Приказ ГГНИ № 210 от 24.02.2017 г. о применении НДС при изменении налогового режима и льготе по вкладу основных средств в уставной капитал

ПРИКАЗ ГГНИ № 210 ОТ 24.02.2017 Г.
 
Источник: fisc.md
Нумерация идет в соответствии с Обобщенной базой налоговой практики (ОБНП)
 
1. (28.21.54) Когда имеет место корректировка сумм НДС по приобретенным материальным ценностям, отнесенным ранее на затраты, на оставшиеся остатки товара в случае, когда согласно законодательства был изменен налоговый режим с освобожденного на облагаемый?
 
        Согласно ч. (3³) ст.102 Налогового кодекса, отнесенные на затраты или расходы суммы НДС на приобретаемые товары, услуги засчитываются в случае изменения режима налогообложения поставки товаров, услуг в процессе осуществления предпринимательской деятельности с освобожденных от НДС на облагаемые поставки. 
        Засчитываются суммы НДС в размере, ранее отнесенном на затраты или расходы на оставшиеся запасы товаров, а для изнашиваемых материальных и нематериальных активов – в размере суммы НДС по бухгалтерской стоимости, без учета переоцененной стоимости.
        Зачет НДС осуществляется в налоговом периоде, следующем за периодом, в котором изменен режим налогообложения. 
        Таким образом, если согласно законодательства, был изменен налоговый режим из освобожденного в облагаемый, корректировка сумм НДС в размере ранее отнесенном на затраты или расходы на оставшиеся остатки товара осуществляется в налоговом периоде следующего за тем в котором был изменен налоговый режим.
 
2. (28.21.53)  Когда имеет место корректировка сумм НДС по приобретенным материальным ценностям, отнесенным раннее на зачет, на оставшиеся остатки товара в случае, когда согласно законодательства был изменен налоговый режим с облагаемого на освобожденный?
 
        Согласно ч. (3²) ст.102 Налогового кодекса, зачтенные субъектами налогообложения суммы НДС на приобретаемые товары, услуги исключаются из зачета и относятся на расходы в случае изменения режима налогообложения поставки товаров, услуг в процессе осуществления предпринимательской деятельности с облагаемых поставок на освобожденные от НДС.
         Из зачета исключаются суммы НДС в размере, ранее отнесенном на оставшиеся запасы товаров, а для изнашиваемых материальных и нематериальных активов – в размере суммы НДС по бухгалтерской стоимости, без учета переоцененной стоимости. 
        Суммы НДС, исключаемые из зачета в соответствии с настоящей частью, не включаются в стоимость товаров, услуг, в том числе изнашиваемых материальных и нематериальных активов, и относятся на расходы. 
        Отнесение сумм НДС на расходы осуществляется в налоговом периоде, следующем за периодом, в котором изменен режим налогообложения. 
        Таким образом, если согласно законодательства был изменен налоговый режим из облагаемого в освобожденный, корректировка сумм НДС, отнесенных раннее на зачет на остатки товара осуществляется в налоговом периоде следующего за тем в котором был изменен налоговый режим.
 
3. (28.6.1.7) Какой налоговый режим по НДС применяется начиная с 1 января 2017 г. на недвижимое имущество, включенное ранее в уставной капитал с применением освобождения, при его сдачи в наем до истечения трехлетнего срока с момента внесения с применением льготы?
 
        Согласно п. 29) ч. (1) ст. 103 Налогового кодекса, в редакции Закона № 281 от 16 декабря 2016г. (Мониторул офичиал Республики Молдова № 472-477 (5905-5910) от 27 декабря 2016), освобождаются от НДС долгосрочные материальные активы, используемые непосредственно в производстве товаров, оказании услуг и/или выполнении работ, предназначенные для включения в уставный капитал в порядке и в сроки, предусмотренные законодательством. Порядок применения соответствующих налоговых льгот определяется Правительством. 
        Долгосрочными материальными активами, используемыми непосредственно в производстве товаров, оказании услуг и/или выполнении работ, являются активы, износ которых относится на стоимость произведенных товаров, оказанных услуг и/или выполненных работ. 
        Для пользования данной налоговой льготой соответствующие долгосрочные материальные активы не могут быть отчуждены, переданы в пользование или владение (исключая наем недвижимого имущества), как полностью, так и в виде составных частей, в течение трех лет со дня утверждения соответствующей таможенной декларации или выдачи накладной, кроме случаев, когда эти долгосрочные материальные активы экспортируются, если ранее они были импортированы и не претерпели изменений, не считая нормального износа. В случае отчуждения, передачи в пользование или владение, как полностью, так в виде составных частей, этих долгосрочных материальных активов до истечения трехлетнего срока НДС исчисляется и уплачивается получателем (покупателем) исходя из стоимости, указанной в накладной, выданной в момент пользования данной налоговой льготой, – в случае поставки долгосрочных материальных активов – или из таможенной стоимости на момент представления таможенной декларации – в случае их импорта.
         Следовательно, если после 1 января 2017г. (дата изменения положений п. 29) ч. (1) ст. 103 Налогового кодекса), недвижимое имущество, включенное ранее в уставной капитал с применением льготы был сдан в наем до истечения трехлетнего срока с момента внесения, льгота относительно него сохраняется.