Приказ ГНС № 271 от 16.08.2017 г. о плательщиках НДС

Приказ ГНС № 271 от 16.08.2017 г.

Источник: fisc.md

Нумерация идет в соответствии с Обобщенной базой налоговой практики (ОБНП)

1. (28.1.30) Участвует ли при определении порога регистрации в качестве плательщика НДС, стоимость приобретенных товаров с последующей их поставкой без ввоза на территорию Республики Молдова?

        Согласно положениям ч.(1) ст. 112 Налогового кодекса, субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность, за исключением органов публичной власти, публичных учреждений, предусмотренных в статье 51 кроме государственных учебных заведений, публичных и частных медико-санитарных учреждений, указанных в статье 511, и обладателей предпринимательского патента, обязан зарегистрироваться как плательщик НДС, если он в течение любых 12 следующих друг за другом месяцев осуществлял поставки товаров, услуг на сумму, превышающую 600000 леев, за исключением поставок, освобожденных от НДС, и поставок, не являющихся объектом налогообложения в соответствии с частью (2) статьи 95. 

         А также, в соответствии с нормами ч. (1) ст. 95 Налогового кодекса, объектами налогообложения являются: 

    а) поставка товаров, услуг субъектами налогообложения, являющаяся результатом их предпринимательской деятельности в Республике Молдова;

        b) импорт в Республику Молдова товаров, за исключением импортируемых физическими лицами товаров для личного пользования или потребления, стоимость которых не превышает лимит, установленный действующим законодательством; 

      c) импорт в Республику Молдова услуг. 

         Учитывая тот факт, что покупка товаров с последующей их поставкой, имеет место без ввоза на территорию Республики Молдова, объект обложения отсутствует и, следовательно, в соответствии с положениями ч.(1) ст. 112 Налогового кодекса, стоимость данной поставки не будет приниматься во внимание при расчете порога обязательной регистрации в качестве плательщика НДС. 

         [Дополнение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с ст. 112 ч. (1) Налогового кодекса].

2. (28.1.28) Возникает ли обязательство регистрации в качестве плательщика НДС у публичных и частных учреждений культуры?

       Согласно ч.(1) ст.112 Налогового кодекса, субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность, за исключением органов публичной власти, публичных учреждений, предусмотренных в статье 51 кроме государственных учебных заведений, публичных и частных медико-санитарных учреждений, указанных в статье 511, и обладателей предпринимательского патента, обязан зарегистрироваться как плательщик НДС, если он в течение любых 12 следующих друг за другом месяцев осуществлял поставки товаров, услуг на сумму, превышающую 600000 леев, за исключением поставок, освобожденных от НДС, и поставок, не являющихся объектом налогообложения в соответствии с частью (2) статьи 95. 

         В соответствии со ст.3 Закона № 1421-XV от 31.10.2002 о театрах, цирках и концертных организациях, театр является публичным учреждением культуры и искусства, удовлетворяющим культурные потребности общества и занимающимся творческой, производственной, экономической, технической, научной, образовательной деятельностью. 

         Исходя из вышеизложенного, публичные учреждения культуры (театры), которые финансируются из национального публичного бюджета, попадают под действие норм, предусмотренных ст.51 Налогового кодекса и, соответственно, они не обязаны регистрироваться в качестве плательщика НДС. 

         В то же время, принимая во внимание то, что согласно ч.(1) ст.9 Закона № 1421-XV от 31.10.2002, в систему публичных учреждений культуры включены и частные театры, они попадают под действие ч.(1) ст.112 Налогового кодекса и соответственно должны быть зарегистрированы в качестве плательщика НДС. 

       [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 138 от 17.06.2016, в силе с 01.07.2016, а также согласно Разъяснениям Министерства финансов в письме №14/4-13/217 от 23.07.2015].

3. (28.1.27) Какие документы необходимо представить экономическому агенту для добровольной регистрации в качестве плательщика НДС?

        В соответствии с ч.(2) ст.112 Налогового кодекса в редакции Закона № 71 от 12.04.2015, начиная с 1 мая 2015 субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность, вправе зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, если он намерен выполнять облагаемые поставки товаров или услуг. 

         Для регистрации в качестве плательщика НДС на добровольной основе, налогоплательщику следует подать заявление по месту обслуживания согласно образцу установленного Государственной налоговой службой, учитывая право субъекта заявителя предоставления заявления в электронном виде через SIA „e - Cerere”.

         Бланк заявления о регистрации в качестве плательщика НДС утвержден Приказом ГНC № 392 от 30.04.2015, который заявитель может потребовать в подразделении Государственной налоговой службы по месту обслуживания или распечатать бланк самостоятельно на официальном сайте Государственной налоговой службе www.sfs.md. 

         При рассмотрении заявления о регистрации в качестве плательщика НДС, ответственное лицо Государственной налоговой службы может потребовать предоставление документов и информации, необходимых для установления достоверности данных представленных заявителем.

