Приказ ГНС № 289 от 25.08.2017 г. об акцизах

1. (4.2.1.1) Кто является субъектом обложения акцизами?

   Согласно ст.120 Раздела IV Налогового кодекса, субъектами налогообложения акцизами являются:

    a) юридические и физические лица, перерабатывающие и/или производящие подакцизные товары на территории Республики Молдова; 

    b) юридические и физические лица, импортирующие подакцизные товары. 

     В категорию субъектов обложения акцизами не включаются юридические и физические лица, которые импортируют товары: 

   - для личного пользования или потребления, стоимость или количество которых не превышает лимиты, установленные действующим законодательством. Если таможенная стоимость товаров превышает необлагаемый лимит в 300 евро, акциз исчисляется исходя из таможенной стоимости товаров, а указанный необлагаемый лимит не уменьшает их облагаемую стоимость (ч. (1) ст.124); 

      - определенные в качестве гуманитарной помощи в порядке, установленном Правительством (lit.a) ч. (2) ст.124);  

   - предназначенных для проектов технической помощи, реализуемых на территории Республики Молдова международными организациями и странами-донорами в рамках договоров, одной из сторон которых она является. Перечень международных договоров, одной из сторон которых является Республика Молдова, и проектов технической помощи устанавливается Правительством (lit.b) ч. (2) ст.124); 

   - финансируемые за счет кредитов и грантов, предоставленных Правительству или выделенных под государственные гарантии, за счет займов, предоставленных международными финансовыми организациями (в том числе за счет доли Правительства), предназначенных для реализации соответствующих проектов, а также за счет грантов, предоставленных учреждениям, финансируемым из бюджета, согласно перечню, утвержденному Правительством (ч. (3) ст.124);

         - при размещении, поставке с таможенной территории в магазины duty-free и реализации магазинами duty-free подакцизных товаров, а также при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию и помещении их под таможенные режимы транзита, переработки под таможенным контролем, таможенного склада и под таможенные назначения уничтожения, отказа в пользу государства (ч. (5) ст.124); 

       - при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза (вывоза) (ч. (7) ст.124); 

     - при ввозе отечественных подакцизных товаров, ранее вывезенных и возвращенных в течение трех лет в неизменном состоянии в соответствии с таможенными правилами (ч. (8) ст.124). 

     [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии со ст.120 и ст.124 Раздела IV НК].

2. (4.9.19) Как определяется для возмещения сумма акциза на подакцизные товары экспортированные субъектом налогообложения на основании договора комиссии?

        Согласно ч.(1) ст.125 Налогового кодекса и п.14 Положения о возмещении акцизов, утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28 сентября 2006, суммы акцизов, подлежащие возмещению по экспорту подакцизных товаров, осуществленном на основании договора комиссии, определяются как суммы акцизов, отнесенные в зачет, в соответствии с частью (1) статьи 125 Налогового кодекса, приходящиеся на сырье, использованное в производстве/переработке экспортированной продукции. 

      Зачет акциза разрешается только в пределах того количества подакцизного товара, которое было использовано для переработки и/или производства других подакцизных товаров, при последующей их отгрузке (вывозе) и при наличии документов, подтверждающих факт уплаты акцизов на используемые подакцизные товары. В случае, если подакцизные товары закладываются на выдержку, зачет акциза разрешается субъекту налогообложения в пределах того количества подакцизных товаров, которое было использовано для производства аналогичных подакцизных товаров, в момент отгрузки (вывоза) этих аналогичных подакцизных товаров из акцизного помещения и при наличии документов, подтверждающих факт уплаты акцизов на подакцизные товары. 

        [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии со ст.125 ч.(1) НК и с Положением о возмещении акцизов, утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28.09.2006].

3. (4.9.18) Как определяется для возмещения сумма акциза на подакцизные товары экспортированные субъектом налогообложения на основании договора поручения?

        Согласно ч.(1) ст.125 НК и п.14 Положения о возмещении акцизов, утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28 сентября 2006, суммы акцизов, подлежащие возмещению по экспорту подакцизных товаров, осуществленном на основании договора поручения, определяются как суммы акцизов, отнесенные в зачет, в соответствии с частью (1) статьи 125 Налогового кодекса, приходящиеся на сырье, использованное в производстве/переработке экспортированной продукции. 

         Зачет акциза разрешается только в пределах того количества подакцизного товара, которое было использовано для переработки и/или производства других подакцизных товаров, при последующей их отгрузке (вывозе) и при наличии документов, подтверждающих факт уплаты акцизов на используемые подакцизные товары. В случае, если подакцизные товары закладываются на выдержку, зачет акциза разрешается субъекту налогообложения в пределах того количества подакцизных товаров, которое было использовано для производства аналогичных подакцизных товаров, в момент отгрузки (вывоза) этих аналогичных подакцизных товаров из акцизного помещения и при наличии документов, подтверждающих факт уплаты акцизов на подакцизные товары. 

         [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии со ст.125 ч.(1) НК и с Положением о возмещении акцизов, утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28.09.2006].

4. (4.9.17) Как определяется для возмещения сумма акциза на подакцизные товары экспортированные субъектом налогообложения самостоятельно?

             Согласно ч.(1) ст.125 НК и п.14 Положения о возмещении акцизов, утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28 сентября 2006, суммы акцизов, подлежащие возмещению по экспорту подакцизных товаров, осуществленном самостоятельно на основании договора купли-продажи, определяются как суммы акцизов, отнесенные в зачет, в соответствии с частью (1) статьи 125 Налогового кодекса, приходящиеся на сырье, использованное в производстве/переработке экспортированной продукции. 

       Зачет акциза разрешается только в пределах того количества подакцизного товара, которое было использовано для переработки и/или производства других подакцизных товаров, при последующей их отгрузке (вывозе) и при наличии документов, подтверждающих факт уплаты акцизов на используемые подакцизные товары. 

              В случае, если подакцизные товары закладываются на выдержку, зачет акциза разрешается субъекту налогообложения в пределах того количества подакцизных товаров, которое было использовано для производства аналогичных подакцизных товаров, в момент отгрузки (вывоза) этих аналогичных подакцизных товаров из акцизного помещения и при наличии документов, подтверждающих факт уплаты акцизов на подакцизные товары. 

        [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии со ст.125 ч.(1) НК и с Положением о возмещении акцизов, утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28.09.2006].

5. (4.9.16) Какие документы должны быть предоставлены для возможности получения возмещения акциза по экспорту подакцизных товаров, осуществленному на основании договора комиссии?

        Согласно п.13 Положения о возмещении акцизов, утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28 сентября 2006, при экспорте подакцизных товаров, осуществленном на основании договора комиссии, право на возмещение акцизов возникает у субъекта налогообложения – комитента. 

        Для подтверждения права на возмещение сумм акцизов субъект налогообложения – комитент должен представить в установленные ГНС сроки, следующие документы: 

        - договор комиссии и копию контракта, заключенного комиссионером с иностранным партнером на поставку подакцизных товаров от имени субъекта налогообложения – комиссионера; 

         - платежные документы и выписки банка (если это вытекает из условий договора), подтверждающие фактическое поступление на счет комитента выручки от реализации подакцизных товаров от иностранного партнера (при расчете через счета комитента). В случае, если расчеты с комитентом производятся в неденежной форме, представляются документы, подтверждающие осуществление расчетов;  

        - при расчете через счета комиссионера: 

        копии платежных документов и выписки банка (если это вытекает из условий договора), которые подтверждают фактическое поступление средств на счет комиссионера выручки от продажи товаров иностранному партнеру, заверенные подписью комиссионера. В случае, если расчет с комиссионером производится в неденежной форме, представляются копии документов, подтверждающих осуществление расчетов, заверенные подписью комиссионера; 

        платежные документы и выписки банка, которые подтверждают расчет с комитентом, если расчет с ним производится в денежной форме. В случае, если расчет с комитентом производится в неденежной форме, представляются документы, подтверждающие осуществление расчетов. 

