Приказ ГНС № 36 от 30.01.2018 г. о ставках НДС

        Согласно п. b) ст.104 Налогового кодекса, освобождается от НДС с правом вычета поставка электрической энергии, тепловой энергии и горячей воды для недвижимости жилого назначения независимо от субъекта, на балансе которого находится эта недвижимость.

        В то же время, порядок создания и ведения кадастра недвижимого имущества, который обеспечивает публичное признание права собственности и иных имущественных прав на объекты недвижимого имущества, защиту государством этих прав, поддержку системы налогообложения и рынка недвижимости установлен в Законе о кадастре недвижимого имущества №1543-XIII от 25 февраля 1998.

        Также, согласно ч.(1) ст.36 упомянутого Закона, регистрация прав на объект недвижимого имущества подтверждается выдачей выписки из реестра недвижимого имущества или справки о записях в реестре недвижимого имущества.

        Таким образом, в случае если согласно выписке из реестра недвижимого имущества или справке о записях в реестре недвижимого имущества, порядок использования объектов недвижимого имущества не указан как жилое назначение, поставка электрической энергии, тепловой энергии и горячей воды облагается НДС в общепринятом порядке.

        [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

        Начиная с 1 января 2017 г., согласно п. b.) ст. 96 Налогового кодекса, установлена ставка 8% НДС на твердое биотопливо, предназначенное для производства электрической энергии, тепловой энергии, горячей воды, поставляемое на территории Республики Молдова, в том числе на сырье для производства твердого биотоплива в виде продукции сельскохозяйственной и лесохозяйственной деятельности, растительных отходов сельского и лесного хозяйства, растительных отходов пищевой промышленности, древесных отходов, а также на тепловую энергию, производимую из твердого биотоплива, поставляемую публичным учреждениям.

        [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

        В соответствии с п. c1) ст. 104 Налогового кодекса, освобождаются от НДС с правом вычета импорт и/или поставка на территории страны товаров, услуг, предназначенных для:

        - проектов технической помощи, реализуемых на территории Республики Молдова международными организациями и странами-донорами в рамках договоров, стороной которых она является;

        - проектов инвестиционной помощи, финансируемых за счет кредитов и грантов, предоставленных Правительству или выделенных под государственную гарантию, за счет займов, предоставленных международными финансовыми организациями (в том числе за счет доли Правительства), а также за счет грантов, предоставленных учреждениям, финансируемым из бюджета.

        Если в рамках соответствующих соглашений установлены условия вклада собственных средств получателя или кредитов и т.д., в целях реализации проекта инвестиционной или технической помощи, включенного в список текущих проектов технической и инвестиционной помощи, утвержденный Постановлением Правительства № 246 от 8 апреля 2010 г., освобождение от НДС с правом вычета применяется на всю стоимость поставок товаров и услуг, предназначенных для реализации упомянутых проектов.

        Основание:(Разъяснения, представленные Комиссией по экономике, бюджету и финансам Парламента Республики Молдова согласно письму CEB № 486 от 23 сентября 2016 г.)

        [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

        Статья 96 Налогового кодекса устанавливает следующие ставки НДС:

        a) стандартная ставка – в размере 20 процентов от облагаемой стоимости импортируемых товаров и услуг и поставок, осуществляемых на территории Республики Молдова;

        b) сниженные ставки в размерах:

        8 процентов – на хлеб и хлебобулочные изделия (190120000, 190540, 190590300, 190590600, 190590900), молоко и молочные продукты (0401, 0402, 0403, 0405, 040610200), поставляемые на территорию Республики Молдова, за исключением предназначенных для детей продовольственных товаров, не облагаемых НДС в соответствии с пунктом 2) части (1) статьи 103;

        8 процентов – на лекарства, указанные в товарных позициях 3001–3004, как предусмотренные в Государственном реестре медикаментов, так и разрешенные Министерством здравоохранения, на денатурированный этиловый спирт товарных позиций 220710000 и 220890910, предназначенный для производства фармацевтической продукции и использования в медицине, в пределах объема годовой квоты, установленной Правительством, импортируемые и/или реализуемые на территории Республики Молдова, а также лекарства, изготовленные в аптеках по магистральным рецептам, содержащие одобренные ингредиенты (лекарственные вещества);

        8 процентов – на товары, импортируемые и/или поставляемые на территорию Республики Молдова, указанные в товарных позициях 3005, 300610, 300620000, 300630000, 300640000, 300660000, 300670000, 370790, 380894, 382100000, 382200000, 4014, 401511000, 481890100, 900110900, 900130000, 900140, 900150, 901831, 901832, 901839000;

        8 процентов – на природный и сжиженный газ, классифицируемый по товарной позиции 2711, как импортируемый, так и поставляемый на территории Республики Молдова, а также на услуги по передаче и распределению природного газа;

        8 процентов – на продукцию животноводства в натуральном виде, живом весе, продукцию растениеводства и садоводства в натуральном виде, произведенную, импортируемую и/или поставляемую на территорию Республики Молдова, указанную в товарных позициях: 010221, 010231000, 010290200, 010310000, 010410100, 010420100, ех.0105 – живые цыплята племенного разведения, 060210, 060220, 0701, 07020000, 0703, 0704, 0705, 0706, 070700, 0708, 070920000, 070930000, 070940000, 070951000, 070959100, 070959300, 070960, 070970000, 070993100, 070999100, 070999400, 070999500, 070999600, ex.070999900 – укроп и петрушка, 0713, 071420100, 080231000, 080610, 080711000, 080719000, 080810, 080830, 080840000, 0809, 08101000, 081020, 081030, 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1007, 1201, 1205, 120600, 1209, ex.121291 – сахарная свекла свежая или охлажденная, 121300000, 1214;

