Приказ ГНС № 319 от 13.06.2018 г. о лицах в сфере правосудия

        Согласно ч. (3) ст. 901 Налогового кодекса лица, указанные в статье 90, удерживают налог в размере 10 процентов доходов, полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) движимой и недвижимой собственности, за исключением аренды сельскохозяйственных земель.

        Статья 90 Налогового кодекса предусматривает следующие лица ответственные за удержание у источника выплаты: каждое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов, и лиц, осуществляющих независимую деятельность согласно главе 102, каждое представительство согласно пункту 20) статьи 5, постоянное представительство, учреждение, организация, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение.

        Таким образом, лица, осуществляющие профессиональную деятельность в сфере правосудия, не относятся к лицам, указанным в ст. 90 Налогового кодекса и, соответственно, на них не распространяются положения ч. (3) ст. 901 Налогового кодекса, и не обязаны удерживать подоходный налог у источника выплаты в размере 10% от дохода физического лица, сдающего имущество в наем.

        При этом доходы, полученные физическим лицом от передачи в наем лицам, осуществляющих профессиональную деятельность в сфере правосудия движимого имущества, согласно п. d) ст. 18 Налогового кодекса, являются источником облагаемого дохода. Обязательство представления Декларации физическим лицом резидентом, установлено положениями ч. (2) ст. 83 Налогового кодекса.

        (Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с изменением ст. 90 Налогового кодекса, на основе Закона № 288 от 15.12.2017, в силу от 01.01.2018, опубликованные Мониторул Офичиал № 464-470 от 29.12.2017)

        Налогообложение лиц, осуществляющих профессиональную деятельность в сфере правосудия, осуществляется в соответствии с положениями главы 101 «Налогообложение лиц, осуществляющих профессиональную деятельность в сфере правосудия» Налогового кодекса.

        Таким образом, согласно ч. (1) и (2) ст. 692 Налогового кодекса, объектом налогообложения является налогооблагаемый доход, полученный субъектом налогообложения от осуществления профессиональной деятельности в сфере правосудия в декларируемый налоговый период. Налогоплательщики–юридические лица применяют метод начислений в соответствии с частью (3) статьи 44, а налогоплательщики–физические лица – кассовый метод учета в соответствии с частью (2) статьи 44 Налогового кодекса.

        Одновременно, согласно ч. (1) ст. 693 Налогового кодекса, разрешается вычет расходов, связанных с профессиональной деятельностью в сфере правосудия, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода, согласно положениям главы 3 II раздела Налогового кодекса.

        (Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с изменением ст. 692 Налогового кодекса, на основе Закона № 288 от 15.12.2017, в силу от 01.01.2018, опубликованные Мониторул Офичиал № 464-470 от 29.12.2017)

        В соответствии с положениями ст. 90 ч. (1) Налогового кодекса, каждое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов и лиц, осуществляющих независимую деятельность согласно главе 102, каждое представительство согласно пункту 20) статьи 5, постоянное представительство, учреждение, организация, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение, предварительно удерживают как часть налога сумму в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением обладателей предпринимательских патентов, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, лиц, указанных в главах 101 и 102, по доходам, полученным этим физическим лицом согласно статье 18.

        Не удерживается предварительно сумма в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, по доходам, полученным им согласно статьям 20, 88, 89, 901 и 91 от отчуждения автотранспортных средств, отчуждения ценных бумаг, а также из суммы аренды земель сельскохозяйственного назначения и/или отчуждения капитальных активов физических лиц–граждан Республики Молдова согласно договорам лизинга, возвратного лизинга, залога, ипотеки и/или в случаях принудительного отчуждения капитальных активов, а в случае ликвидации хозяйствующего субъекта – из ликвидационных платежей в неденежной форме.

        Следовательно, из выплат, осуществленных в пользу лиц, осуществляющих профессиональную деятельность в сфере правосудия, не удерживается как часть налога сумма в размере 7 процентов.

