Приказ ГНС № 483 от 04.12.2017 г. о налогообложении независимой деятельности

1. (29.2.9.12) Каков порядок исчисления, уплаты и декларирования подоходного налога от независимой деятельности?

        Согласно ч. (1) ст. 6912 Налогового кодекса, исчисление подоходного налога осуществляется путем применения ставки налога к доходу от независимой деятельности, которая не может составлять менее 3000 леев в год.         Согласно ч. (2) указанной статьи, исчисление налога осуществляется ежегодно. Уплата налога в бюджет осуществляется в рассрочку, ежеквартально, до 25-го числа месяца, следующего за соответствующим кварталом.         Подоходный налог вносится в полном объеме на казначейский счет доходов бюджета административно-территориальной единицы по месту жительства/пребывания налогоплательщика (ч. (3) ст. 6912 Налогового кодекса).  

        На основании ч.(4) указанной статьи Декларация о подоходном налоге представляется не позднее 25 марта года, следующего за декларируемым налоговым периодом. Формуляр Декларация о подоходном налоге физического лица, осуществляющего независимую деятельность (форма AI17), утвержден Приказом Министерства финансов № 2 от 9 января 2017 г.

2. (29.2.9.11) За какой налоговый период определяется доход от независимой деятельности?

        Согласно ч. (1) ст. 699 Налогового кодекса, под налоговым периодом понимается календарный год, по окончании которого определяется доход от деятельности. 

        Также, согласно ч. (2) статьи, для налогоплательщиков, которые начинают деятельность в течение налогового периода, налоговым периодом считается период с даты регистрации налогоплательщика в Государственном налоговом регистре в соответствии со статьей 6913 до прекращения деятельности в течение года или до окончания календарного года. 

        (3) Для налогоплательщиков, которые прекратили деятельность в течение налогового периода, налоговым периодом считается период с начала календарного года до даты исключения налогоплательщика из Государственного налогового регистра (ч.(3) ст.699 Налогового кодекса).

3. (29.2.9.10) Каким образом будут вычитаться расходы, понесенные на покупку контрольно-кассовой машины физическими лицами, осуществляющими независимую деятельность в первый налоговый период?

        Согласно ч. (1) ст. 6911 Налогового кодекса, ставка подоходного налога составляет 1 процент объекта налогообложения, но не менее 3000 леев, установленный для физических лиц, осуществляющих независимую деятельность. 

        Объектом налогообложения является доход от независимой деятельности, полученный в декларируемый налоговый период (ч. (1) ст. 6910 Налогового кодекса).  

        На основании ч. (2) ст. 6911 Налогового кодекса, в первый налоговый период налогоплательщик вправе уменьшить подлежащую уплате сумму подоходного налога на сумму понесенных расходов на покупку (приобретение) используемой в деятельности контрольно-кассовой машины.  

        Под налоговым периодом понимается календарный год, по окончании которого определяется доход от деятельности (ч. (1) ст. 699 Налогового кодекса). 

        Также, согласно ч. (4) ст. 6912 Налогового кодекса, Декларация о подоходном налоге представляется не позднее 25 марта года, следующего за декларируемым налоговым периодом. 

        Исчисление налога осуществляется ежегодно согласно ч. (2) ст. 6912 Налогового кодекса. 

        Таким образом, лица, осуществляющие независимую деятельность, вправе уменьшить подлежащую уплате сумму подоходного налога на сумму понесенных расходов на покупку (приобретение) используемой в деятельности контрольно-кассовой машины в первый налоговый период путем подачи Декларация о подоходном налоге физического лица, осуществляющего независимую деятельность (форма AI17), утвержденной Приказом Министерства финансов № 2 от 9 января 2017 г.

4. (29.2.9.9) Какой подтверждающий документ должен быть представлен на импорт/ввоз имущества в Республику Молдова физическими лицами, осуществляющими независимую деятельность?

       Согласно п. 361) ст. 5 Налогового кодекса, независимая деятельность – это осуществляемая в индивидуальном порядке физическим лицом–резидентом без оформления организационно-правовой формы коммерческая деятельность, в результате которой возникает доход. 

        Согласно ч. (1) ст. 697 Налогового кодекса, субъектами налогообложения являются физические лица–резиденты, которые без оформления организационно-правовой формы для осуществления деятельности получают доход от независимой деятельности, осуществляемой в сфере розничной торговли (за исключением подакцизных товаров), за исключением деятельности, указанной в статьях 88, 90 и 901, в размере, не превышающем 600000 леев в одном налоговом периоде. 

        Для осуществления независимой деятельности указанные лица регистрируются в Государственной налоговой службе на основании предоставленного заявления. Доказательством налоговой регистрации служит подтверждение постановки на налоговый учет (ч. (3) ст. 6913 Налогового кодекса). 

