Приказ ГНС № 341 от 20.09.2017 г. о налоговом администрировании

1. (31.4.1) Какие нормативные акты регламентируют налоговый контроль посредством оперативной проверки на предприятиях, производящих этиловый спирт и крепкие спиртные напитки?

        Согласно ст. 12 Закона о производстве и обороте этилового спирта и алкогольной продукции № 1100-XIV от 30 июня 2000 года, на предприятиях, производящих этиловый спирт и крепкие спиртные напитки, Государственная налоговая служба (ГНС) осуществляет налоговый контроль посредством оперативной проверки и, ежемесячно, снимает показания спиртоизмеряющих приборов с помощью счетчика учета с фискальной памятью.

        Предприятия, производящие этиловый спирт и крепкие спиртные напитки, обязаны использовать измерительные приборы (счетчики учета с фискальной памятью, технический мерник по измерению объема 1 класса, спиртомер) соответствующие требованиям Закона о метрологии № 19 от 4 марта 2016 года, и в частности утвержденного типа и прошедших метрологическую проверку.

        Нижеследующие нормативные акты служат в качестве руководства для налогового контроля, включая оперативные проверки на предприятиях, производящих этиловый спирт и крепкие спиртные напитки:

        - Положение о порядке установки, использования, технического и метрологического обслуживания счетчиков с фискальной памятью и проведения оперативной проверки на предприятиях, производящих этиловый спирт, дистилляты и крепкие алкогольные напитки, утвержденным совместным Приказом № 172/245/216 от 28 декабря 2010 г. Министерства финансов, Министерства сельского хозяйства и пищевой промышленности и Министерства экономики;

        - Regulamentul cu privire la efectuarea controlului fiscal la fața locului prin metoda verificării operative (Регламент), утвержденный Приказом ГГНИ № 1041 от 21 июля 2014 г., с последующими изменениями и дополнениями;

        - Ghidul privind trasabilitatea alcoolului etilic, distilatelor și băuturilor alcoolice tari, şi metodologia exercitării controlului fiscal efectuat la agenții economici producători (Руководство), утвержденное Приказом ГГНИ № 519 от 22 июня 2015 г.

2. (31.3.1) Будет ли наложен штраф экономическому агенту за организацию и проведение нелицензированных азартных игр?

        Согласно подп. b) ч. (2) ст. 54 Закона об организации и проведении азартных игр, нарушением настоящего закона признаются организация и проведение азартных игр без лицензии или в запрещенном месте.

        В то же время, пункт 4 ст. 10 Закона № 845-XII от 3 января 1992 о предпринимательстве и предприятиях предусматривает, что за осуществление деятельности без лицензии или осуществление деятельности, запрещенной на территории Республики Молдова, а также разрешенной исключительно государственным предприятиям, Государственная налоговая служба, Агентство публичных услуг или другой уполномоченный выдавать лицензии орган налагают штраф в размере полученного в результате такой деятельности валового дохода от реализации.

3. (31.2.13) Сельскохозяйственное предприятие арендовало сельскохозяйственные земли у физических лиц и в договоре указано, что арендатор обязан уплатить земельный налог. Необходимо ли регистрировать данные земли как подразделения?

        Согласно п. b) ч. (2) ст. 8 Налогового кодекса, налогоплательщик обязан стать на учет в подразделении Государственной налоговой службы по месту нахождения, определенному учредительными (регистрационными) документами, и получить свидетельство о присвоении фискального кода. Данное положение не применяется в отношении лиц, для которых фискальным кодом является государственный идентификационный номер, за исключением налогоплательщиков, для которых фискальным кодом является код, присваиваемый в соответствии с подпунктами a), b), c), d) и e) пункта 28) статьи 5. Налогоплательщики, зарегистрированные органами, наделенными правом государственной регистрации, берутся на учет в соответствующем подразделении Государственной налоговой службы согласно информации, предоставленной этими органами;

        Пункт 29) статьи 5 Налогового кодекса устанавливает понятие подразделения, которое представляет собой структурную единицу предприятия, учреждения или организации (филиал, представительство, отделение, отдел, магазин, склад и т.д.), расположенную за пределами его основного места нахождения, которая выполняет некоторые функции предприятия, учреждения или организации.

        В то же время, согласно положениям ч. (8) ст. 161 Налогового кодекса, при принятии решения об изменении местонахождения и/или о создании подразделения налогоплательщик в течение 60 дней со дня приобретения права собственности (владения, найма) информирует Государственную налоговую службу об изменении своего местонахождения и/или представляет первоначальные сведения, а впоследствии сообщает об изменениях местонахождения своего подразделения, а также о временном приостановлении деятельности подразделения.

        В соответствии с положениями ст. 255 Налогового кодекса, непредставление, несвоевременное представление или представление Государственной налоговой службе недостоверных сведений о местонахождении или изменении местонахождения налогоплательщика, его подразделений влечет наложение штрафа в размере 4000 леев. Штрафу подлежат подразделения, которые соответствуют понятию, определенному в пункте 29) статьи 5.

        Следовательно, если сельскохозяйственное предприятие арендовало сельскохозяйственные земли у физических лиц и в контракте указано, что арендатор обязан уплатить земельный налог, он должен зарегистрировать в качестве подразделения данные земли согласно контракту.

