Приказ ГГНИ № 30 от 19.01.2017 г. об освобождении на иждивенца

ПРИКАЗ ГГНИ № 30 ОТ 19.01.2017 Г.
 
Источник: fisc.md
Нумерация идет в соответствии с Обобщенной базой налоговой практики (ОБНП)
 
. (29.2.3.47) Имеет право налогоплательщик (физическое лицо-резидент) на освобождение на иждивенцев если в сертификат подтверждается заболеваний детей было указано что они имеют врожденные заболевание с детства?
 
В соответствии с ч. (1) ст. 35 Налогового кодекса, налогоплательщик (физическое лицо–резидент) имеет право на годовое освобождение на каждого иждивенца в размере установленном в данной статье, за исключением лиц с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства, в размере увеличенного годового освобождения установленном в данной статье. 
Для целей применения налоговых льгот иждивенцем признается лицо, которое отвечает всем следующим требованиям, установленные ч. (2) данной статьи, а именно: 
а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные) либо – в случае лица с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства – второй степени родства по боковой линии; 
b) получает доход за год, не превышающий размер освобождения предусмотренный в ст. 33 Налогового кодекса. 
В соответствии с п. 30 Инструкции о порядке определения ограничения возможностей и трудоспособности утверждена Постановлением Правительства № 65 от 23 января 2013, ограничение возможностей, вызванное врожденным заболеванием или заболеванием с детства, устанавливается вследствие поражения, травмы, органических дефектов, имевших место до достижения 18-летнего возраста, подтвержденных медицинскими документами, которые ведут к ограничению деятельности и участия. 
Таким образом, налогоплательщик (резидент физическое лицо) будет иметь право на освобождение на иждивенцев и в случае если в сертификате подтверждено инвалидности ребенка будет указано, что он имеет врожденные заболевание с детства.
 
2. (29.2.3.44) Налогоплательщик имеет право использовать освобождение на иждивенца, который является дочкой (сыном) мужа (жены) от первого брака, без усыновления или установления над ним опеки?
 
Согласно положениям ч. (2) ст. 35 Налогового кодекса, иждивенцем признается лицо, которое отвечает всем следующим требованиям: 
а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные) либо – в случае лица с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства – второй степени родства по боковой линии; 
b) получает доход, не превышающий величину показателя, предусмотренную ч. (1) ст.33 Налогового кодекса. 
Таким образом, исходя из вышеизложенного, налогоплательщик имеет право использовать освобождение на иждивенца, а именно дочь (сын) жены (мужа) от первого брака при условии, что его доход не превышает величину показателя, предусмотренную ч. (1) ст.33 Налогового кодекса, с обязательным представлением подтверждающих документов, а именно: 
- копия свидетельства о браке; 
- копия свидетельства о рождении сына (дочки), на которого запрашивается освобождение на иждивенца.
 
3. (29.2.3.32) Какова сумма освобождения на иждивенца, на которое имеет право физическое лицо-резидент в налоговом периоде, в случае, если ребенок родился в марте о чём был проинформирован работодатель – путем предоставления заявления, но в августе того же периода была представлена справка об ограниченных возможностях ребёнка?
 
Согласно положениям ст. 35 ч. (1) Налогового кодекса, налогоплательщик (физическое лицо–резидент) имеет право на годовое освобождение на каждого иждивенца в размере установленном в данной статье, за исключением лиц с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства, в размере увеличенного годового освобождения установленном в данной статье. 
В контексте вышесказанного, в случае если физическое лицо-резидент подало заявление в марте, ему предоставляется право вычета из налогооблагаемого дохода суммы освобождений за период март - декабрь. После предоставления работодателю справки об ограниченных возможностях ребенка, налогоплательщик имеет право вычета из налогооблагаемого дохода суммы освобождений за период с августа по декабрь, соответственно аннулируется право, на годовое освобождение, предоставленное ранее за период август – декабрь. 
Одновременно, физическое лицо-резидент имеет право использовать увеличенное освобождение, на иждивенца с ограниченными возможностями, в полной сумме, указанной в ч. (1) ст. 35 Налогового кодекса, подав Декларацию физического лица о подоходном налоге за соответствующий налоговый период.
 
