Приказ ГНС № 443 от 15.11.2017 г. о едином налоге (ИТП)

1. (29.6.16) Обязаны резиденты информационно-технологических парках вести учет и начислять износ основных средств в налоговых целях в порядке, предусмотренном в разделе II Налогового кодекса?

        Согласно ч. (1) ст. 376 Налогового кодекса, в период применения единого налога резиденты информационно-технологических парков не обязаны вести учет и начислять износ основных средств в налоговых целях в порядке, предусмотренном в разделе II Налогового кодекса. Учет основных средств осуществляется в соответствии с установленными правилами бухгалтерского учета.

2. (29.6.15) Обязаны резиденты информационно-технологических парках со статусом физического лица (индивидуальные предприниматели) включать в Декларацию физического лица о подоходном налоге доход, полученный от осуществляемой в парке деятельности?

        Резиденты информационно-технологических парков со статусом физического лица (индивидуальные предприниматели) не включают доход от осуществляемой в парке деятельности в ежегодную декларацию физического лица о подоходном налоге (ч. (4) ст. 376 Налогового кодекса).

3. (29.6.14) В случае, если резиденты ИТ-парка не соблюдают условия применения льгот, в соответствии с Законом № 77 от 21 апреля 2016 об информационно-технологических парках, как рассчитываются их обязанности перед национальным публичным бюджетом?

        В соответствии с ч. (5) ст. 15 Закона № 77 от 21 апреля 2016 года об информационно-технологических парках, в случае несоблюдения резидентами парков условий применения льгот, предусмотренных настоящим законом, осуществляется перерасчет их обязательств перед национальным публичным бюджетом в общем порядке, начиная с налогового периода, в котором допущено нарушение, в соответствии с действующим законодательством.

4. (29.6.13) Какие положения налогового законодательства применяются при переходе с особого режима налогообложения на стандартный режим налогообложения?

        При переходе с особого режима налогообложения на стандартный режим налогообложения, новые положения применяются с месяца, следующего за месяцем, в котором отозван статус резидента информационно-технологического парка (ч. (1) ст. 375 Налогового кодекса). 

        Если выплаты по оплате труда работникам рассчитываются в период, в котором применялся один из данных режимов налогообложения (особый или стандартный), а выплата производится в период, в котором применяется иной режим налогообложения, подоходный налог с заработной платы, а также причитающиеся с нее взносы обязательного медицинского страхования определяются и уплачиваются на дату производства выплат по оплате труда в соответствии с механизмом, применяемым на день их расчета (ч. (2) ст. 375 Налогового кодекса).

5. (29.6.12) Какие положения налогового законодательства применяются при переходе со стандартного режима налогообложения на особый режим налогообложения?

        При переходе со стандартного режима налогообложения на особый режим налогообложения, новые положения применяются с месяца, следующего за месяцем, в котором получен статус резидента информационно-технологического парка (ч. (1) ст. 375 Налогового кодекса). 

        Если выплаты по оплате труда работникам рассчитываются в период, в котором применялся один из данных режимов налогообложения (особый или стандартный), а выплата производится в период, в котором применяется иной режим налогообложения, подоходный налог с заработной платы, а также причитающиеся с нее взносы обязательного медицинского страхования определяются и уплачиваются на дату производства выплат по оплате труда в соответствии с механизмом, применяемым на день их расчета (ч. (2) ст. 375 Налогового кодекса).

6. (29.6.11) Как будет осуществляться возврат переплат по единому налогу?

        Согласно ч. (3) ст. 373 Налогового кодекса, возмещение переплат единого налога осуществляется в порядке и в сроки, установленные в статье 176 Налогового кодекса, администраторами доходов со счетов, по которым он был распределен.

7. (29.6.10) Каков порядок расчета, отчетности и уплаты единого налога?

        Согласно ч. (1) ст. 373 Налогового кодекса, расчет и отчетность единого налога осуществляются ежемесячно резидентами информационно-технологических парков посредством представления отчета в Государственную налоговую службу до 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Форма и порядок заполнения данного отчета утверждаются Министерством финансов. 