        Сообщаем, что образец типового формуляра «Подтверждение о взятии на учет в налоговых целях лиц, осуществляющих независимую деятельность» утвержден Приказом Министерства финансов № 2 от 9 января 2017 г. об утверждении отдельных типовых формуляров, относящихся к независимой деятельности, осуществляемой физическими лицами (приложение № 3).         Согласно ч. (6) ст. 5 Закона о порядке ввоза в Республику Молдова и вывоза с ее территории имущества физическими лицами №1569-ХV от 20 декабря 2002 г., имущество, предназначенное для деятельности в сфере розничной торговли, может быть задекларировано в таможенном режиме импорта только зарегистрированными в установленном порядке физическими лицами, осуществляющими независимую деятельность согласно пункту 361) статьи 5 Налогового кодекса. При ввозе этого имущества уплачиваются ввозные платежи. Ввоз разрешается только для товаров, являющихся предметом деятельности в сфере розничной торговли физических лиц, осуществляющих независимую деятельность.  

        Таким образом, на импорт/ввоз имущества в Республику Молдова физические лица, осуществляющие независимую деятельность, будут представлять в качестве подтверждающего документа «Подтверждение о взятии на учет в налоговых целях лиц, осуществляющих независимую деятельность».

5. (29.2.9.8) Следует ли лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, указанным в ст. 90 Налогового кодекса, удерживать налог в размере 3 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, осуществляющего независимую деятельность, по доходам, полученным ими от поставки продукции растениеводства и садоводства в натуральном виде, включая плоды грецкого ореха и производную продукцию, и продукции животноводства в натуральном виде, живом и убойном весе, за исключением натурального молока, согласно ч.(35) ст. 901 Налогового кодекса?

        Согласно п. 361) ст. 5 Налогового кодекса, независимая деятельность – это осуществляемая в индивидуальном порядке физическим лицом–резидентом без оформления организационно-правовой формы коммерческая деятельность, в результате которой возникает доход. 

        Субъектами налогообложения являются физические лица–резиденты, которые без оформления организационно-правовой формы для осуществления деятельности получают доход от независимой деятельности, осуществляемой в сфере розничной торговли (за исключением подакцизных товаров), за исключением деятельности, указанной в статьях 88, 90 и 901, в размере, не превышающем 600000 леев в одном налоговом периоде (ч. (1) ст. 697 Налогового кодекса). 

        В соответствии с положениями ч.(35) ст. 901 Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90, удерживают налог в размере 3 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, по доходам, полученным ими от поставки продукции растениеводства и садоводства в натуральном виде, включая плоды грецкого ореха и производную продукцию, и продукции животноводства в натуральном виде, живом и убойном весе, за исключением натурального молока. 

        Соответственно, для выплат, указанных в ст. 901 Налогового кодекса, лицо не является субъектом налогообложения в соответствии с налоговом режимом, предусмотренным главой 102 раздела II Налогового кодекса. 

        Также, согласно ч. (4) ст. 901 Налогового кодекса, окончательное удержание налога, установленного настоящей статьей, освобождает получателя выигрышей и доходов, указанных в частях (3), (31), (33), (34), (35) и (36), от включения их в состав валового дохода и от их декларирования.

6. (29.2.9.7) Какой документ подтверждает закупки, произведенные физическими лицами, осуществляющими независимую деятельность, у физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность?

        В соответствии с положениями ч. (1) ст.698 Налогового кодекса, физические лица, осуществляющие независимую деятельность, используют кассовый метод учета в соответствии с частью (2) статьи 44.  

        Также, согласно ч. (2) ст. 698 Налогового кодекса, налогоплательщики обязаны использовать простую систему бухгалтерского учета согласно порядку, установленному Министерством финансов. 

        Согласно п. 5 Постановления Правительства № 294 от 17 марта 1998 г. о выполнении Указа Президента Республики Молдова № 406-II от 23 декабря 1997 г., согласно которому были утверждены приложения №1 и №2 Перечень типовых форм первичных документов строгой отчетности и Инструкция о порядке учета, выдачи, хранения и использования типовых форм первичных документов строгой отчетности, действие настоящего постановления распространяется на субъекты, которые в соответствии с действующим законодательством обязаны вести бухгалтерский учет. 

        Также, согласно п.2 Инструкции о порядке заполнения акта закупки товаров, утвержденной Приказом Министерства финансов № 130 от 30 сентября 2010 г. об утверждении типовой формы первичного документа строгой отчетности «Акт закупки товаров», актом закупки товаров является типовой формуляр, который составляется субъектом в случае закупки товаров (ценностей, в том числе сельскохозяйственной продукции) у физических лиц, которые не занимаются предпринимательской деятельностью (граждан), независимо от момента уплаты денежных средств.  

        Таким образом, исходя из вышеуказанного, физические лица, осуществляющие независимую деятельность в качестве покупателя, обязаны использовать в налоговых целях типовые формы первичных документов строгой отчетности, а именно типовой формуляр «Акт закупки товаров» при закупке товаров у физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность.