Приказ ГГНИ № 195 от 22.02.2017 г. о подоходном налоге физлица при найме, об удержаниях, при приросте капитала

ПРИКАЗ ГГНИ № 195 ОТ 22.02.2017 Г.
 
Источник: fisc.md
Нумерация идет в соответствии с Обобщенной базой налоговой практики (ОБНП)
 
1. (29.2.6.24) Какие обязательства по применению подоходного налога возникают у физического лица, не занимающегося предпринимательской деятельностью, при сдаче помещения в наем адвокатскому кабинету?
 
        В соответствии со ст. 30 ч. (2) Закона №. 1260-XV от 19.07. 2002, об адвокатуре, адвокатский кабинет действует и выступает в правоотношениях как физическое лицо. Соответственно, установлено, что осуществляется транзакция между физическими лицами. 
        В свою очередь, согласно положениям статьи 90¹ ч. (3⁴) Налогового кодекса, субъекты налогообложения – физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, сдающие иным лицам, кроме указанных в статье 90, во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) недвижимую собственность, уплачивают налог в размере 7 процентов из стоимости договора. Указанные лица обязаны в течение 3 дней с даты заключения договора зарегистрировать заключенный договор в налоговом органе, в котором обслуживаются. Уплата налога осуществляется ежемесячно, не позднее второго числа текущего месяца или авансом. Если недвижимая собственность была сдана во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) после второго числа, сроком уплаты в этом месяце будет второй день с момента заключения договора. Сумма налога, уплаченного авансом, не подлежит возмещению из бюджета. 
        Одновременно, в соответствии с ст. 90¹ ч. (4) Налогового кодекса, окончательное удержание налога, установленного настоящей статьей, освобождает получателя (физическое лицо) от включения их в состав валового дохода и от их декларирования. 
        [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом №.281 от 16.12.16 (Monitorul Оficial №472-477 от 27.12.16).]
 
2. (29.2.6.19) Соединён с 29.2.6.1.
 
3. (29.2.6.18) Удерживается ли подоходный налог у источника выплаты в случае, когда юридическое лицо закупает у физического лица продукцию растениеводства и садоводства в натуральном виде?
 
        Согласно части (3⁵) статьи 90¹ Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90, удерживают налог в размере 3 % из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, по доходам, полученным ими от поставки продукции растениеводства и садоводства в натуральном виде, включая плоды грецкого ореха и производную продукцию, и продукции животноводства в натуральном виде, живом и убойном весе, за исключением натурального молока.         Таким образом, при закупки юридическим лицом у физических лиц не занимающиеся предпринимательской деятельностью, продукции растениеводства и садоводства в натуральном виде, будет удержан окончательный налог в размере 3 % из выплат. 
        В тоже время, согласно часть (4) ст. 90¹ Налогового кодекса, окончательное удержание налога, установленного настоящей статьей, освобождает получателя доходов, указанных в части (3⁵) данной статьи, от включения их в состав валового дохода и от их декларирования. 
        Окончательное удержание налога, установленного ч. (3⁵) статьи 90¹, освобождает получателя доходов, в от включения их в состав валового дохода и от их декларирования. 
         [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом № 267 от 23.12.2011( Monitorul Oficial № 13-14 от 13.01.2012), Законом №.281 от 16.12.16 (Monitorul Оficial №472-477 от 27.12.16).]
 
4. (29.2.6.15) Какой порядок налогообложения дохода физических лиц при продажи предприятию корпоративных ценных бумаг?
 
