Розничная цена журнала 240 леев.
Розничная цена журнала 500 леев.
Приказ ГНС № 288 от 24.08.2017 г.
Источник: fisc.md
Нумерация идет в соответствии с Обобщенной базой налоговой практики (ОБНП)
1. (29.1.6.38) Государственные и частные учебные заведения обязаны представлять Декларацию о подоходном налоге?
В соответствии с положениями ст. 513 Налогового кодекса, государственные образовательные учреждения, в отступление от статьи 51, и частные учебные заведения освобождаются от налога на доход, получаемый от непосредственного осуществления учебного процесса согласно Кодексу об образовании.
Согласно положениям ч. (1) ст. 15 Кодекса об образовании № 152 от 17 июля 2014 года, типы образовательных учреждений классифицируются следующим образом:
а) учреждение пред дошкольного образования – ясли, коммунитарный центр раннего развития;
b) учреждение дошкольного образования – детский сад, коммунитарный центр раннего развития;
c) учреждение начального образования – начальная школа;
d) учреждение среднего образования, цикл I – гимназия;
e) учреждение среднего образования, цикл II – лицей;
f) учреждение общего образования с комбинированными программами обучения – образовательный комплекс (начальная школа – детский сад, гимназия – детский сад);
g) учреждение среднего профессионально-технического образования – профессиональное училище;
h) учреждение после среднего и после среднего не третичного профессионально-технического образования – колледж;
i) учреждение профессионально-технического образования с комбинированными программами – образцовый центр;
j) учреждение среднего профессионального образования в области искусства, спорта – школа;
k) учреждение высшего образования – университет, академия, институт, высшая школа, школа высших исследований и т.п.;
l) специализированное учреждение непрерывного образования – институт;
m) учреждение внешкольного образования – школа (школа искусств: художественная, музыкальная, театральная; спорта и т.п.), центр творчества, спортивный клуб;
n) учреждение специального образования – специальное учреждение, вспомогательная школа.
В соответствии с ч. (3) ст. 15 Кодекса об образовании, в зависимости от вида собственности образовательные учреждения классифицируются следующим образом:
а) публичное образовательное учреждение;
b) частное образовательное учреждение.
Исходя из вышеизложенного, образовательным процессом является совокупность обучений, реализованных в соответствии с учебным планом, разработанным и утвержденным Министерством просвещения.
Осуществление деятельности и предоставление услуг вне образовательных планов не будут подпадать под действие положений ст. 513 Налогового кодекса. Исходя из вышеизложенного, на хозяйствующие субъекты, оказывающие услуги по тематическому обучению (напр.: курсы иностранных языков, авто обучение, и др.), не распространяются положения ст. 513 Налогового кодекса, указанные выше.
Согласно ч. (1) ст. 83 Налогового кодекса декларацию о подоходном налоге имеют право представлять все налогоплательщики. Обязаны представлять декларацию о подоходном налоге юридические лица – резиденты, в том числе указанные в статьях 511–513, за исключением органов публичной власти и публичных учреждений, независимо от наличия обязательств по уплате налога (лит. с) ч. (2) ст. 83 Налогового кодекса).
Исходя из вышеизложенного, государственные и частные учебные заведения, независимо от наличия обязательств по уплате налога, должны представить налоговым органам Декларацию о подоходном налоге.
[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом 281 от 16.12.2016г.(в действии с 01.01.2017г. ) ]
2. (29.2.3.48) Имеют ли право при представлении Декларации физического лица о подоходном налоге граждане Республики Молдова, которые намерены в течение налогового года изменить свое постоянное место жительства, на использование годового личного освобождения в полном объёме?
Согласно положениям Налогового кодекса, каждый налогоплательщик (физическое лицо–резидент) имеет право на личное освобождение в размере, установленном в ст. 33 Налогового кодекса.
Согласно п. (7) ст. 83 Налогового кодекса, если налогоплательщик намерен сменить постоянное местожительство из Республики Молдова на местожительство в другой стране, он обязан представить Декларацию о подоходном налоге (Форма CET15) в порядке, установленном Положением о порядке заполнения Декларации физического лица о подоходном налоге (приложение №2 к Приказу Министерства Финансов № 102 от 03.07.2017 г.)
