Приказ ГНС № 03 от 04.01.2018 г. о подоходном налоге

1. (29.2.3.57) Существует ли возрастной лимит для иждивенцев, при применении освобождения, предусмотренного ст. 35 п. (2) Налогового кодекса?

        В соответствии с положением ч. (2) ст. 35 Налогового кодекса, иждивенцем признается лицо, которое отвечает всем следующим требованиям:         а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные) либо – в случае лица с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства – второй степени родства по боковой линии; 

        b) получает доход, не превышающий годовую сумму в размере, установленном в ч. (1) ст. 35 Налогового кодекса. 

        Также, согласно п. 15 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы к Постановлению Правительства № 697 от 22 августа 2014 г., иждивенцами признаются лица, которые отвечают всем требованиям, предусмотренным в части (2) статьи 35 Налогового кодекса, независимо от их возраста. 

        Следовательно, в качестве иждивенца признается лицо, которое отвечает всем вышеперечисленным требованиям, независимо от возраста.

2. (29.2.5.17) Возникает ли у наследника при получении наследства обязанность погашения налогового обязательства по подоходному налогу умершего физического лица?

        В соответствии с положениями ч. (1) ст. 1432 Гражданского кодекса, наследованием является переход имущества умершего физического лица (наследодателя) к его наследникам. 

        Согласно ч. (1) ст. 1444 Гражданского кодекса, в состав наследственного имущества входят как имущественные права (наследственный актив), так и имущественные обязанности (наследственный пассив), которые наследодатель имел к моменту смерти. 

        В то же время, положения ст.1446 Гражданского кодекса предусматривают, что в состав наследственного имущества не входят имущественные права и обязанности, которые связаны с личностью наследодателя и могут принадлежать только ему, а также предусмотренные договором или законом права и обязанности, действительные лишь при жизни наследодателя и прекращающиеся с его смертью. 

        Положения ст.17 Налогового кодекса, устанавливают, что доходы, обусловленные собственностью умершего рассматриваются как доходы наследника после принятия им наследства. 

        Согласно лит. i) ст. 20 Налогового кодекса, для наследника - гражданина Республики Молдова имущество, полученное в порядке наследования, является источником дохода, который не облагается подоходным налогом.         Одновременно, согласно п.75 Положения о порядке заполнения Декларации физического лица о подоходном налоге (Форма СЕТ 15), Приложение № 2 к Приказу Министерства финансов № 102 от 3 июля 2017 г., налогоплательщик подписывает Декларацию и указывает дату ее представления. Факт приема Декларации подтверждается печатью и подписью работника налогового органа, принявшего декларацию. 

        Следовательно, обязательство о предоставлении Декларации физического лица о подоходном налоге относится лично к каждому налогоплательщику, и не может быть передано по наследству, или вменено наследникам. 

        Таким образом, налоговые обязательства умершего лица, исчисляемые в Декларации о подоходном налоге (Форма СЕТ 15), не могут быть определены, так как данное лицо уже не существовало как субъект права.

3. (29.4.37) Следует ли юридическому лицу – резиденту Республики Молдова, на основании договора финансового лизинга, заключенного с нерезидентом, удерживать подоходный налог с выплат в его пользу?

        В соответствии со ст. 70 Налогового кодекса, весь доход налогоплательщика - нерезидента делится на доход, полученный:  

        а) в Республике Молдова в результате предпринимательской деятельности или работы по трудовому договору (соглашению);  

        b) за пределами Республики Молдова в результате предпринимательской деятельности или работы по трудовому договору (соглашению). 

         Если настоящей главой не предусмотрено иное, при определении облагаемого дохода нерезидентов учитывается только доход, полученный в Республике Молдова. 

        Согласно положениям ст. 91 Налогового кодекса, лица, указанные в статьи 90, удерживают и уплачивают налог в размере 12% с платежей, направленных на выплату нерезиденту, соответствующих доходам, предусмотренным в статье 71, за исключением доходов нерезидентов, связанных с деятельностью их постоянного представительства в Республике Молдова. 

        Также, лит. k) ст. 71 Налогового кодекса, предусматривает что доходами нерезидентов, полученными в Республике Молдова, считаются доходы от лизинговых операций, от предоставления в аренду или поднаем, имущественный наем или узуфрукт имущества, находящегося в Республике Молдова. 

        Таким образом, предприятие должно удержать подоходный налог с процентов по лизингу, начисленных нерезиденту. 

        Также следует отметить что, в соответствии со ст. 4 ч.(1) Налогового кодекса, если международным договором, регулирующим налогообложение или содержащим нормы, регулирующие налогообложение, одной из сторон которого является Республика Молдова, установлены иные правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством, применяются правила и положения международного договора, при соблюдении положений ст. 793 Налогового кодекса.