        Согласно статье 90 Налогового кодекса, каждое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов, каждое представительство согласно пункту 20) статьи 5 Налогового кодекса , постоянное представительство, учреждение, организация, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение, предварительно удерживают как часть налога сумму в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением обладателей предпринимательских патентов, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, лиц, указанных в главе 10¹, по доходам, полученным этим физическим лицом согласно статье 18 Налогового кодекса.         Также, согласно положениям ст. 18 лит. e) 90 Налогового кодекса, в состав налогооблагаемого дохода включается прирост капитала, определенный в части (7) статьи 37. 
         Следовательно, налогоплательщик, приобретающий у физического лица, капитальные активы, предварительно удерживает как часть налога, сумму в размере 7 процентов из суммы прироста капитала, если были представлены документы, подтверждающие стоимостный базис приобретающего актива.         Список подтверждающих документов, которые служат основанием для подтверждения стоимостного базиса/скорректированного стоимостного базиса капитальных активов (приложение №3) утвержден Приказом ГГНИ № 402 от 13.05.2015. 
       В случае, когда налогоплательщик не получил документы, подтверждающие стоимостной базис приобретающего актива или по отношению представленных документах возникают какие-либо вопросы, следует удерживать у источника выплаты, предварительно как часть налога сумму в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, без осуществления расчета суммы прироста капитала. 
        [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом № 267 от 23.12.2011( Monitorul Oficial № 13-14 от 13.01.2012), Законом №.281 от 16.12.16 (Monitorul Оficial №472-477 от 27.12.16).]
 
5. (29.2.6.14) Удерживается ли подоходный налог с суммы, выплаченной физическому лицу при закупки овощей и фруктов юридическим лицом?
 
        Согласно части (3⁵) статьи 90¹ Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90, удерживают налог в размере 3 % из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, по доходам, полученным ими от поставки продукции растениеводства и садоводства в натуральном виде, включая плоды грецкого ореха и производную продукцию, и продукции животноводства в натуральном виде, живом и убойном весе, за исключением натурального молока.         Таким образом, при закупки юридическим лицом у физических лиц не занимающиеся предпринимательской деятельностью, продукции растениеводства и садоводства в натуральном виде, будет удержан окончательный налог в размере 3 % из выплат.
         Окончательное удержание налога, установленного ч. (3⁵) статьи 90¹, освобождает получателя доходов, в от включения их в состав валового дохода и от их декларирования. 
         [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом № 324 от 23.12.2013( Monitorul Oficial № 320-321 от 31.12.2013) , Законом №.281 от 16.12.16 (Monitorul Оficial №472-477 от 27.12.16). ]
 
6. (29.2.6.13) Какой порядок налогообложения процентных начислений, выплачиваемых в пользу физического лица, организациями микрофинансирования по полученным от этого лица займам?
 
        Согласно положениям ст.89 Налогового кодекса, каждый указанный в ст. 90 Налогового кодекса плательщик процентных начислений в пользу физических лиц, за исключением осуществленных в пользу индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, обязан удерживать из каждых процентных начислений и уплачивать как часть налога сумму, равную 15 процентам суммы выплаты.         
        Физическое лицо, из дохода которого был удержан предварительно налог в соответствии со ст. 90 Налогового кодекса, по окончании налогового периода , обязано декларировать полученный доход, предоставляя Декларацию физического лица о подоходном налоге (форма CET), в случае когда он отвечает нормативным требованиям п. а) и б) ч. (2) статьи 83 Налогового. 
        В то же время, согласно части (7) статьи 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса №1164 от 24.04.97г., не облагаются до 1 января 2020 года процентные начисления физических лиц – резидентов, кроме зарегистрированных в одной из организационно-правовых форм предпринимательской деятельности, по: банковским депозитам; корпоративным ценным бумагам в виде облигаций и ценным бумагам, являющимся инструментами денежного рынка, такими как банковские депозитарные сертификаты и банковские векселя; вкладам, находящимся на личных счетах членов сберегательно-заемных ассоциаций граждан, расположенных на территории Республики Молдова. 
        Следовательно, положения части (7) указанной статьи, не относятся к случаям уплаты процентных начислений выплачиваемых в пользу физического лица, организациями микрофинансирования на выдаваемые ими займы.         [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом № 178 от 11.07.2012( Monitorul Oficial № 190-192/644 от 14.09.2012) в действии со дня опубликования ]
 
7. (29.2.6.12) Соединён с 29.2.6.3.
 