Учитывая, что во время изменения постоянного места жительства из Молдовы в другую страну налогоплательщик обязан определить налоговые обязательства за налоговый период в течение года, в котором был резидентом, он использует весь годовой объем освобождения, на который он имеет право в соответствии с законом.
[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказу Министерства Финансов № 102 от 03.07.2017 г.]
3. (29.1.4.5) Какова процедура использования освобождения на иждивенцев физическим лицом при исчислении подоходного налога и какие подтверждающие документы необходимо представить?
Право и размер освобождения на иждивенцев предоставляемым физическим лицам при исчислении подоходного налога установлено в ст. 35 Налогового кодекса.
Освобождения, на которые имеет право налогоплательщик-резидент Республики Молдова, предоставляются либо по основному месту работы, либо по месту работы по совместительству.
Согласно ч. (2) ст. 35 Налогового кодекса, иждивенцем признается лицо, которое отвечает всем следующим требованиям:
а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные) либо – в случае лица с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства – второй степени родства по боковой линии;
b) получает доход, не превышающий годовую сумму в размере установленным в данной части статьи. В целях определения размера и вида освобождения, которое должно предоставляться работнику (ч. (1) ст. 33 Налогового кодекса), последний не позднее дня, установленного для начала работы по найму, должен представить работодателю заявление об освобождениях по подоходному налогу, на которые он имеет право, и приложить к нему следующие документы:
1)документы, удостоверяющие статус резидента Республики Молдова;
а) копию документа, удостоверяющего личность. К этой категории документов относятся: удостоверение личности, временное удостоверение личности, временный удостоверяющий личность документ (форма № 9), а для детей – свидетельство о рождении ребенка; или
b) сертификат о резидентстве, выданный Главной Государственной Налоговой Инспекции, иностранному гражданину и лицам без гражданства, а также копия паспорта иностранного гражданина или лица без гражданства.
2) Одновременно с документами, удостоверяющие статус резидента Республики Молдова, представляются следующие документы, в зависимости от ситуации:
a) для иждивенцев являющихся родственником по нисходящей линии (в том числе усыновленным) налогоплательщика, а также в случае, когда иждивенец является родственником по восходящей линии (в том числе усыновителем) налогоплательщика:
- копия свидетельства о рождении (усыновлении) иждивенца (в случае когда иждивенец является родственником по нисходящей линии) либо свидетельства о рождении (усыновлении) налогоплательщика (в случае, когда иждивенец является родственником по восходящей линии);
- копия удостоверения личности иждивенца;
- копия свидетельства о браке налогоплательщика (в случае, когда налогоплательщик имеет иную фамилию, чем та, которая указана в свидетельстве о рождении);
- копия пенсионного удостоверения либо документ, подтверждающий размер стипендии (в случае, если иждивенец является студентом, обучающимся за пределами Республики Молдова);
b) для иждивенцев являющиеся родственником по нисходящей линии (в том числе усыновленным) супруги (супруга) налогоплательщика, а также в случае, когда иждивенец является родственником по восходящей линии (в том числе усыновителем) супруги (супруга) налогоплательщика:
- копия свидетельства о рождении (усыновлении) иждивенца (в случае, когда иждивенец является родственником по нисходящей линии) либо свидетельства о рождении (усыновлении) супруги (супруга) налогоплательщика (в случае, когда иждивенец является родственником по восходящей линии);
- копия свидетельства о браке налогоплательщика;
- копия удостоверения личности иждивенца;
c) для иждивенцев являющихся лицом с ограниченными возможностями с детства:
- копия свидетельства о рождении иждивенца, а в случае, если иждивенец является родственником налогоплательщика второй степени родства по боковой линии – и свидетельства о рождении налогоплательщика;
- копия справки, выданной Национальным консилиумом установления ограничения возможностей и трудоспособности или его территориальными структурами;
- копия удостоверения личности иждивенца;
d)для иждивенцев являющиеся лицом, находящимся под опекой или попечительством налогоплательщика:
- копия документа, подтверждающего, что налогоплательщик является попечителем или опекуном (решения органа местного публичного управления об установлении попечительства или опекунства)2. 2Пкт. 9,17,30и 34 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и другихвыплат, осуществленных работодателем в пользу работника а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденным Постановлением Правительства № 697 от 22.08.2014 опубликованного в М.О. № 256-260/745 от29.08.2014.