4. (29.2.3.31) Каковы обязанности работника, в случае если он воспользовался в течение налогового периода освобождением на иждивенца, которые не соответствуют требованиям, изложенным в ч. (2) ст. 35 Налогового кодекса?
 
Согласно положениям п. 22 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утверждённого Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г., если в течение налогового года сумма освобождений, на которые работник имеет право, изменяется или если появляются какие-либо изменения в основных данных о работнике (изменение фамилии, фискального кода, местожительства и т.д.), он обязан в течение 10 дней после произошедшего изменения представить работодателю новое подписанное им заявление, приложив к нему соответствующие подтверждающие документы.
Соответственно, в случае, если налогоплательщик в течение налогового периода воспользовался освобождением на иждивенца, а затем потерял это право, ему следует в срок до 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым годом, представить Декларацию физического лица о подоходном налоге, без указания суммы освобождения на иждивенца (которой воспользовался в течении налогового периода) с перерасчетом налоговых обязательств по подоходному налогу.
 
5. (29.2.3.29) Как следует поступить работнику, у которого была изменена сумма освобождения на иждивенцев, в связи с внесёнными изменениями в ч. (2) ст. 35 Налогового кодекса?
 
Согласно положениям п. 20 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утверждённого Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г., когда работник приобретает право на дополнительные освобождения либо теряет право на определенные виды освобождений, то он обязан представить работодателю новое подписанное им заявление, приложив к нему соответствующие подтверждающие документы. 
Также, согласно п. 22 вышеуказанного Положения, если в течение налогового года сумма освобождений, на которые работник имеет право, изменяется или если появляются какие-либо изменения в основных данных о работнике (изменение фамилии, фискального кода, местожительства и т.д.), он обязан в течение 10 дней после произошедшего изменения представить работодателю новое подписанное им заявление, приложив к нему соответствующие подтверждающие документы. 
Соответственно, работник, который в связи с внесёнными изменениями в ч. (2) ст. 35 Налогового кодекса, потерял право на освобождение на иждивенцев, проинформирует работодателя путём предоставления нового заявления с указанием суммы освобождения которым воспользуется в дальнейшем. 
Одновременно, если по каким-либо причинам в течение данного налогового периода работодателем не были произведены соответствующие перерасчёты, работник будет обязан самостоятельно определить налоговые обязательства по подоходному налогу за соответствующий налоговый период и до 30 апреля года, следующего за отчётным налоговым годом, представить Декларацию физического лица о подоходном налоге.
 
6. (29.2.3.24) Кто может быть признан в качестве иждивенца?
 
В соответствии с положением ч. (2) ст. 35 Налогового кодекса, иждивенцем признается лицо, которое отвечает всем следующим требованиям: 
а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные) либо – в случае лица с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства – второй степени родства по боковой линии; 
b) получает доход, не превышающий годовую сумму в размере, установленном в ч. (1) ст. 35 Налогового кодекса. 
Следовательно, в качестве иждивенца признается лицо, которое отвечает всем вышеперечисленным требованиям.
 
7. (29.2.3.17) В случае, если работники хозяйствующих субъектов, основная деятельность которых состоит в разработке программного обеспечения и соответствует видам деятельности, предусмотренным в приложении 1 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, помимо основной зарплаты получают иные доходы, чем освобожденные от подоходного налога, имеют ли они право на освобождение в соответствии со ст. 33 - 35 Налогового кодекса?
 