4. (29.1.3.5.20) Имеет ли право экономический агент вычесть расходы, связанные с ремонтом участка общественной дороги, которая является единственной возможностью доступа к предприятию?

        В соответствии с положениями ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности. 

        Согласно лит. a) ч. (9) ст. 27 Налогового кодекса, в соответствующий налоговый период допускается вычет расходов на ремонт автомобильных дорог, как текущих расходов. 

        Также, п. 39 приложения № 1 к Постановлению Правительства № 77 от 30 января 2008 г., обычные и необходимые расходы – это расходы, характерные для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес и которые определяются как качественными, так и количественными признаками. 

        Таким образом, в случае, если у налогоплательщика имеются веские причины относительно необходимости понесения, исключительно в ходе предпринимательской деятельности, расходов по ремонту дороги общего пользования, они будут квалифицированы как обычные и необходимые расходы, которые в дальнейшем будут разрешены к вычету в налоговых целях при определении обязательств по подоходному налогу.

5. (29.1.9.5) Подлежит ли налогообложению пополнение уставного капитала за счет резервного капитала?

        Согласно ст. 31 Закона об обществах с ограниченной ответственностью № 135-XVI от 14 июня 2007 г., общество обязано сформировать резервный капитал в размере не менее 10% своего уставного капитала. Резервный капитал может использоваться лишь на покрытие убытков или увеличение уставного капитала общества. 

        Также, отмечаем что согласно п.3) ст. 12 Налогового кодекса, дивидендом является доход, полученный от распределения чистой прибыли между акционерами (пайщиками) в соответствии с долей участия в уставном капитале, за исключением дохода, полученного в случае полной ликвидации хозяйствующего субъекта в соответствии с ч. (2) ст. 57 данного кодекса.         Следовательно, в случае увеличения уставного капитала за счет резервного капитала происходит распределение прибыли в виде долей учредителям предприятия и возникает обязательство удержания подоходного налога в соответствии с ч. (31) ст. 901 Налогового кодекса.

6. (29.1.9.4) Подлежит ли налогообложению пополнение уставного капитала за счет чистой прибыли?

        Согласно ст. 31 Закона об обществах с ограниченной ответственностью № 135-XVI от 14 июня 2007 г., общество обязано сформировать резервный капитал в размере не менее 10% своего уставного капитала. Резервный капитал может использоваться лишь на покрытие убытков или увеличение уставного капитала общества. 

        Также, отмечаем что согласно п.3) ст. 12 Налогового кодекса, дивидендом является доход, полученный от распределения чистой прибыли между акционерами (пайщиками) в соответствии с долей участия в уставном капитале, за исключением дохода, полученного в случае полной ликвидации хозяйствующего субъекта в соответствии с ч. (2) ст. 57 данного кодекса.         Следовательно, в случае увеличения уставного капитала за счет чистой прибыли происходит распределение прибыли в виде долей учредителям предприятия и возникает обязательство удержания подоходного налога в соответствии с ч. (31) ст.901 Налогового кодекса.

7. (28.15.54) Следует ли экономическому агенту выписывать налоговую накладную на сумму пени, полученной за нарушение условий договора?

        Согласно ч. (1) ст. 117 Налогового кодекса, субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю (получателю) налоговую накладную на данную поставку. Представление налоговой накладной осуществляется на момент возникновения налогового обязательства, установленного статьей 108, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом. 

        Таким образом, уплата пени, рассчитанной за нарушение условий договора не является поставкой и, следовательно, нет необходимости выписывать налоговую накладную.

8. (29.4.19) При каких условиях применяются нормы международных договоров об избежании двойного налогообложения?

        В соответствии с положениями ч. (1) ст. 79³ Налогового кодекса, применение международных договоров, регулирующих налогообложение или содержащих нормы, регулирующие налогообложение, осуществляется в порядке, установленном положениями международных договоров и налогового законодательства Республики Молдова. Положения международных договоров превалируют над налоговым законодательством Республики Молдова; в случае наличия различных ставок налогообложения в международных договорах и в налоговом законодательстве Республики Молдова применяются более благоприятные ставки налогообложения. Для толкования положений международных договоров, заключенных Республикой Молдова с другими государствами, используются комментарии к Модельной конвенции об избежании двойного налогообложения Организации экономического сотрудничества и развития. 