[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом 201 от 28.07.2016г.(в действии с 09.09.2016г. ) ]
4. (29.1.6.25) Возникает ли обязательство у предприятия по отражению в Информации (форма IALS14) доходов, направленных в пользу физических лиц, по которым не возникает обязанности по удержанию 7% подоходного налога?
B соответствии с положениями ч.(3) ст.92 Налогового кодекса, лица, обязанные удерживать налог согласно статье 90, должны до 25-го числа месяца, следующего за окончанием налогового года, представить Государственной налоговой службе отчет (Форма IALS14) с указанием фамилии и имени (наименования), адреса и фискального кода физического или юридического лица, в пользу которого произведены выплаты, а также общей выплаченной суммы и общей суммы удержанного налога. Данный отчет должен содержать также сведения о лицах и/или доходах, освобождённых от предварительного удержания налога согласно статье 90, а также о суммах доходов, выплаченных в их пользу.
Таким образом, в случае, если в течение года, физическим лицам были выплачены какие-либо доходы, по которым не возникает обязанность по удержанию 7% подоходного налога, то эти доходы следует отражать в информации - форма IALS14.
[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом 307 от 26.12.2012г.(в действии с 04.02.2013г.) ]
5. (29.1.6.23) Как следует представлять декларацию (декларации) экономическому агенту, который в течение налогового года был реорганизован из индивидуального предприятия в общество с ограниченной ответственностью?
Согласно ч.(4) ст.83 Налогового кодекса, Декларация о подоходном налоге представляется налоговому органу не позднее 25-го числа третьего месяца по окончании отчетного налогового периода. В соответствии с положениями ч.(1) ст.121 Налогового кодекса, под налоговым периодом по подоходному налогу понимается календарный год, по окончании которого определяется налогооблагаемый доход и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Для реорганизованных предприятий налоговым периодом считается период от начала календарного года до даты исключения предприятия из Государственного регистра (ч.(31) ст.121 Налогового кодекса).
Согласно ч.(11) ст.22 Закона о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей № 220 от 19.10.2007, реорганизация юридического лица путем преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации новой организационно-правовой формы юридического лица, созданной в результате преобразования.
Соответственно, для реорганизованного предприятия в течение налогового года будут иметь место два налоговых периода: первый налоговый период будет совпадать с началом календарного года и окончится на дату исключения из Государственного регистра предприятий, подлежащих реорганизации, а второй – с момента государственной регистрации новой организационно-правовой формы юридического лица, созданной в результате преобразования и до конца календарного года.
Соответственно, за соответствующие периоды следует представить две декларации подоходного налога, с отметкой соответствующей юридическо-правовой формы.
[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом 281 от 16.12.2016г.(в действии с 01.01.2017г. ) ]
6. (29.1.6.19) Должен ли экономический агент, не имеющий подразделений, или имеющий подразделения, расположенные в том же населенном пункте, что и головное предприятие (организация), заполнять приложение к Отчету о сумме выплаченного дохода и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода (форма IRV14), распределенном по подразделениям?
Приложение к ежемесячно представляемому Отчету о сумме выплаченного дохода и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода (форма IRV14) содержит информацию о сумме выплаченного дохода и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода, распределённом по подразделениям.
В соответствии с положениями ч.(5) ст. 7 Налогового кодекса, во исполнение положений части (10) статьи 6 налогоплательщики, имеющие подразделения и/или объекты налогообложения, исчисляют и погашают путем уплаты налоговые обязательства, связанные с подразделениями/объектами налогообложения, по месту их нахождения (за исключением налога на добавленную стоимость, акцизов и сборов, предназначенных для перечисления в дорожный фонд, и подоходного налога, установленного согласно главе 71 раздела II Налогового кодекса).
Исходя из этого, приложение к Отчету о сумме выплаченного дохода и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода (форма IRV14) обязаны заполнять налогоплательщики, имеющие подразделения, расположенные вне административно-территориальной единицы месторасположения основного/головного предприятия.
