Приказ ГГНИ № 993 от 07.10.2016 г. о налогообложении роялти

ПРИКАЗ ГГНИ № 993 ОТ 07.10.2016 Г.
 
Источник: fisc.md
Нумерация идет в соответствии с Обобщенной базой налоговой практики (ОБНП)
 
1. (29.1.7.9) Налогоплательщик выплачивает физическому лицу сумму за услуги в виде роялти, как удерживается налог у источника выплаты?
 
Согласно п. h) ст. 18 Налогового кодекса, роялти считаются облагаемым источником дохода. 
Согласно положениям ч. (3¹) ст. 90¹ Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере 12 процентов с роялти, выплаченных в пользу физических лиц (окончательное удержание). 
В то же время отмечаем, что согласно п. z¹¹) ст. 20 Налогового кодекса, доходы в виде роялти физических лиц в возрасте 60 лет и более в области литературы, искусства и науки являются необлагаемыми источниками дохода. 
Хозяйствующий субъект не отразит в налоговой отчетности о выплаченных доходах и удержанном у источника выплаты подоходном налоге выплаченные физическому лицу доходы, которые, согласно положениям Налогового кодекса, представляют источники дохода не облагаемым налогом.
 
2. (29.2.6.6) Как облагаются платежи, выплаченные физическому лицу, признанные как роялти?
 
Согласно п. h) ст. 18 Налогового кодекса, роялти считается облагаемым источником дохода. Налогообложение доходов в виде роялти, выплаченных в пользу физических лиц, осуществляется путем окончательного удержания налога в размере 12 процентов из соответствующих сумм, согласно положениям ч. (3¹) ст. 90¹ Налогового кодекса. В то же время, согласно п. z¹¹) ст. 20 Налогового кодекса, доходы в виде роялти физических лиц в возрасте 60 лет и более в области литературы, искусства и науки являются не облагаемыми источниками дохода. Исходя из положений лит. b) ч. (1) ст. 13 Налогового кодекса, а также порядка заполнения Декларации физического лица о подоходном налоге, данные лица не включат в декларацию доходы, не облагаемые налогом. Также, согласно ч. (4) ст. 90¹ Налогового кодекса, окончательное удержание налога, установленного вышеуказанной статьей, освобождает получателя доходов, указанных в частях (3), (3¹), (3³), (3⁴) и (3⁵) ст. 90¹, от включения их в состав валового дохода и от их декларирования.
 
3. (29.2.2.17) Можно ли рассматривать доход в виде роялти в результате публикации статей в профессиональных журналах как источник, не облагаемый налогом, если лицо, получившее доход, имеет возраст 60 лет и более?
 
Согласно положениям п. z¹¹) ст. 20 Налогового кодекса, доходы в виде роялти физических лиц в возрасте 60 лет и более в области литературы, искусства и науки являются источником дохода, не облагаемым налогом.
В то же время, согласно ст. 12 Налогового кодекса, роялти (периодические платежи) – это платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или передачу права использования любого авторского права и/или смежных прав, в том числе на произведение литературы, искусства или науки, включая кинофильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, любого патента на изобретение, товарного знака, чертежа или модели, плана, компьютерной программы, секретной формулы или процесса, за использование или передачу права использования информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта. Согласно положениям Закона об авторском праве и смежных правах № 139 от 2 июля 2010 г., произведением является оригинальный результат творческой деятельности в области литературы, искусства и науки, вне зависимости от средств создания, конкретного способа и формы выражения, его достоинств и значения.
Следовательно, доход, полученный в результате интеллектуальной творческой деятельности в области литературы, считается источником дохода, не облагаемым налогом на основании п. z¹¹) ст. 20 Налогового кодекса.
 
4. (29.2.2.11) Какой налоговый режим применяется экономическим агентом при осуществлении выплат в виде роялти физическому лицу в возрасте старше 60 лет?
 
Согласно положениям п. z¹¹) ст. 20 Налогового кодекса, доходы в виде роялти физических лиц в возрасте 60 лет и более в области литературы, искусства и науки представляют источники дохода, не облагаемые налогом. Одновременно, исходя из положений лит. b) ч. (1) ст. 13 Налогового кодекса, а также порядка заполнения Декларации физического лица о подоходном налоге, данные лица не включат в декларацию доходы, не облагаемые налогом.