Приказ ГНС № 433 от 08.11.2017 г. об удержаниях у источника выплаты

3. (29.1.7.3.18) Лизинговая компания приобрела у физического лица капитальный актив, который в дальнейшем намерена использовать в интересах компании. Следует ли лизинговой компании, исходя из положений ч.(1) ст. 90 Налогового кодекса, предварительно удержать, как часть налога сумму в размере 7% из выплат, осуществленных в пользу физического лица?

        В соответствии с положениям ч.(1) ст. 90 Налогового кодекса, каждое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов, каждое представительство согласно пункту 20) статьи 5, постоянное представительство, учреждение, организация, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение, предварительно удерживают как часть налога сумму в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением обладателей предпринимательских патентов, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, лиц, указанных в главе 101, по доходам, полученным этим физическим лицом согласно статье 18.         Не удерживается предварительно сумма в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, по доходам, полученным им согласно статьям 20, 88, 89, 901 и 91 от отчуждения автотранспортных средств, отчуждения ценных бумаг, а также из суммы аренды земель сельскохозяйственного назначения и/или отчуждения капитальных активов физических лиц–граждан Республики Молдова согласно договорам лизинга, возвратного лизинга, залога, ипотеки и/или в случаях принудительного отчуждения капитальных активов, а в случае ликвидации хозяйствующего субъекта – из ликвидационных платежей в неденежной форме. 

         Таким образом, в случае если лизинговая компания приобретёт капитальный актив в целях дальнейшего его использования в интересах компании, при произведении выплаты в пользу физического лица, ей необходимо предварительно удержать как часть налога сумму в размере 7 процентов, за исключением случаев приобретения автотранспортных средств.

4. (29.1.7.3.17) Следует ли удерживать подоходный налог у источника выплаты в размере 7% в случае, когда юридическое лицо приобретает капитальный актив у физического лица, от имени которого действует юридическое лицо (залогодержатель) по договору залога или ипотеки?

        В соответствии с ч.(1) ст. 90 Налогового кодекса, не удерживается предварительно сумма в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, по доходам, полученным им согласно статьям 20, 88, 89, 901 и 91 от отчуждения автотранспортных средств, отчуждения ценных бумаг, а также из суммы аренды земель сельскохозяйственного назначения и/или отчуждения капитальных активов физических лиц–граждан Республики Молдова согласно договорам лизинга, возвратного лизинга, залога, ипотеки и/или в случаях принудительного отчуждения капитальных активов, а в случае ликвидации хозяйствующего субъекта – из ликвидационных платежей в неденежной форме. 

         Следовательно, исходя из указанных положений налогового законодательства, в случае, если экономический агент приобретает капитальный актив у физического лица, от имени которого действует юридическое лицо (залогодержатель), по договору залога или ипотеки, то удержание подоходного налога у источника выплаты в размере 7%, согласно ч.(1) ст. 90 Налогового кодекса, не осуществляется.

5. (29.1.7.3.16) Следует ли удерживать подоходный налог у источника выплаты в случае, когда в пользу третьих лиц предоставляются выплаты, за участие в жюри районного конкурса?

        В соответствии с положениями ч.(1) ст. 90 Налогового кодекса, каждое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов, каждое представительство согласно пункту 20) статьи 5, постоянное представительство, учреждение, организация, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение, предварительно удерживают как часть налога сумму в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением обладателей предпринимательских патентов, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, лиц, указанных в главе 101, по доходам, полученным этим физическим лицом согласно статье 18.         Не удерживается предварительно сумма в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, по доходам, полученным им согласно статьям 20, 88, 89, 901 и 91 от отчуждения автотранспортных средств, отчуждения ценных бумаг, а также из суммы аренды земель сельскохозяйственного назначения и/или отчуждения капитальных активов физических лиц–граждан Республики Молдова согласно договорам лизинга, возвратного лизинга, залога, ипотеки и/или в случаях принудительного отчуждения капитальных активов, а в случае ликвидации хозяйствующего субъекта – из ликвидационных платежей в не денежной форме. 

         В то же время, в соответствии с положениями ст.18 лит. о) Налогового кодекса другие доходы, не указанные в приведенных выше подпунктах, которые включаются в валовой доход, являются источниками дохода, облагаемыми подоходным налогом. 

         Следовательно, в случае предоставления в пользу третьих лиц вознаграждений в связи с участием в жюри в районном конкурсе, с данных вознаграждений необходимо удержать подоходный налог у источника выплаты в размере 7%, согласно положениям ч.(1) ст. 90 Налогового кодекса.

. (29.1.7.3.15) Следует ли удерживать подоходный налог у источника выплаты в случае предоставления в пользу третьих лиц премий в денежном или в не денежном выражении в связи с профессиональным праздником?