         [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Положением о возмещении акцизов, утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28.09.2006].

6. (4.9.15) Какие документы должны быть предоставлены для возможности получения возмещения акциза по экспорту подакцизных товаров, осуществленному на основании договора поручения?

        Согласно п.12 Положения о возмещении акцизов, утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28 сентября 2006, при экспорте подакцизных товаров, осуществленном на основании договора поручения, право на возмещение сумм акцизов возникает у субъекта налогообложения – доверителя. 

        Для подтверждения права на возврат сумм акцизов субъект налогообложения – доверитель должен представить, в установленные ГНС сроки, следующие документы:

         - договор поручения и копию заключенного поверенным с иностранным партнером контракта на поставку подакцизных товаров от имени субъекта налогообложения – доверителя; 

         - платежные документы и выписки банка (если это вытекает из условий договора), подтверждающие фактическое поступление на счет доверителя выручки от реализации подакцизных товаров от иностранного партнера (при условии расчета через счета доверителя). В случае, если расчет с субъектом налогообложения – доверителем производится в неденежной форме, представляются документы, подтверждающие осуществление расчетов; 

        - в случае осуществления расчета через банковские счета поверенного: копии платежных документов и выписок банка (если это вытекает из условий договора), которые подтверждают фактическое поступление средств на счет поверенного выручки от продажи подакцизных товаров иностранному партнеру, заверенные подписью поверенного. В случае, если расчет производится с поверенным в неденежной форме, представляются копии документов, подтверждающие осуществление расчетов, заверенные подписью поверенного; 

        платежные документы и выписки банка, которые подтверждают денежный расчет с субъектом налогообложения – доверителем, если расчеты с ним осуществляются в денежной форме. В случае, если расчет производится с доверителем в неденежной форме, представляются документы, подтверждающие осуществление расчетов. 

         [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Положением о возмещении акцизов, утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28.09.2006].

7. (4.9.14) Какие документы должны быть предоставлены для возможности получения возмещения акциза по самостоятельно экспортированным подакцизным товарам?

      Согласно п.11 Положения о возмещении акцизов, утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28 сентября 2006, при экспорте подакцизных товаров, осуществленном самостоятельно на основании договора купли-продажи, правом на возмещение сумм акцизов обладает субъект налогообложения, который осуществляет поставку на основе договора купли-продажи при предоставлении органам Государственной налоговой службы в установленные ГНС сроки следующих документов и/или сведений:  

       - контракта (его копии), заключенного с иностранным партнером на поставку подакцизных товаров;  

           - платежных документов и выписки банка (если это вытекает из условий договора), подтверждающих фактическое поступление на счет субъекта налогообложения выручки от реализации подакцизных товаров иностранному партнеру, в случае, если расчеты ведутся в денежной форме. 

        В случае, если расчеты с субъектом налогообложения осуществляются в неденежной форме, представляются документы, подтверждающие осуществление расчетов. 

      [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Постановлением Правительства №1123 от 28.09.2006].

8. (4.9.11) Соединён с вопросом 4.9.6.

9. (4.9.1) Каким образом имеет место подтверждение налоговыми органами сумм акциза к возмещению по экспортированным подакцизным товарам?

        Согласно п.8 Положения о возмещении акцизов, утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28 сентября 2006, возмещение сумм акцизов в случаях, предусмотренных пунктами 18, 201 и 208 настоящего Положения, осуществляется ежемесячно (или за ряд налоговых периодов, но не более шести) на основании заявления, копий первичных документов (налоговые накладные, товарно-транспортные накладные), копий документов, которые подтверждают уплату акцизов в бюджет, представленных заявителем, в результате камеральной проверки, проведенной ГНС (ГУАКП). Последующая проверка возмещенных сумм акцизов осуществляется в обязательном порядке путем тематической проверки или в случаях, когда проверка по возмещению акцизов совпадает по срокам с проведением общей проверки, на основании общей документальной проверки, один раз в полугодие. Если возмещение акциза было заявлено за предыдущий период, превышающий шесть налоговых периодов, возмещение за соответствующий период осуществляется только после проведения тематической проверки или в случаях, когда проведение проверки по возмещению сумм акцизов совпадает по срокам с проведением общей проверки, на основании общей проверки.