4. (31.2.12) Какие санкции применяются к физическим лицам за нерегистрацию договора аренды недвижимой собственности?

        Согласно положениям п. 9) ст. 129 Налогового кодекса, налоговая отчетность – это любая декларация, информация, расчет, справка, иной документ об исчислении, уплате, удержании налогов (пошлин), сборов, пеней и/или штрафов либо о других фактах, связанных с возникновением, изменением или погашением налогового обязательства, представленные или подлежащие представлению Государственной налоговой службе.

        Соответственно, договор аренды недвижимой собственности, который должен регистрироваться физическим лицом в Государственной налоговой службе, учитывая, что это приводит к возникновению налогового обязательства по уплате подоходного налога, квалифицируется как налоговый отчет.

        Части (1) и (2) ст. 260 Налогового кодекса предусматривают штраф за несоблюдение порядка составления и представления налоговой отчетности.

        В то же время, согласно ч. (4) ст. 231 Налогового кодекса, налоговое нарушение считается незначительным, если сумма налога или сбора составляет до 100 леев для физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, и до 1000 леев для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, и юридических лиц, в том числе по каждому налоговому периоду в отдельности, в случае недекларирования, несвоевременного декларирования или занижения налога или сбора.

        Согласно ч. (5) ст. 231 Налогового кодекса, налоговое нарушение, не подпадающее под действие части (4), считается значительным. Таким образом, в случае если физическое лицо, не занимающееся предпринимательской деятельностью, не зарегистрировало договор по аренде недвижимой собственности в Государственной налоговой службе и не уплатило подоходный налог, ему налагается штраф в соответствии с положениями ч. (1) ст. 260 Налогового кодекса, с уплатой налога на прибыль в размере 7% (до 1 января 2017 – 5%) от суммы аренды недвижимого имущества и с начислением пени в соответствии с ч. (2) и (3) ст. 228 Налогового кодекса, за неуплату в установленном порядке налога с аренды недвижимого имущества в соответствии с ч. (34) ст. 901 Налогового кодекса.

        В то же время, в случае если физическое лицо не зарегистрировало договор и не уплатило подоходный налог, а сумма подлежащего к уплате налога составляет до 100 леев в месяц, ему налагается санкция в виде предупреждения в соответствии с положениями ч. (11) ст. 235 Налогового кодекса, и квалифицируется как незначительное налоговое нарушение.

5. (31.2.11) Каков размер санкции, применяемой к налогоплательщику, в случае непредставления учетных документов при проведении налоговой проверки?

        В соответствии с положениями п. f) ч. (2) ст. 8 Налогового кодекса, при проведении проверок соблюдения налогового законодательства по первому требованию представлять должностным лицам органов, осуществляющих полномочия по налоговому администрированию, учетные документы, налоговые отчеты и другие документы и сведения, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, исчислением и уплатой налогов (пошлин) и сборов в бюджет и с предоставлением льгот, разрешать в случае ведения компьютерного учета доступ к электронной системе бухгалтерского учета.

        В случае отсутствия при контроле у экономического агента документов происхождения товаров, налоговый служащий укажет в контрольном акте отсутствие документов и попросит разъяснения у должностного лица.

        При рассмотрении налогового нарушения, бездействие экономического агента в связи с непредставлением документов происхождения товаров по первому требованию считается препятствием проведению налогового контроля, проявляющемся в непредставлении объяснений, информации и документов, необходимых Государственной налоговой службе в связи с возникшими проблемами в процессе контроля, и в результате экономическому агенту будет наложен штраф в размере 5 000 леев, в соответствии с положениями ч. (1) ст. 253 Налогового кодекса.

        Представление документов происхождения товаров после проведения налогового контроля не освобождает налогоплательщика от ответственности, установленной ч. (1) ст. 253 Налогового кодекса.

6. (10.1.40) Физическое лицо изготавливает/вяжет детскую одежду, которую оно продает на рынке в небольших количествах в определенные сезоны. Как документально подтверждается происхождение его товара?

        Вид деятельности «Раскройка, пошив, вязание и ремонт одежды и головных уборов и реализация», указанный в пункте 2.9 приложения к Закону о предпринимательском патенте № 93-XIV от 15 июля 1998, позволяет физическому лицу заниматься деятельностью, связанной с шитьем и вязанием детской одежды и ее продажей.

        В соответствии с положениями п. а) ч. (7) ст. 3 настоящего Закона, патентообладатель обязан соблюдать установленный порядок осуществления деятельности, указанной в патенте, санитарные нормы, правила пожарной безопасности, выполнять иные требования, относящиеся к данному виду деятельности, а при осуществлении вида деятельности, указанного в разделе 1 приложения, иметь, по необходимости, первичные документы о происхождении товара, накладную, квитанцию об уплате таможенной пошлины или акт о закупке товаров.

        Вид деятельности, указанный в пункте 2.9 приложения к Закону, относится к выполнению деятельности, указанной в разделе 2 приложения, где данная деятельность не требует обязательства иметь первичные документы происхождения товара. Соответственно, патентообладатель может подтвердить работы, выполненные на основе первичных документов, подтверждающих закупку сырья.