     [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 71 от 12.04.2015, вступает в силу с 01.05.2015.]

4. (28.1.22) Участвует ли стоимость товаров, услуг, поставляемых безвозмездно в целях продвижения продаж и/или рекламных целях, при расчете порога обязательной регистрации в качестве плательщика НДС?

      Согласно положениям части (1) статьи 112 Налогового кодекса, субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность, за исключением органов публичной власти, публичных учреждений, предусмотренных в статье 51 кроме государственных учебных заведений, публичных и частных медико-санитарных учреждений, указанных в статье 511, и обладателей предпринимательского патента, обязан зарегистрироваться как плательщик НДС, если он в течение любых 12 следующих друг за другом месяцев осуществлял поставки товаров, услуг на сумму, превышающую 600000 леев, за исключением поставок, освобожденных от НДС, и поставок, не являющихся объектом налогообложения в соответствии с частью (2) статьи 95. Субъект обязан официально уведомить об этом налоговый орган, заполнив соответствующий формуляр, и зарегистрироваться в срок не позднее последнего дня месяца, в котором было допущено превышение. 

         Субъект считается зарегистрированным с первого дня месяца, следующего за месяцем, в течение которого было допущено превышение. 

        Освобожденные от НДС поставки определенны в ст.103 Налогового кодекса.

         А также, в соответствии с нормами пункта с) части (2) статьи 95 НК, поставка товаров, услуг, осуществленная безвозмездно в рекламных целях и/или с целью продвижения продаж, в годовом размере 0,2 процента дохода от продаж, полученного в течение года, предшествующего году, в котором осуществляется поставка, не является объектом обложения. 

         Таким образом, принимая во внимание вышеупомянутые положения, стоимость поставок товаров, услуг, осуществленная безвозмездно в рекламных целях и/или с целью продвижения продаж, в годовом размере 0,2 процента дохода от продаж, не учитывается при расчете порога регистрации в качестве плательщика НДС.

         [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 138 от 17.06.2016, вступает в силу с 01.07.2016.]

5. (28.15.25) Следует ли заполнять графу 10.9 налоговой накладной при поставке подакцизных товаров экономическими агентами не зарегистрированными в качестве субъектов налогообложения плательщиков акциза?

       Статья 117 Налогового кодекса чётко устанавливает обязательные элементы, которые должны быть отражены налоговой накладной. Порядок заполнения налоговой накладной установлен Инструкцией по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности “Налоговая накладная”, утверждённой Приказом Министерства Финансов № 115 от 6 сентября 2010 г. 

              Таким образом, согласно п.10 подп.(14) вышеупомянутой Инструкции, в графе 10.9 ”Другая информация” в случае поставки подакцизных товаров указывается хозяйствующими субъектами, зарегистрированными в качестве плательщиков акцизов в леях сумма акцизов, соответствующая им.

          [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики согласно Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности “Налоговая накладная”, утверждённой Приказом Министерства Финансов № 115 от 6 сентября 2010 г].

6. (28.1.1) Должен ли экономический агент зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, если он намерен осуществить в течения года облагаемые поставки превышая сумму 600 000 лей?

       Согласно ч. (2) ст.112 Налогового кодекса, субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность, вправе зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, если он намерен выполнять облагаемые поставки товаров или услуг. Субъект считается зарегистрированным с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором в Государственную налоговую службу было подано заявление о регистрации, за исключением случаев, предусмотренных в части (1). 

        [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 71 от 12.04.2015, вступает в силу с 01.05.2015.]

7. (28.17.2) Какая ставка НДС применяется при поставке кислорода?

       Согласно ст. 96 лит. b) Налогового кодекса, на лекарства, указанные в товарных позициях 3001–3004, как предусмотренные в Государственном реестре медикаментов, так и разрешенные Министерством здравоохранения, импортируемые и/или реализуемые на территории Республики Молдова, а также лекарства, изготовленные в аптеках по магистральным рецептам, содержащие одобренные ингредиенты (лекарственные вещества) облагается НДС по ставке 8%. 

         Однако, поскольку кислород присвоен к товарной позиции 2804 40 000 Комбинированной товарной номенклатуры, утвержденной Законом №172 от 25 июля 2014, и не подпадает под положения ст.96 лит. b) Налогового кодекса, при его поставке будет применяться НДС в размере 20%. 

         [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии со ст.96 НК и Комбинированной товарной номенклатуры, утверждённой Законом № 172 от 25 июля 2014 г.].

8. (28.3.5) Как определяется место поставки товаров в случае, если товары не отправляются или не транспортируются?

      Согласно статье 110 ч.(1) НК, местом поставки товаров признается место нахождения товаров в момент их отпуска (передачи) или в момент их поступления в распоряжение покупателя (получателя). [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии со ст. 110 ч. (1) Налогового кодекса].