        (Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с изменением ст. 90 Налогового кодекса, на основе Закона № 288 от 15.12.2017, в силу от 01.01.2018, опубликованные Мониторул Офичиал № 464-470 от 29.12.2017)

        Согласно ч. (3) ст. 901 Налогового кодекса лица, указанные в статье 90, удерживают налог в размере 10 процентов от доходов, полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) движимой и недвижимой собственности, за исключением аренды сельскохозяйственных земель.

        Статья 90 Налогового кодекса устанавливает следующие лица ответственных за удержание у источника выплаты: каждое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов, и лиц, осуществляющих независимую деятельность согласно главе 102, каждое представительство согласно пункту 20) статьи 5, постоянное представительство, учреждение, организация, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение.

        Таким образом, лица, осуществляющие профессиональную деятельность в сфере правосудия, не относятся к лицам, указанным в ст. 90 Налогового кодекса и, соответственно, на них не распространяются положения ч. (3) ст. 901 Налогового кодекса, и не обязаны удерживать подоходный налог у источника выплаты в размере 10% от дохода физического лица, сдающего имущество в наем.

        При этом, доходы, полученные физическим лицом от передачи в наем лицам, осуществляющих профессиональную деятельность в сфере правосудия недвижимости, будут облагаться согласно положениям ч. (34) ст. 901 Налогового кодекса.

        Согласно ч. (34) ст. 901 Налогового кодекса субъекты налогообложения – физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, сдающие лицам, указанным в статье 54, а также иным лицам, кроме указанных в статье 90, во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) недвижимую собственность, уплачивают налог в размере 7 процентов из стоимости договора. Указанные лица обязаны в течение 3 дней с даты заключения договора зарегистрировать заключенный договор в налоговом органе, в котором обслуживаются. Уплата этого налога осуществляется ежемесячно, не позднее второго числа текущего месяца или авансом. Если недвижимая собственность была сдана во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) после второго числа, сроком уплаты в этом месяце будет второй день с момента заключения договора. Сумма налога, уплаченного авансом, не подлежит возмещению из бюджета. В случае нерегистрации договора имущественного найма, аренды, узуфрукта недвижимого имущества и неуплаты налога на полученный доход Государственная налоговая служба оценивает доход физического лица, не осуществляющего предпринимательскую деятельность, используя косвенные методы и источники в соответствии с положениями статей 189 и 225 Налогового кодекса.

        Согласно ч. (4) ст. 901 Налогового кодекса окончательное удержание налога, установленного данной статьей, освобождает получателя доходов от включения их в состав валового дохода и от их декларирования.

        (Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с изменением ст. 90 и 901 Налогового кодекса, на основе Закона № 288 от 15.12.2017, в силу от 01.01.2018, опубликованные Мониторул Офичиал № 464-470 от 29.12.2017)

        В соответствии с ч. (3) ст. 901 Налогового кодекса лица, указанные в статье 90, удерживают налог в размере 10 процентов от доходов, полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) движимой и недвижимой собственности, за исключением аренды сельскохозяйственных земель.

        В соответствии с п. 362) ст. 5 Налогового кодекса профессиональная деятельность в сфере правосудия – это осуществляемая в рамках предусмотренных законом форм организации деятельности постоянная деятельность адвоката, адвоката-стажера, публичного нотариуса, судебного исполнителя, авторизованного управляющего, медиатора, судебного эксперта в бюро судебной экспертизы.

        Согласно положениям законов, которые регламентируют деятельность адвоката, адвоката-стажера, публичного нотариуса, судебного исполнителя, авторизованного управляющего, медиатора, судебного эксперта в бюро судебной экспертизы, переводчика/синхронного переводчика, данные лица рассмотрены как физические лица не занимающимися предпринимательской деятельностью.

        Таким образом, устанавливается факт совершения сделки между физическим и юридическим лицом.

        Соответственно, из выплат, осуществлённых в пользу физических лиц осуществляющих профессиональную деятельность в сфере правосудия, следует удержать налог в размере 10% (согласно ч. (3) ст. 901 Налогового кодекса).

        (Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с изменением ст. 5 Налогового кодекса, на основе Закона № 288 от 15.12.2017, в силу от 01.01.2018, опубликованные Мониторул Офичиал № 464-470 от 29.12.2017)