8. (29.2.6.10) Каким образом осуществляется налогообложение вознаграждений в виде бонусов (которые не попадают под понятие рекламная кампания) предоставляемых физическим лицам?
 
        Согласно п.b) части (1) ст.14 Налогового кодекса, объектом налогообложения подоходным налогом является доход из всех источников, находящихся в Республике Молдова, включая предоставляемые работодателем льготы, а также из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, за деятельность в Республике Молдова, за минусом вычетов и освобождений, на которые они имеют право, полученный физическими лицами–резидентами – гражданами Республики Молдова, не осуществляющими предпринимательскую деятельность. 
         Согласно 20 и п.о) ст. 18 Налогового кодекса вознаграждения в виде бонусов определяются как источники дохода облагаемым налогом. 
          Таким образом, если данные выплаты не производятся в целях рекламных кампании, тогда они облагаются согласно ст. 90 Налогового кодекса, с предварительным удержанием как части налога суммы в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением обладателей предпринимательских патентов, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, лиц, указанных в главе 10¹ Налогового кодекса . 
         Физическое лицо, из дохода которого был удержан предварительно налог в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса, по окончании налогового периода , обязано декларировать полученный доход, предоставляя Декларацию физического лица о подоходном налоге, если нормативные требования п. а) и б) ч. (2) статьи 83 Налогового кодекса имеют место.
         [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом № 267 от 23.12.2011( Monitorul Oficial № 13-14 от 13.01.2012), Законом №.281 от 16.12.16 (Monitorul Оficial №472-477 от 27.12.16).]
 
9. (29.2.6.9) Обязано физическое лицо задекларировать полученный доход от передачи в имущественный наем хозяйствующему субъекту недвижимого имущества?
 
        Согласно часть (3) ст. 90¹ Налогового кодекса, лица, указанные в ст. 90 Налогового кодекса, удерживают налог в размере 10 процентов доходов, полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) движимой и недвижимой собственности, за исключением аренды сельскохозяйственных земель. 
        Таким образом, в случае передачи физическим лицом гражданином в имущественный наем недвижимого имущества хозяйствующему субъекту, последний удерживает подоходный налог у источника выплаты в размере 10% от выплаченного дохода. 
        В тоже время, согласно часть (4) ст. 90¹ Налогового кодекса, окончательное удержание налога освобождает получателя доходов, указанных в части (3) данной статьи, от включения их в состав валового дохода и от их декларирования. 
        Следовательно, для физического лица гражданина, которое передает в имущественный наем хозяйствующему субъекту, недвижимое имущество, не возникает обязанность декларировать этот доход. 
        [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом Законом № 267 от 23.12.2011( Monitorul Oficial № 13-14 от 13.01.2012)]
 
10. (29.2.6.7) Какой порядок налогообложения при имущественном найме транспортного средства у физического лица юридическим лицом?
 
        Согласно ч. (3) ст. 90¹ Налогового кодекса, лица, указанные в ст. 90 Налогового кодекса, удерживают налог в размере 10 % от доходов, полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) движимой и недвижимой собственности, за исключением аренды сельскохозяйственных земель.
         Таким образом, в случае имущественного найма транспортного средства у физического лица, предприятие удерживает подоходный налог в размере 10% от уплаченного дохода. Физическое лицо, из дохода которого был удержан окончательный налог согласно ч. (3) ст. 90¹ Налогового кодекса, по окончании налогового периода не имеет обязательств по декларированию данного дохода.         [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом № 267 от 23.12.2011( Monitorul Oficial № 13-14 от 13.01.2012)]
 
11. (29.2.6.4) Следует ли удерживать подоходный налог у источника выплаты с сумм, выплаченных в аванс физическому лицу, за аренду недвижимого имущества?
 