        В соответствии с ч. (2) указанной статьи, единый налог уплачивается резидентами информационно-технологических парков в полном объеме в государственный бюджет путем внесения ежемесячно до 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, на казначейский счет по генерируемому с этой целью Министерством финансов коду IBAN согласно местонахождению и впоследствии распределяется в соответствии с положениями статьи 14 Закона об информационно-технологических парках № 77/2016. Налогоплательщики-резиденты информационно-технологических парков, имеющие подразделения вне административно-территориальной единицы, в пределах которой расположен головной офис (юридический адрес), рассчитывают и уплачивают единый налог в полном объеме в государственный бюджет по месту нахождения их головного офиса (юридическому адресу). 

        В то же время, согласно ч. (4) ст. 373 Налогового кодекса, отчет представляется с обязательным использованием автоматизированных методов электронной отчетности, в порядке, предусмотренном частью (21) статьи 187 Налогового кодекса.

8. (29.6.9) Что является налоговым периодом для единого налога?

        Согласно ч. (1) ст. 371 Налогового кодекса, налоговым периодом для единого налога является календарный месяц. Единый налог определяется ежемесячно, исходя из размера объекта налогообложения, отраженного в бухгалтерском учете в течение отчетного месяца, без учета кумулятивных данных с начала календарного года (ч. (2) ст. 371 Налогового кодекса). 

        Одновременно, в соответствии с ч. (3) ст. 15 Закона №. 77 от 21 апреля 2016 года об информационно-технологических парках, взимаемый с резидентов информационно-технологических парков единый налог, размер которого определяется в соответствии со ст. 15 указанного закона, уплачивается ими ежемесячно в предусмотренном действующим законодательством порядке.

9. (29.6.8) В Информации о заработной плате и других выплатах, осуществленных резидентом информационно-технологического парка в пользу работников, указывается годовая сумма брутто или нетто, полученная работником?

        Согласно лит. a) ч. (1) ст. 374 Налогового кодекса, помимо отчета, указанного в статье 373, резиденты информационно-технологических парков представляют информационную записку о выплатах по оплате труда, произведенных резидентами информационно-технологических парков в пользу работников. Данная записка представляется в Государственную налоговую службу ежегодно до 25 января года, следующего за календарным годом, в котором произведены выплаты в пользу работников, и носит информативный характер. 

      Форма Информации о заработной плате и других выплатах, осуществленных резидентом информационно-технологического парка в пользу работников (Форма ISAPTI 17) и порядок ее заполнения была утверждена Приказом Министерства финансов № 135 от 6 ноября 2017 г.

10. (29.6.7) Какой налоговый режим применяется резидентами ИТ-парка в отношении доходов, выплаченных физическим лицам за оказание услуг?

        Согласно лит. a) ч. (2) ст. 372 Налогового кодекса, в состав единого налога не включаются подоходный налог, удержанный у источника выплаты, установленный в соответствии с частью (5) статьи 88, статьями 89, 90, 901 и 91, взносы обязательного государственного социального страхования и взносы обязательного медицинского страхования, рассчитанные/удержанные при осуществлении выплат в пользу физических лиц, иных чем выплаты по оплате труда. 

    Таким образом, доходы физического лица, не осуществляющего предпринимательскую деятельность, полученные за предоставление услуг и/или выполнение работ (ч. (5) art.88 Налогового кодекса), не включаются в состав единого налога.

11. (29.6.6) Какие налоги, сборы и взносы не включены в состав единого налога?

        Согласно ч. (2) ст. 372 Налогового кодекса, в состав единого налога не включаются следующие налоги, сборы и взносы: 

        a) подоходный налог, удержанный у источника выплаты, установленный в соответствии с частью (5) статьи 88, статьями 89, 90, 901 и 91, взносы обязательного государственного социального страхования и взносы обязательного медицинского страхования, рассчитанные/удержанные при осуществлении выплат в пользу физических лиц, иных чем выплаты по оплате труда;

         b) налог на добавленную стоимость; 

     c) акцизы; 

     d) дорожные сборы, кроме сбора за пользование автомобильными дорогами автомобилями, зарегистрированными в Республике Молдова; 

        e) иные налоги, сборы и обязательные выплаты, прямо не указанные в составе единого налога в соответствии с частью (1) указанной статьи.

12. (29.6.5) Какие налоги, сборы и взносы включены в состав единого налога?

