Приказ ГНС № 328 от 11.09.2017 г. о продаже земельного участка

Приказ ГНС № 328 от 11.09.2017 г.

Источник: fisc.md

Нумерация идет в соответствии с Обобщенной базой налоговой практики (ОБНП)

1. (29.2.4.12) Как исчисляется подоходный налог в случае отчуждения земельного участка физическим лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность?

        Частная собственность (земля), не используемая в предпринимательской деятельности является капитальным активам согласно п. b) ч. (1) ст. 39 Налогового кодекса.

        В то же время, согласно п. e) ст. 18 Налогового кодекса, прирост капитала, определенный в части (7) статьи 40 является источником дохода, облагаемый подоходным налогом, который включается в валовой доход.

        В соответствии с положениями ч. (1) ст. 40 Налогового кодекса, величина прироста или потери капитала от продажи, обмена капитальных активов или отчуждения их иным способом равна разнице между полученной суммой (полученным доходом) и стоимостным базисом данных активов.

        Одновременно, согласно ч. (1) ст. 42 Налогового кодекса, стоимостной базис капитальных активов документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и составляет:

        a) стоимость приобретенных капитальных активов;

        b) стоимость созданных налогоплательщиком капитальных активов.

        При отсутствии документов, подтверждающих стоимость недвижимого имущества, созданного своими силами физическом лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, стоимостной базис составляет рыночная стоимость, оцененная кадастровыми органами;

        c) стоимость активов (на дату приобретения права собственности), полученных вследствие перераспределения (передачи) совместной собственности между супругами или между бывшими супругами, если такое перераспределение (передача) вытекает из необходимости раздела общей собственности при разводе;

        d) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных в порядке наследования, дарения или на основании договора пожизненного содержания;

        e) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных при обмене;

        f) стоимость приватизированных капитальных активов;

        g) ноль в случае капитальных активов, полученных безвозмездно, а также при отсутствии документального подтверждения стоимостного базиса.

        Следовательно, сумма прироста капитала в налоговом периоде равна 50 процентам суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового периода (ч. (7) ст. 40 Налогового кодекса).

        Таким образом, физические лица отчуждающие земельный участок, исчисляют подоходный налог, исходя из облагаемой суммы прироста капитала, согласно статье 15 пункт а) Налогового кодекса.

        Также, в соответствии с ч. (5) ст. 40 Налогового кодекса, прирост или потеря капитала не признается в налоговых целях в случае составления договора дарения между родственниками первой степени родства, а также между супругами.