        Согласно части (3) статьи 90¹ Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90, удерживают налог в размере 10 % от доходов, полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) движимой и недвижимой собственности, за исключением аренды сельскохозяйственных земель. 
         При выплате в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, суммы в аванс, за сдачу в аренду недвижимого имущества, также следует удерживать налог в размере 10%.         Окончательное удержание налога, установленного указанной статьей Налогового кодекса, освобождает получателя доходов, указанных в частях (3) от включения их в состав валового дохода и от их декларирования. 
        [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом № 267 от 23.12.2011( Monitorul Oficial № 13-14 от 13.01.2012)]
 
12. (29.2.6.3) Какой порядок налогообложения, помощи полученной физическими лицами от общественных организаций?
 
        Cогласно п.l) ст. 20 Налогового кодекса, пособия, полученные от благотворительных организаций – фондов и общественных объединений в соответствии с положениями уставов этих организаций и законодательством, являются источниками дохода, не облагаемые налогом. 
        В случае, когда материальная помощь предоставляется в соответствии с уставом общественной благотворительной организации, получатели данных выплат являются необлагаемыми. 
        В случае, когда уставом общественной организации не предусмотрено предоставление материальной помощи, эти выплаты являются налогооблагаемыми источниками дохода, в соответствии с п. о) ст. 18 Налогового кодекса. 
        Согласно положениям ст.90 Налогового кодекса общественная организация будет удерживать предварительно как часть налога сумму в размере 7 процентов из выплат физическому лицу. 
        Одновременно, физическое лицо, из дохода которого был удержан предварительно налог, по окончании налогового периода , обязано декларировать полученный доход, предоставляя Декларацию физического лица о подоходном налоге, если нормативные требования п. а) и б) ч. (2) статьи 83 Налогового кодекса имеют место.
         [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом № 267 от 23.12.2011( Monitorul Oficial № 13-14 от 13.01.2012)]
 
13. (29.2.6.2) Удерживается ли подоходный налог у источника выплаты, в случае приобретения у физических лиц капитальных активов?
 
        Согласно положениям статьи 90 Налогового кодекса, каждое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов, каждое представительство согласно пункту 20) статьи 5 Налогового кодекса, постоянное представительство, учреждение, организация, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение, предварительно удерживают как часть налога сумму в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением обладателей предпринимательских патентов, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, лиц, указанных в главе 10¹, по доходам, полученным этим физическим лицом согласно статье 18 Налогового кодекса. 
        Также, согласно положениям п. e) ст. 18 Налогового кодекса, в состав налогооблагаемого дохода включается прирост капитала, определенный в части (7) статьи 40 Налогового кодекса. 
        Следовательно, налогоплательщик, приобретающий у физического лица капитальные активы, предварительно удерживает как часть налога, сумму в размере 7 процентов из суммы прироста капитала, если были представлены документы, подтверждающие стоимостный базис приобретающего актива.         Список подтверждающих документов, которые служат основанием для подтверждения стоимостного базиса/скорректированного стоимостного базиса капитальных активов (приложение №3) утвержден Приказом ГГНИ № 402 от 13.05.2015. 
       В случае, когда налогоплательщик не получил документы, подтверждающие стоимостный базис приобретающего актива или по отношению представленных документах возникают какие-либо вопросы, следует удерживать у источника выплаты, предварительно как часть налога сумму в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, без осуществления расчета суммы прироста капитала. 
        Физическое лицо, из дохода которого был удержан предварительно налог в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса, по окончании налогового периода , обязано декларировать полученный доход, предоставляя Декларацию физического лица о подоходном налоге, если нормативные требования п. а) и б) ч. (2) статьи 83 Налогового кодекса имеют место.
         [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом № 267 от 23.12.2011( Monitorul Oficial № 13-14 от 13.01.2012), Законом №.281 от 16.12.16 (Monitorul Оficial №472-477 от 27.12.16).]