        Согласно ч. (1) ст. 372 Налогового кодекса, в состав единого налога включены следующие налоги, сборы и взносы: 

        a) налог на доход от предпринимательской деятельности; 

        b) подоходный налог с заработной платы; 

   c) взносы обязательного государственного социального страхования, уплачиваемые работниками и работодателями; 

  d) взносы обязательного медицинского страхования, уплачиваемые работниками и работодателями;

        e) местные сборы; 

        f) налог на недвижимое имущество; 

   g) сбор за пользование автомобильными дорогами автомобилями, зарегистрированными в Республике Молдова.

13. (29.6.4) Что является объектом обложения единым налогом?

        Согласно ч. (1) ст. 369 Налогового кодекса, объектом обложения единым налогом является доход от продажи продуктов (товаров), оказания услуг, выполнения работ, ежемесячно отражаемый в бухгалтерском учете. Размер соответствующего дохода определяется согласно действующему законодательству в соответствии с положениями Национальных стандартов бухгалтерского учета или, при необходимости, МСФО. 

        В то же время, согласно ч. (2) указанной статьи, минимальная сумма единого налога рассчитывается исходя из численности работников, которые в течение налогового периода отработали как минимум один день на основании индивидуального трудового договора с резидентом информационно-технологического парка, и размера среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой на год, к которому относится соответствующий налоговый период. 

        Одновременно, в целях применения единого налога стоимость возврата товара или предоставленного дисконта (скидки) уменьшает размер объекта налогообложения в налоговом периоде, в котором имел место возврат товара (предоставлен дисконт), в том числе в случае, когда соответствующие продажи отражены в предыдущих годах (ч. (3) ст. 369 Налогового кодекса).

14. (29.6.3) Какова ставка единого налога?

        Согласно ч. (1) ст. 370 Налогового кодекса, ставка единого налога составляет 7 процентов объекта налогообложения, но не менее минимальной суммы, установленной в части (2) указанной статьи, согласно которой минимальная сумма единого налога определяется ежемесячно на каждого работника и составляет 30 процентов размера среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой на год, к которому относится налоговый период.

15. (29.6.2) Кто является субъектами единого налога?

        Согласно ч. (1) ст. 368 Налогового кодекса, субъектами обложения единым налогом являются любые юридические и физические лица, зарегистрированные в Республике Молдова в качестве субъектов предпринимательской деятельности и соответствующие всем условиям, определенным законодательством об информационно-технологических парках. 

        Законом № 77/2016 об информационно-технологических парках (далее Закон № 77/2016) была принята законодательная база, регулирующая создание и деятельность технологического парка. 

        Одновременно, в соответствии с ч. (2) ст. 368 Налогового кодекса, для определения того, что резидент информационно-технологического парка осуществляет основную деятельность, приносящую 70 или более процентов дохода от продаж, рассчитывается соотношение между суммой дохода от продажи услуг, работ, разрешенных в парке в соответствии со статьей 8 Закона № 77/2016, и общей суммой дохода от продажи продуктов (товаров), оказания услуг, выполнения работ, отраженных в бухгалтерском учете. В данном случае оба связанных с размером дохода от продаж показателя определяются ежемесячно нарастающим итогом с начала соответствующего календарного года или с начала деятельности в информационно-технологическом парке. 

        Следовательно, согласно ст. 8 Закона № 77/2016, в информационно-технологических парках могут осуществляться следующие основные виды деятельности (в соответствии с КЭДМ, ред.2): 

       a) деятельность в области компьютерного программирования программного обеспечения по заказу (программное обеспечение, ориентированное на клиента) (62.01); 

        b) выпуск компьютерных игр (58.21);

         c) выпуск прочего программного обеспечения (58.29); 

        d) деятельность по управлению компьютерным оборудованием (62.03); 

        e) обработка данных, управление веб-страниц и связанные с этим виды деятельности (63.11); 

        f) деятельность веб-порталов (63.12); 

        g) консультационные услуги в области информационных технологий (62.02);

         h) другие виды деятельности в области информационных технологий (62.09). 

        Согласно положениям указанного закона, регистрация и учет резидентов ИТ-парков будут осуществляться Администрацией ИТ-парка, которая не имеет право вмешиваться в хозяйственную деятельность резидентов парка. Резидентом ИТ-парков, в соответствии со ст. 7 Закона № 77/2016, может стать любое юридическое или физическое лицо, зарегистрированное в Республике Молдова в качестве субъекта предпринимательской деятельности, осуществляющее в качестве основной деятельности один или несколько видов деятельности, указанных выше.