При этом в приложении указываются данные, в том числе и по головному предприятию.
При этом налогоплательщики, не имеющие подразделений, либо имеющие подразделения, расположенные в том же населенном пункте, что и головное предприятие, не обязаны заполнять приложение к Отчету о сумме выплаченного дохода и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода (форма IRV14). Если налогоплательщик в течение отчетного месяца не произвел ни одной выплаты, он не представляет отчет (форма IRV14) Государственной налоговой службе.
[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Постановлением Правительства N 599 от 28.07.2017г.]
7. (29.1.4.8) Вправе ли физическое лицо воспользоватся освобождением на иждивенца, в случае если иждивенец обучается на дневном отделении учебного заведения и, в течение финансового года, получает доход в виде стипендии в размере, превышающем сумму личного освобождения?
В соответствии с положениями ст. 35 Налогового кодекса, налогоплательщик (физическое лицо–резидент) вправе воспользоваться освобождением на иждивенца, если он отвечает всем следующим требованиям:
а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные) либо – в случае лица с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства – второй степени родства по боковой линии;
b) получает доход, не превышающий сумму личного освобождения.
Таким образом, принимая во внимание указанные положения и учитывая, что иждивенец получает доход в виде стипендии в размере, превышающем сумму личного освобождения, налогоплательщик не вправе воспользоваться освобождением на иждивенца.
[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом 201 от 28.07.2016г.(в действии с 09.09.2016г. ) ]
8. (29.1.6.10) В каком налоговом отчете предприятия следует отражать доход, выплаченный физическому лицу, не занимающемуся предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) движимой и недвижимой собственности и удержанный у источника выплаты подоходный налог?
В соответствии с ч. (2) и (3) ст. 92 Налогового кодекса, выплаченные доходы и удержанный у источника выплаты подоходный налог отражаются плательщиками доходов за месяц в Отчете (форма IRV 14), за год в Информации (ФормаIALS14), утвержденные Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г.
Согласно пояснительной записке о заполнении данных форм отчетности (приложение № 4 к Положению об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем), доходы, выплаченные физическим лицам, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) движимой и недвижимой собственности, и удержанный налог должны быть задекларированы и отражены предприятием по коду 41, код источника доходов «FOL». Если налогоплательщик в течение отчетного месяца не произвел ни одной выплаты, он не представляет отчет Государственной налоговой службе.
[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Постановлением Правительства N 599 от 28.07.2017г.]
9. (29.4.5) Каков порядок налогообложения доходов, полученных нерезидентом согласно договору о предоставлении услуг посредством интернета?
В соответствии со ст. 70 ч. (1) Налогового кодекса, весь доход налогоплательщика - нерезидента делится на доход, полученный:
а) в Республике Молдова в результате предпринимательской деятельности или работы по трудовому договору (соглашению);
b) за пределами Республики Молдова в результате предпринимательской деятельности или работы по трудовому договору (соглашению).
Таким образом, доход нерезидента считается полученным на территории Республики Молдова только в случае, если он связан с предпринимательской деятельностью, осуществляемой на территории Республики Молдова. Доход, полученный за пределами Республики Молдова в результате осуществления предпринимательской деятельности на территории иностранного государства, не считается объектом обложения подоходным налогом в Республике Молдова.
В случае, если услуги, предоставленные нерезидентом, осуществляются посредством интернета по месту нахождения нерезидента, которое находится за пределами Республики Молдова, это считается предпринимательской деятельностью, осуществляемой за пределами Республики Молдова и, соответственно, нет необходимости в удержании налога у источника выплаты согласно ст. 91 Налогового кодекса.
10. (29.2.5.1) При заполнении Декларации физического лица, необходимо ли указывать данные в единицах измерения леях и банях? Нужно ли указывать адрес налогоплательщика, если в Декларации указан фискальный код и фамилия?
Декларация физического лица о подоходном налоге (форма CET15 (в дальнейшем - Декларация), как и Положение о порядке ее заполнения реглементированы Приказом Министерства Финансов № 102 от 3.07.2017 г.