         [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Положением о возмещении акцизов утвержденного, Постановлением Правительства № 1123 от 28.09.2006].

10. (4.9.10) Соединён с вопросом 4.9.2.

11. (4.9.9) В какой срок исполняется заявление о возмещение акциза?

        В соответствии с положениями ч. (3) и ч. (32) статьи 125 Налогового кодекса и п.7 Положения о возмещении акцизов, утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28 сентября 2006, выполнение запроса о возмещении акцизов производится в течение 45 рабочих дней с даты его представления в Государственную налоговую службу, из которых 30 дней предназначены для осуществления налогового контроля и принятия решений о возмещении, которые включают и срок, указанный в части (8) статьи 216 Налогового кодекса, 7 дней – для подготовки платежных документов и отправки их для исполнения в Государственное казначейство, а оставшиеся 8 дней предназначены для надлежащего возмещения. 

         [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Положением о возмещении акцизов утвержденного, Постановлением Правительства № 1123 от 28.09.2006].

12. (4.9.8) Когда подается заявление о возмещение акциза?

        Согласно п.7 Положения о возмещении акцизов, утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28 сентября 2006, заявление о возмещении акцизов подается и подлежит рассмотрению только в случае, если субъект налогообложения представил в Государственную налоговую службу декларацию об акцизах за соответствующий налоговый период. 

        Процедура возмещения сумм акцизов субъектам налогообложения, отнесенным ГНС к категории крупных налогоплательщиков, осуществляется ГНС (ГУАКН).

         [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Положением о возмещении акцизов утвержденного, Постановлением Правительства № 1123 от 28.09.2006].

13. (4.9.7)  Каков порядок возмещения сумм акцизов?

        Согласно п.5 Положения о возмещении акцизов, утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28 сентября 2006, возмещение сумм акцизов осуществляется по заявлению плательщика, за исключением случаев, предусмотренных в главе V2 настоящего Положения, на основании тематической или общей проверки, за исключением случаев, когда субъект налогообложения, который подал заявление, соответствует требованиям пункта 72 настоящего Положения, на основании решения начальника (заместителя начальника) Государственной налоговой службы (в дальнейшем – ГНС) по месту обслуживания плательщика или на основании решения директора (заместителя директора) Государственной налоговой службы (в дальнейшем – ГНС) по возмещению сумм акцизов плательщикам, обслуживающимся в Главном управлении администрирования крупных налогоплательщиков (в дальнейшем – ГУАКН). 

         [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Положением о возмещении акцизов, утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28.09.2006].

14. (4.9.6) В каких случаях, отличных от экспорта, присутствует право на возмещение акциза?

        Согласно ст.124, ст.125 Налогового кодекса и п.3 Положения о возмещении акцизов, утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28 сентября 2006, право на возмещение сумм акцизов отличных от экспорта возникает в случаях, предусмотренных: 

        - частью (6) статьи 124 Налогового кодекса – вывоз с таможенной территории продуктов переработки, в случае уплаты акцизов при ввозе иностранных подакцизных товаров на таможенную территорию и их размещении под таможенный режим переработки; 

        - частью (9) статьи 124 Налогового кодекса: 

   вывоз с таможенной территории Республики Молдова иностранных подакцизных товаров, ввезенных ранее на таможенную территорию в таможенном режиме импорта; 

          размещение под таможенное назначение магазина duty-free иностранных подакцизных товаров, ввезенных ранее на таможенную территорию в таможенном режиме импорта; 

        размещение под таможенное назначение свободной зоны иностранных подакцизных товаров, ввезенных ранее на таможенную территорию в режиме импорта; 

        - частью (22) статьи 125 Налогового кодекса – поставка товаров, относящихся к товарным позициям 271012310, 271012700 и 271019210 для снабжения воздушных судов; 

        - частью (7) статьи 125 Налогового кодекса – при приобретении экономическими агентами товаров, отнесенных к товарным позициям 270710100, 270720100, 270730100, 270750, 270900100, 271012110-271019290, 290110000, 290124000, 290129000, 290211000-290230000, 290244000, 290290000, 290511000-290513000, 290514, 290516, 290519000, 2909, 381400900, 381700800, используемых в качестве сырья для переработки и/или производства товаров, не подлежащих обложению акцизами. 