        В то же время отмечаем, что согласно положениям ч. (2) ст. 79³ Налогового кодекса, для применения положений международных договоров нерезидент обязан до даты выплаты дохода представить плательщику дохода сертификат о резидентстве, выданный компетентным органом государства его резидентства. Сертификат о резидентстве, выданный на одном из иностранных языков, представляется плательщику дохода в переводе на государственный язык, за исключением сертификата на английском или русском языке. Сертификат о резидентстве представляется на бумажном носителе в оригинале и/или в электронной форме по каждому календарному году, в котором выплачивается доход, вне зависимости от количества, регулярности выплат и вида выплачиваемого дохода. Порядок подтверждения резидента при представлении сертификатов в электронной форме установлен Министерством финансов. 

        Согласно п.13 Инструкции по заполнению типовых формуляров, подтверждающих резидентство и уплату нерезидентами подоходного налога в Республике Молдова (приложение №7 к Приказу Министерства финансов № 50 от 15 марта 2017 года), Сертификат о резидентстве, представленный нерезидентом на основании ст. 793 Налогового кодекса, может быть представлен в электронной форме, в соответствии с законодательством иностранного государства. Достоверность документа в электронном виде может быть проверена на веб-странице налогового органа государства-эмитента, или при отсутствии таких возможностей – в соответствии с процедурой, установленной Государственной налоговой службой и компетентным органом иностранного государства. 

        В случае непредставления сертификата о резидентстве за соответствующий налоговый период применяются положения налогового законодательства Республики Молдова.

9. (29.2.1.4) Считается ли облагаемым подоходным налогом, доход, полученный от артистической деятельности?

        Согласно положениям ч. (1) ст.13 Налогового кодекса: 

        а) юридические и физические лица–резиденты Республики Молдова, осуществляющие предпринимательскую деятельность, лица, оказывающие профессиональные услуги, а также лица, осуществляющие профессиональную деятельность в секторе правосудия, которые в течение налогового периода получают доход из любых источников, находящихся в Республике Молдова, а также доход из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова; 

        b) физические лица–резиденты – граждане Республики Молдова, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность и в течение налогового периода получают налогооблагаемые доходы из любых источников, находящихся в Республике Молдова, и из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, за их деятельность в Республике Молдова; 

        В соответствии с ч. (1) ст. 14 Налогового кодекса, объектом налогообложения является:  

        a) доход из всех источников, находящихся в Республике Молдова, а также из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, полученный юридическими и физическими лицами–резидентами Республики Молдова, осуществляющими предпринимательскую деятельность, лицами, оказывающими профессиональные услуги, а также лицами, осуществляющими профессиональную деятельность в секторе правосудия, за минусом вычетов и освобождений, на которые они имеют право; 

        b) доход из всех источников, находящихся в Республике Молдова, включая предоставляемые работодателем льготы, а также из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, за деятельность в Республике Молдова, полученный физическими лицами–резидентами – гражданами Республики Молдова, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, за минусом вычетов и освобождений, на которые они имеют право. 

        Также, согласно лит. а) ст.18 Налогового кодекса, доход, полученный от осуществления профессиональной либо другой подобной деятельности, является источником дохода, облагаемым подоходным налогом. 

        Таким образом, учитывая требования законодательства, в том числе п. 36) ст.5 Налогового кодекса, доходы, полученные от деятельности, практикуемой исполнителями на различных церемониях, являются источником дохода, облагаемым подоходным налогом.

10. (29.4.3) Удерживается ли подоходный налог у источника выплаты в случае, когда юридическое лицо резидент Республики Молдова приобретает у нерезидента недвижимое имущество, расположенное на территории Республики Молдова, и выплаты в пользу нерезидента производятся по частям?

        Согласно положениям ч. (2) ст. 70 Налогового кодекса, при определении облагаемого дохода нерезидентов учитывается только доход, полученный в Республике Молдова. 

        В соответствии с положениями лит. с) ст. 71 Налогового кодекса, доходами нерезидентов, полученными в Республике Молдова, являются доходы в виде прироста капитала, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Республике Молдова, определенные согласно ст. 39-41 Налогового кодекса. 

        В то же время согласно положениям ч. (1) ст. 91 Налогового кодекса лица, указанные в ст. 90, удерживают из доходов нерезидента, предусмотренных в ст. 71, налог из суммы выплат, осуществленных в пользу нерезидента, в размере установленной ставки в данной статье. 

        Таким образом, налогоплательщику следует определить прирост капитала согласно ст.39-41 Налогового кодекса и удержать подоходный налог у источника выплаты с суммы, уплаченной по частям в пользу нерезидента.         Также следует отметить, что режим налогообложения данной операции, согласно типовой Конвенции по налогу на доход и капитал, является аналогичным режиму предусмотренным Налоговым кодексом.