоящей статьей могут вычитаться только пожертвования, сделанные в благотворительных целях или в целях спонсорской поддержки в отношении публичных органов и публичных учреждений, указанных в ст. 51, некоммерческих организаций, указанных в ч. (1) ст. 52, а также детских домов семейного типа. 

         Таким образом, для возможность вычетов, предусмотренных ст. 36 Налогового кодекса, хозяйствующие субъекты должны обеспечить документирование понесенных расходов, согласно порядку, установленному Положением о порядке подтверждения пожертвований на благотворительные цели и/или спонсорскую поддержку, утвержденным Постановлением Правительства № 488 от 4 мая 1998 года. 

        Вместе с тем, начиная с 28 октября 2017 года все организации, имеющие статус плательщика НДС, а также не зарегистрированные в качестве плательщика НДС, которые в соответствии с действующим законодательством обязаны вести бухгалтерский учет, будут использовать в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности бланк строгой отчетности „Налоговая накладная”, утвержденный Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 года. 

        Налоговая накладная заполняется с пометкой „Пожертвование на благотворительную/спонсорскую поддержку”.

2. (29.1.3.7.5) Обязана организация, осуществляющая спонсорство в благотворительных целях, выдавать налоговую накладную?

       В соответствии с положениями ч. (2) ст.1 Закона о благотворительности и спонсорстве № 1420-XV от 31 октября 2002 года, под спонсорской деятельностью понимается спонсорская деятельность, осуществляемая физическими и юридическими лицами добровольно по просьбе лица и состоит в предоставлении ему финансовых и материальных средств для поддержки мероприятий общественного значения. 

        Согласно ст. 36 Налогового кодекса, хозяйствующий субъект–резидент имеет право на вычет любых сделанных им в течение налогового периода пожертвований на благотворительные или спонсорские цели, но не более 5 % от облагаемого дохода. В соответствии с настоящей статьей могут вычитаться только пожертвования, сделанные в благотворительных целях или в целях спонсорской поддержки в отношении публичных органов и публичных учреждений, указанных в ст. 51, некоммерческих организаций, указанных в ч. (1) ст. 52, а также детских домов семейного типа. 

        Согласно положениям ст.19 и ст.20 Закона о бухгалтерском учете №113-XVI от 27 апреля 2007 года, экономические факты учитываются на основе первичных и сводных документов. 

        Вместе с тем, начиная с 28 октября 2017 года все организации, имеющие статус плательщика НДС, а также не зарегистрированные в качестве плательщика НДС, которые в соответствии с действующим законодательством обязаны вести бухгалтерский учет, будут использовать в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности бланк строгой отчетности „Налоговая накладная”, утвержденный Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 года. 

        Следовательно, предоставление услуг, в соответствии со ст. 19 и ст. 20 Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27 апреля 2007 года, должно быть подтверждено налоговой накладной, принимая во внимание специальный режим налогообложения НДС сделки. Налоговая накладная заполняется с пометкой „Пожертвование на благотворительную/спонсорскую поддержку”.

3. (29.1.7.5.13) В случае, если резервный капитал используется для покрытия убытков, согласно действующему законодательству, на момент покрытия этих потерь необходимо удержать подоходный налог в соответствии с подабзацем первым ч. (31) ст. 901 Налогового кодекса?

        На основании ст.31 Закона об обществах с ограниченной ответственностью № 135-XVI от 14 июня 2007 года и ст. 46 Закона об акционерных обществах № 1134-XIII от 2 апреля 1997 года, общество формирует резервный капитал не менее 10% от размера уставного капитала. Резервный капитал общества может быть использован лишь на покрытие убытков или на увеличение уставного капитала.  

        Резервный капитал общества формируется путем ежегодных отчислений из чистой прибыли, в размере не менее 5%, до достижения размера, установленного учредительным документом. Резервный капитал общества может быть использован лишь на покрытие убытков или на увеличение уставного капитала.  

        Таким образом, при покрытии убытков за счет резервного капитала не происходит распределение прибыли в виде доли учредителей субъекта и, соответственно, в этом случае не возникает обязанность удержания подоходного налога.

4. (29.1.7.5.12) Возникает обязанность удержания подоходного налога, в соответствии с подабзацем первым ч. (31) ст. 901 Налогового кодекса, в случае, если компания увеличивает резервный капитал за счет чистой прибыли?

      Согласно положениям ст. 31 Закона об обществах с ограниченной ответственностью № 135-XVI от 14 июня 2007 года и ст. 46 Закона об акционерных обществах № 1134-XIII от 2 апреля 1997 года, общество формирует резервный капитал не менее 10% от размера уставного капитала. Резервный капитал общества может быть использован лишь на покрытие убытков или на увеличение уставного капитала. Резервный капитал общества формируется путем ежегодных отчислений из чистой прибыли, в размере не менее 5% до достижения размера, установленного учредительным документом.         В соответствии с положениями ч.(7) ст.44 Налогового кодекса, для целей налогообложения могут использоваться методы финансового учета, основанные на положениях Национальных стандартов бухгалтерского учета и МСФО, не противоречащих положениям раздела II Налогового кодекса. В соответствии с пунктами 18-19 НСБУ „Собственный капитал и обязательства”, утвержденного Приказом Министерства финансов № 118 от 6 августа 2013 года, формирование резервного капитала за счет чистой прибыли регистрируется как уменьшение прибыли. 

        В то же время, п. 3) ст. 12 Налогового кодекса определяет дивиденд как доход, полученный от распределения чистой прибыли между акционерами (участниками) в соответствии с долей участия в уставном капитале, за исключением дохода, полученного в случае полной ликвидации хозяйствующего субъекта в соответствии с ч. (2) ст. 57 Налогового кодекса.         Таким образом, обязанность удержания подоходного налога в соответствии с подабзацем первым ч. (31) ст. 901 Налогового кодекса не возникает в момент распределения прибыли в резервный капитал.

5. (29.2.10.2) Как регистрировать сдачу в наем недвижимое имущество физическими лицами, которые не осуществляют предпринимательской деятельности, иных субъектов, указанных в ст.90 Налогового кодекса?

       Договор найма недвижимого имущества является предметом гражданского права и регулируется ст. 875 Гражданского кодекса, согласно которой одна сторона (наймодатель) обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) индивидуально-определенную вещь во временное пользование либо во временное пользование и владение, а наниматель обязуется вносить плату за это. 

         В соответствии с положениями ч. (1) ст. 876 Гражданского кодекса, договор найма недвижимого имущества заключается в письменной форме.         Однако, в случае отсутствия такого договора, в соответствии с п. 6 Приказа № 693 от 26 декабря 2007 года Государственная налоговая служба предлагает физическому лицу-наймодателю представить Декларацию (запрос в свободной форме) с указанием имени, фамилии, отчества, фискального кода физического лица, а также имени, фамилии, отчества, фискального кода физического лица-нанимателя, наемного имущества (площадь в м2), срока найма и цены найма.