В случае, если работники хозяйствующих субъектов, основная деятельность которых состоит в разработке программного обеспечения (ч. (21) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса), помимо основной зарплаты получают иные доходы, чем освобожденные от подоходного налога- на них не распространяются положения ст. 33-35 Налогового кодекса. 
Также, по мере необходимости, доходы могут быть уменьшены на сумму обязательных взносов в бюджет государственного социального страхования и сумму взносов на обязательное медицинское страхование, предусмотренными в ст. 36 Налогового кодекса. В целях применения положений ч. (21) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, „иные доходы” относятся и к доходам, полученным работником от деятельности в том же учреждении (в том числе от сдачи в аренду или наем), за исключением заработной платы, к которой применяются вышеупомянутые льготы. 
Также, другие доходы, полученные работником от работодателя или других субъектов в течение налогового периода, которые не освобождаются от подоходного налога согласно ч. (21) ст. 24 вышеупомянутого Закона, подлежат налогообложению и декларированию в общеустановленном порядке без права использования освобождения в соответствии со ст. 33-35 Налогового кодекса.
Таким образом, работники тех хозяйствующих субъектов, основная деятельность которых состоит в реализации программ, которые получают другие доходы, помимо основной зарплаты не должны заполнять позиции «Освобождения» второй части Декларации физического лица о подоходном налоге, учитывая отсутствие правовой основы для его заполнения.
 
8. (29.2.3.16) На какие освобождения имеет право физическое лицо резидент Республики Молдова при исчислении подоходного налога из заработной платы и/или других доходов?
 
Согласно положениям Налогового кодекса, физическое лицо резидент Республики Молдовы имеет право на следующие освобождения из заработной платы и/или других доходов: 
1. Согласно ст. 33 Налогового кодекса каждый налогоплательщик (физическое лицо - резидент) имеет право на личное или увеличенное годовое освобождение в размере, установленным в данной статье. 
2. Согласно положениям ст. 34 Налогового кодекса, налогоплательщик (физическое лицо - резидент), состоящий в браке, имеет право на дополнительное годовое освобождение или увеличенное годовое освобождение, в зависимости от ситуации, в размере, установленным в данной статье, при условии, что супруга (супруг) не пользуется личным освобождением. 
3. Согласно положениям ст. 35 ч. (1) Налогового кодекса, налогоплательщик (физическое лицо–резидент) имеет право на годовое освобождение на каждого иждивенца в размере установленном в данной статье, за исключением лиц с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства, в размере увеличенного годового освобождения установленном в данной статье. 
Иждивенцем признается лицо, которое отвечает всем следующим требованиям (ч. (2) ст. 35 Налогового кодекса): 
а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные) либо – в случае лица с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства – второй степени родства по боковой линии; 
b) получает доход, не превышающий годовую сумму в размере установленным в ч. (1) ст. 33 Налогового кодекса. 
Куратор несовершеннолетних в возрасте от 14 до 18 лет и законный попечитель имеют право на дополнительное освобождение в размере, установленном в ч. (1) ст. 35 Налогового кодекса, соответственно за каждое находящееся под опекой и/или попечительством лицо, отвечающее требованиям п. b) ч. (2) ст. 35 Налогового кодекса. 
Перечисленные освобождения используются за каждый налоговый период (календарный год) в отдельности.
 
9. (29.2.3.15) Вправе ли физическое лицо воспользоваться освобождением на иждивенца, в случае если иждивенец обучается на дневном отделении учебного заведения, и в течение налогового периода получает доход в виде стипендии в размере, превышающем сумму личного освобождения?
 
В соответствии с положениями ст. 35 Налогового кодекса, налогоплательщик (физическое лицо–резидент) вправе воспользоваться освобождением на иждивенца, если он отвечал всем следующим требованиям:
а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные) либо – в случае лица с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства – второй степени родства по боковой линии; 
b) получает доход, не превышающий сумму личного освобождения. 
Таким образом, принимая во внимание указанные положения и учитывая, что иждивенец получает доход в виде стипендии в размере, превышающем сумму личного освобождения, налогоплательщик не вправе воспользоваться освобождением на иждивенца.