        8 процентов – на сахар из сахарной свеклы, произведенный, импортируемый и/или поставляемый на территории Республики Молдова;

        8 процентов – на твердое биотопливо, предназначенное для производства электрической энергии, тепловой энергии, горячей воды, поставляемое на территории Республики Молдова, в том числе на сырье для производства твердого биотоплива в виде продукции сельскохозяйственной и лесохозяйственной деятельности, растительных отходов сельского и лесного хозяйства, растительных отходов пищевой промышленности, древесных отходов, а также на тепловую энергию, производимую из твердого биотоплива, поставляемую публичным учреждениям.

        [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

        В соответствии с положениями п. b) ст. 96 Налогового кодекса, продукция животноводства в натуральном виде, живом весе, продукция растениеводства и садоводства в натуральном виде, произведенная, импортируемая и/или поставляемая на территорию Республики Молдова, указанная в товарных позициях: 010221, 010231000, 010290200, 010310000, 010410100, 010420100, ех.0105 – живые цыплята племенного разведения, 060210, 060220, 0701, 07020000, 0703, 0704, 0705, 0706, 070700, 0708, 070920000, 070930000, 070940000, 070951000, 070959100, 070959300, 070960, 070970000, 070993100, 070999100, 070999400, 070999500, 070999600, ex.070999900 – укроп и петрушка, 0713, 071420100, 080231000, 080610, 080711000, 080719000, 080810, 080830, 080840000, 0809, 08101000, 081020, 081030, 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1007, 1201, 1205, 120600, 1209, ex.121291 – сахарная свекла свежая или охлажденная, 121300000, 1214, облагается НДС по ставке 8%.

        Следовательно, на продукцию животноводства в натуральном виде, живом весе, продукцию растениеводства и садоводства в натуральном виде, произведенную, импортируемую и/или поставляемую на территорию Республики Молдова, относящуюся к указанным товарным позициям, применяется сниженная ставка НДС в размере 8%.

        [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

        В соответствии с лит. а) ст. 104 Налогового Кодекса, услуги на экспорт освобождаются от НДС с правом вычета.

        [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

        В соответствии со ст. 111 ч.(4) Налогового кодекса, услуги связанные с подготовкой документов и представительские услуги в компетентных органах Республики Молдовы, оказанные резидентом Республики Молдовы нерезиденту, считаются оказанными на территории Республики Молдовы. Следовательно, при поставке данных услуг, НДС применяется на общих основаниях по стандартной ставке НДС.

        [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

        В соответствии со ст. 111 ч.(1) лит. е) Налогового кодекса, место поставки консультационных услуг и услуг по предоставлению информации признается место нахождения, а при отсутствии такового – место жительства или место пребывания получателя данных услуг. На основании вышеизложенного и в соответствии со ст. 93 п. 11) Налогового кодекса, данные услуги являются экспортом услуг, которые согласно ст. 104 лит. а) Налогового кодекса, освобождаются от НДС с правом вычета.

        [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

        В соответствии со ст. 111 ч.(1). лит. е) п. 2 и 6 Налогового кодекса, местом поставки услуг агентов, действующих от имени и за счет других лиц по рекламным услугам, является место нахождения, а при отсутствии такового - место жительства или место пребывания получателя.

        Таким образом, услуги предоставляемые поверенным являющимся резидентом Республики Молдова доверителю-нерезиденту, при исполнении поручения доверителя о приобретении рекламных услуг, в соответствии со ст. 111 ч. (1). лит. е) и. ст.93 п. 11) Налогового кодекса, являются экспортом услуг, который в соответствии со статьей 104 п. а) Налогового кодекса, освобождаются от НДС с правом вычета.

        [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]

        Согласно пкт.9 Положения о регистрации фармацевтических товаров ветеринарного назначения утверждённого Постановлением Правительства №32 от 18.03.2008, заявителем для регистрации фармацевтического товара/товаров ветеринарного назначения должен быть производитель из республики, юридическое лицо, обладающее лицензией для осуществления фармацевтической ветеринарной деятельности или иностранный производитель, авторизованный согласно законодательству страны происхождения, с представительством в Республике Молдова, а также и официальный дистрибьютор иностранного производителя, обладающий лицензией на осуществление ветеринарной фармацевтической деятельности.

        Для определения режима налогообложения НДС услуг необходимо определить место их поставки.

        В данном случае ст.111 «Место поставки услуг» НК, конкретно определяет услугу и место её фактического оказания, а для услуг, не указанных в ней - местом поставки является место жительства или место пребывания лица, оказывающего данные услуги.

        Таким образом, в случае если резидент оказывает вышеупомянутые услуги нерезиденту на основании договора поручения, стоимостью поставляемых услуг является его вознаграждения. Местом поставки указанных услуг, в соответствии с ч.(4) ст.111 НК является место нахождения лица, осуществляющего поставку.

        Обложение НДС осуществляется на общих основаниях по стандартной ставке 20%.

        [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018.]