Следовательно, в соответствии с п. 5 вышеуказанного Положения, сумма доходов указывается в Декларации в леях и банах, согласно модели: XXX, YY, где XXX целая часть (в леях) значения, а YY – десятичная часть (в банах до сотых долей значения).
Также, в соответствии с п. 16 вышеуказанного Положения, в позиции В3, в первой части Декларации, в обязательном порядке должно быть указано местожительство или местонахождение физического лица.
Одновременно, согласно ч. (6) ст. 187 Налогового кодекса, налоговый отчет считается принятым налоговым органом в соответствии с частью (5), если налогоплательщик может представить доказательства в подтверждение этого: экземпляр налогового отчета с отметкой налогового органа о его получении, расписку, выданную налоговым органом, уведомление о вручении, электронную расписку, подтверждающую принятие отчета информационной системой Государственной налоговой службы, и т.п.
В соответствии со ч. (4) ст. 187 Налогового кодекса, налогоплательщик (его представитель), должностное лицо налогоплательщика подписывают налоговый отчёт под ответственность за представление ложных или недостоверных данных и сведений.
[Изменения в Обобщённую базу налоговой практики в соответствии с Приказу Министерства Финансов № 102 от 03.07.2017 г.]
11. (29.1.4.7) Может ли налогоплательщик воспользоваться освобождением на иждивенцев, если они обучаются в стране или за пределами Республики Молдова?
Право и размер освобождения на иждивенцев, предоставляемого физическим лицам при исчислении подоходного налога, установлены в ч. (1) ст. 35 Налогового кодекса.
Согласно ч. (2) ст. 35 Налогового кодекса, иждивенцем признается лицо, которое отвечает всем следующим требованиям:
а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные) либо – в случае лица с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства – второй степени родства по боковой линии;
b) получает доход, не превышающий годовую сумму в размере, установленном в данной части и статьи.
В то же время, в соответствии с п. 34 приложения 2 к Постановлению Правительства № 697 от 22.08.2014, документами, подтверждающими право на освобождение на иждивенца, являются:
- документы, указанные в пункте 30 упомянутого Положения, подтверждающие, что налогоплательщик является резидентом Республики Молдова;
- копия свидетельства о рождении (усыновлении) иждивенца (в случае когда иждивенец является родственником по нисходящей линии) либо свидетельства о рождении (усыновлении) налогоплательщика (в случае когда иждивенец является родственником по восходящей линии);
- копия удостоверения личности иждивенца;
- копия свидетельства о браке налогоплательщика (в случае, когда налогоплательщик имеет иную фамилию, чем та, которая указана в свидетельстве о рождении);
- копия документа, подтверждающего размер стипендии (в случае если иждивенец является студентом, обучающимся за пределами Республики Молдова).
Таким образом, принимая во внимание указанные положения, в случае если лицо иждевенец отвечает указанным требованиям, налогоплательщик вправе воспользоваться освобождением на иждивенца, который обучается в стране или за ее пределами.
[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом 201 от 28.07.2016г.(в действии с 09.09.2016г. ) ]
12. (29.1.4.1) Могут ли разведённые родители, живущие отдельно от детей, и содержащие их добровольно или согласно судебному решению, воспользоваться освобождением на иждивенцев в соответствии со ст. 35 Налогового кодекса?
Положения ст.35 Налогового кодекса регламентируют условия предоставления освобождения на иждивенцев для физических лиц резидентов.
Согласно ч. (2) ст. 35 Налогового кодекса, иждивенцем признается лицо, которое отвечает всем следующим требованиям:
а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновлённые) либо – в случае лица с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства – второй степени родства по боковой линии;
b) получает доход, не превышающий годовую сумму в размере, предусмотренной данной статьей.
Согласно пкт.13 приложения №2, к Постановлению Правительства № 77 от 30.01.2008 года, при предоставлении освобождений на иждивенцев учитываются доходы полученные иждивенцами из всех источников (как облагаемые, так и необлагаемые налогом).
Также, отмечаем, что положения ст. 35 ч. (2) Налогового кодекса предусмотрены для всех налогоплательщиков (физических лиц резидентов), независимо от их семейного положения.
[Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом 201 от 28.07.2016г.(в действии с 09.09.2016г. ) ]