Приказ ГНС № 299 от 31.05.2018 г. об НДС

        Импорт древесной, травянистой и фруктовой биомассы, предназначенной для производства тепла и горячей воды, облагается по стандартной ставке НДС в размере 20 процентов, согласно ст.96 лит.b) Налогового кодекса.

        В целях определения режима обложения НДС услуг, предоставляемых/представленных резидентом/нерезидентом Республики Молдова, необходимо определить место поставки услуг. 

         Согласно п. 15) ст. 93 Налогового кодекса, местом поставки услуг является место осуществления поставок в соответствии с правилами, установленными ст. 111 Налогового кодекса. 

         Статья 111(1) - (3) Налогового кодекса, содержит точный перечень услуг и места их оказания, а по услугам не указанным в ч. (1) –(3) местом поставки устанавливается место нахождения лица, а в отсутствие такого места – место жительства или место пребывания лица, предоставляющего услугу (ст. 111(4) Налогового кодекса). 

         Для услуг, которые согласно характеру экономической операции и Классификатору видов экономической деятельности Молдовы не могут быть отнесены к части (1) указанной статьи, местом поставки согласно ч.(2) устанавливается место нахождения лица, а в отсутствие такого места – место жительства или место пребывания лица, оказывающего услуги. 

         Согласно вышеизложенных норм, определяются услуги, которые согласно п. 9) ст.93 Налогового кодекса представляют собой импорт услуг, и облагаются НДС на общих основания, или согласно п.11) ст. 93 Налогового кодекса – услуги являющиеся экспортом, в соответствии с положениями лит.а) ч.(1) ст.104 освобождаются от НДС с правом вычета. 

         В случае если местом предоставления услуг нерезидента, определенное согласно ст. 111 Налогового кодекса, не является Республика Молдова, данная услуга не является объектом обложения НДС согласно национального законодательства и будет облагаться в стране нерезидента.

        Учитывая, что правовые нормы Налогового кодекса ( п.9) ст.93, п.с) ч.(1) ст.95, ч.(5) ст.105, п.f) ч.(1) ст.111, ч.(1) ст.105, ч.(2) ст.109 и ч.(2) ст.115), Таможенного кодекс (ч.(4) ст.81) и Постановления Правительства №1140 от 02.11.2005 "об утверждении Положения о введении в действие таможенных назначений, предусмотренных Таможенным кодексом Республики Молдова" приводят к ситуациям двойного обложения налогом на добавленную стоимость услуг, указанных в п.f) ч.(1) ст.111 Налогового кодекса, по ремонту (переработке) товаров, оказанных нерезидентом за пределами таможенной территории Республики, налоговый режим по НДС по данным услугам, применятся следующим образом: 

         - в случае включения расходов по ремонту (переработке) в таможенную стоимость и обложения их НДС при импорте, повторно НДС по услугам полученным от нерезидентов не применяется; 

         - в случае если расходы на ремонт не включены в таможенную стоимость, НДС по услугам, полученным от нерезидентов должен применяться, и оплачиваться в соответствии со частью (2) статьи 109 и частью (2) статьи 115 Налогового кодекса.

        Согласно ст.102(10) лит. b) Налогового кодекса субъект налогообложения имеет право на вычет НДС, если располагает документом подтверждающим уплату НДС на импортируемые товары, выданным таможенными органами. Так как до момента фактического импорта отсутствуют документы, предоставляющие право на вычет НДС, вычет НДС не возможен.

        Право на вычет суммы НДС при импорте определено статьей 102 Налогового кодекса. В случае если НДС по импорту товара оплачен, о чем свидетельствуют соответствующие документы, и импорт товара предназначен для осуществления облагаемой деятельности, право на вычет у плательщика имеет место, независимо от того, что данный товар был импортирован вместо ранее экспортированного товара.

        Согласно положениям ст.102 ч. (10) лит.b) и лит.с) Налогового кодекса субъект налогообложения имеет право на вычет уплаченной или подлежащей уплате суммы НДС на приобретаемые товары и услуги при наличии документа, подтверждающего уплату НДС на импортируемые товары, выданного таможенными органами или документа, подтверждающего уплату НДС на импортируемые услуги. Таким документом является таможенная декларация и платежный документ.

        Согласно пункту с) части (2) статьи 95 Налогового кодекса не является объектом налогообложения поставка товаров, услуг, осуществленная безвозмездно в рекламных целях и/или с целью продвижения продаж, в годовом размере 0,5 процента дохода от продаж, полученного в течение года, предшествующего году, в котором осуществляется поставка, а для вновь созданных в течение года предприятий – ежемесячно 0,5 процента дохода от продаж, полученного в предыдущем месяце, с корректировкой в конце года соответствующей суммы. 

         В то же время, положения статьи 102 (5) Налогового кодекса, устанавливает что вычет уплаченной или подлежащей уплате суммы НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для осуществления поставок, не являющихся объектами обложения НДС в соответствии с пунктом c) части (2) статьи 95 Налогового кодекса, осуществляется аналогично вычету по облагаемым поставкам. 

        В отношении вычета уплаченного НДС, относящегося к импорту товара, предназначенного для безвозмездной поставки, которая превышает лимит, установленный пунктом c) части (2) статьи 95 Налогового кодекса, следует отметить, что в соответствии с положениями ч.(1) ст.102 Налогового кодекса, экономический агент имеет право отнести на вычет данную сумму НДС.