         [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии со cт.124, cт.125 НК и с Постановлением Правительства №1123 от 28.09.2006].

15. (4.9.4) Кто имеет право на возмещение акцизов при экспорте подакцизных товаров не по договору купли продажи, а по другим договорам, заключенным с нерезидентами?

        В соответствие с ч.(3) и ч.(32) статьи 125 Налогового кодекса и п.12 и п.13 Положения о возмещении акцизов утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28 сентября 2006, право на возмещение акциза при экспорте подакцизных товаров, осуществленном на основании договора поручения, возникает у субъекта налогообложения – доверителя, а на основании договора комиссии, право на возмещение акцизов возникает у субъекта налогообложения – комитента. 

         [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии со cт.125 НК и Постановлением Правительства №1123 от 28.09.2006].

16. (4.9.4) В какой срок возмещаются акцизы по экспортированным подакцизным товарам?

        В соответствие с ч.(3) и ч.(32) статьи 125 Налогового кодекса и п.7 Положения о возмещении акцизов, утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28 сентября 2006, выполнение запроса о возмещении акцизов производится в течение 45 рабочих дней с даты его представления в Государственную налоговую службу, из которых 30 дней предназначены для осуществления налогового контроля и принятия решений о возмещении, которые включают и срок, указанный в части (8) статьи 216 Налогового кодекса, 7 дней – для подготовки платежных документов и отправки их для исполнения в Государственное казначейство, а оставшиеся 8 дней предназначены для надлежащего возмещения, после рассмотрения заявления только в случае, если субъект налогообложения представил в Государственную налоговую службу декларацию об акцизах за соответствующий налоговый период. 

        Стоит отметить, что процедура возмещения сумм акцизов субъектам налогообложения, отнесенным ГНС к категории крупных налогоплательщиков, осуществляется ГНС (ГУАКН). 

         [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии со cт.125 НК и Постановлением Правительства №1123 от 28.09.2006]. Архив

17. (4.9.3) Кто имеет право на возмещение акцизов при экспорте подакцизных товаров?

        В соответствии с ч.(3) и ч. (32) статьи 125 Налогового кодекса и п.3 Положения о возмещении акцизов, утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28 сентября 2006, право на возмещение акциза имеют как субъекты налогообложения, зарегистрированные в качестве субъекта обложения акцизами, так и субъекты не зарегистрированные в качестве обложения акцизами. 

           [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии со cт.125 НК и Положением о возмещении акцизов утвержденного, Постановлением Правительства № 1123 от 28.9.2006].

18. (4.9.1) В каких случаях при экспорте подакцизных товаров присутствует право на возмещение акциза?

      Право на возмещение сумм акцизов возникает в случаях, предусмотренных в ст.125 Налогового кодекса. 

     Так, в соответствии с ч.(3) и ч.(32) статьи 125 Налогового кодекса, право на возмещение сумм акцизов возникает субъекту налогообложения при:  

     - экспорте самостоятельно или на условиях договора комиссии подакцизных товаров собственного производства, размещении отечественных подакцизных товаров в магазинах duty-free, размещении отечественных подакцизных товаров в свободных экономических зонах; 

       - экспорте подакцизных товаров, переработанных и/или произведенных на территории Республики Молдова, осуществленном субъектом, который осуществляет предпринимательскую деятельность и не зарегистрирован в качестве субъекта обложения акцизами, самостоятельно или на основе комиссионного договора. 

         Не может воспользоваться правом на возмещение суммы акциза субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность при поставке подакцизных товаров на экспорт по почте (ч.(31) статьи 125 Налогового кодекса). 

      [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии со cт.125 НК].