        В соответствии с положениями ч.(1) ст. 90 Налогового кодекса, каждое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов, каждое представительство согласно пункту 20) статьи 5, постоянное представительство, учреждение, организация, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение, предварительно удерживают как часть налога сумму в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением обладателей предпринимательских патентов, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, лиц, указанных в главе 101, по доходам, полученным этим физическим лицом согласно статье 18.         Не удерживается предварительно сумма в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, по доходам, полученным им согласно статьям 20, 88, 89, 901 и 91 от отчуждения автотранспортных средств, отчуждения ценных бумаг, а также из суммы аренды земель сельскохозяйственного назначения и/или отчуждения капитальных активов физических лиц–граждан Республики Молдова согласно договорам лизинга, возвратного лизинга, залога, ипотеки и/или в случаях принудительного отчуждения капитальных активов, а в случае ликвидации хозяйствующего субъекта – из ликвидационных платежей в не денежной форме. 

        В то же время, согласно положениям лит. с) ст. 18 Налогового кодекса, премии и другие подобные виды вознаграждений, которые включаются в валовой доход, являются источниками дохода, облагаемыми подоходным налогом. 

        Следовательно, в случае предоставления в пользу третьих лиц, премий в денежном или не денежном выражении в связи с профессиональным праздником, с данных премий необходимо предварительно удержать подоходный налог в размере 7% согласно положениям ч.(1) ст. 90 Налогового кодекса.

7. (29.1.7.3.14) Следует ли удерживать подоходный налог у источника выплаты при выплате финансовых средств органом местного публичного управления на питание и премирование спортивной команды, члены которой не являются работниками органа местного публичного управления?

        В соответствии с положениями ч.(1) ст.90 Налогового кодекса, каждое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов, каждое представительство согласно пункту 20) статьи 5, постоянное представительство, учреждение, организация, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение, предварительно удерживают как часть налога сумму в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением обладателей предпринимательских патентов, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, по доходам, полученным этим физическим лицом согласно статье 18. 

        Не удерживается предварительно сумма в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, по доходам, полученным им согласно статьям 20, 88, 89, 901 и 91 от отчуждения автотранспортных средств, отчуждения ценных бумаг, а также из суммы аренды земель сельскохозяйственного назначения и/или отчуждения капитальных активов физических лиц–граждан Республики Молдова согласно договорам лизинга, возвратного лизинга, залога, ипотеки и/или в случаях принудительного отчуждения капитальных активов, а в случае ликвидации хозяйствующего субъекта – из ликвидационных платежей в неденежной форме. 

        Следовательно, уплаченные финансовые средства (для питания и премирования) в пользу членов спортивной команды, являются источниками дохода, облагаемыми подоходным налогом (ст.18 пкт.о) Налогового кодекса), с которых следует удерживать предварительно подоходный налог в размере 7%.         В то же время отмечаем, что согласно положениям ст.92 ч.(4) Налогового кодекса, лица, обязанные удерживать налог согласно статье 90 Налогового кодекса, в срок до 1 марта налогового года, следующего за годом, в течение которого были произведены выплаты, обязаны представить их получателям информацию о виде выплаченного дохода, его размере, а также о сумме удержанного налога (если удержание производилось). 

         Также, следует отметить, что только в случае когда, указанные физические лица получат налогооблагаемый доход из источников, отличных от заработной платы, превышающий личное освобождение, установленное частью (1) статьи 33 Налогового кодекса, за исключением случаев, когда налогооблагаемый доход состоит лишь из выплат, полученных в соответствии со статьей 90, возникнет обязанность предоставления Декларации о подоходном налоге (форма CET15), согласно положениям п. b) ч. (2) ст. 83 Налогового кодекса.

8. (29.1.7.1.5) Следует ли удерживать подоходный налог у источника выплаты в случае, когда физическое лицо не выполняет обязательства возврата ссуды по контракту о залоге имущества (ломбард) юридическому лицу?

        Согласно положениям ч.(1) ст. 90 Налогового кодекса, каждое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов, каждое представительство согласно пункту 20) статьи 5, постоянное представительство, учреждение, организация, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение, предварительно удерживают как часть налога сумму в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением обладателей предпринимательских патентов, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, лиц, указанных в главе 101, по доходам, полученным этим физическим лицом согласно статье 18.         Не удерживается предварительно сумма в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, по доходам, полученным им согласно статьям 20, 88, 89, 901 и 91 от отчуждения автотранспортных средств, отчуждения ценных бумаг, а также из суммы аренды земель сельскохозяйственного назначения и/или отчуждения капитальных активов физических лиц–граждан Республики Молдова согласно договорам лизинга, возвратного лизинга, залога, ипотеки и/или в случаях принудительного отчуждения капитальных активов, а в случае ликвидации хозяйствующего субъекта – из ликвидационных платежей в не денежной форме. 

         В то же время, согласно положениям пкт.3 Положения о порядке организации и функционирования ломбардов, утвержденного Постановлением Правительства № 204 от 28.03.1995 года, ломбарды являются кредитными учреждениями, предоставляющими населению возможность хранения предметов личного пользования и домашнего обихода, а также получения ссуд под залог этих предметов. 

         Следовательно, ломбарды в момент предоставления ссуд физическим лицам с залогом предметов личного пользования и домашнего обихода, не подпадают под положения ч.(1) ст. 90 Н.К. и не имеют обязательства по удержанию подоходного налога у источника выплаты в размере 7%.