Приказ ГГНИ № 193 от 22.02.2017 г. о применении НДС при изменении режима обложения, при смешанных поставках и т.д.

ПРИКАЗ ГГНИ № 193 ОТ 22.02.2017 Г.
 
Источник: fisc.md
Нумерация идет в соответствии с Обобщенной базой налоговой практики (ОБНП)
 
1. (28.21.52)         Сохраняется ли право на зачет зачтенные субъектами налогообложения суммы НДС на приобретаемые товары, услуги в случае изменения режима налогообложения поставки товаров, услуг в процессе осуществления предпринимательской деятельности с облагаемых поставок на освобожденные от НДС?
 
        Согласно ст. 102 ч.(3²) Налогового кодекса, зачтенные субъектами налогообложения суммы НДС на приобретаемые товары, услуги исключаются из зачета и относятся на расходы в случае изменения режима налогообложения поставки товаров, услуг в процессе осуществления предпринимательской деятельности с облагаемых поставок на освобожденные от НДС. 
        Из зачета исключаются суммы НДС в размере, ранее отнесенном на оставшиеся запасы товаров, а для изнашиваемых материальных и нематериальных активов – в размере суммы НДС по бухгалтерской стоимости, без учета переоцененной стоимости. 
        Суммы НДС, исключаемые из зачета в соответствии с настоящей частью, не включаются в стоимость товаров, услуг, в том числе изнашиваемых материальных и нематериальных активов, и относятся на расходы. 
         Отнесение сумм НДС на расходы осуществляется в налоговом периоде, следующем за периодом, в котором изменен режим налогообложения.         [Дополнение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 281 от 16.12.2016 (опубликовано в Monitorul Oficial № 472-477/947 от 27.12.2016), вступает в силу с 01.01.2017.]
 
2. (28.21.51) Разрешается ли зачет уплаченной или подлежащей уплате суммы НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для осуществления поставок, не являющихся объектами обложения НДС?
 
        Согласно ст. 102 ч.(3¹) Налогового кодекса, зачет суммы НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для осуществления поставок, не являющихся объектами обложения НДС в соответствии с пунктами c) и d) части (2) статьи 95, осуществляется аналогично зачету по облагаемым поставкам. 
        Уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для поставок, не являющихся объектами обложения НДС в соответствии с пунктами a) и b) части (2) статьи 95, не подлежит зачету и относится на затраты или расходы.         [Дополнение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 281 от 16.12.2016 (опубликовано в Monitorul Oficial № 472-477/947 от 27.12.2016), вступает в силу с 01.01.2017.]
 
3. (28.17.1) Какие ставки НДС установлены по поставкам товаров (работ, услуг)?
 
        Статья 96 Налогового кодекса устанавливает следующие ставки НДС: 
         a) стандартная ставка – в размере 20 процентов от облагаемой стоимости импортируемых товаров и услуг и поставок, осуществляемых на территории Республики Молдова;
         b) сниженные ставки в размерах:
         8 процентов – на хлеб и хлебобулочные изделия (190120000, 190540, 190590300, 190590600, 190590900), молоко и молочные продукты (0401, 0402, 0403, 0405, 040610200), поставляемые на территорию Республики Молдова, за исключением предназначенных для детей продовольственных товаров, не облагаемых НДС в соответствии с пунктом 2) части (1) статьи 103; 
         8 процентов – на лекарства, указанные в товарных позициях 3001–3004, как предусмотренные в Государственном реестре медикаментов, так и разрешенные Министерством здравоохранения на денатурированный этиловый спирт товарных позиций 220710000 и 220890910, предназначенный для производства фармацевтической продукции и использования в медицине, в пределах объема годовой квоты, установленной Правительством, импортируемые и/или реализуемые на территории Республики Молдова, а также лекарства, изготовленные в аптеках по магистральным рецептам, содержащие одобренные ингредиенты (лекарственные вещества); 
         8 процентов – на товары, импортируемые и/или поставляемые на территорию Республики Молдова, указанные в товарных позициях 3005, 300610, 300620000, 300630000, 300640000, 300660000, 300670000, 370790, 380894, 382100000, 382200000, 4014, 401511000, 481890100, 900110900, 900130000, 900140, 900150, 901831, 901832, 901839000;
         8 процентов – на природный и сжиженный газ, классифицируемый по товарной позиции 2711, как импортируемый, так и поставляемый на территории Республики Молдова, а также на услуги по передаче и распределению природного газа; 
         8 процентов – на продукцию животноводства в натуральном виде, живом весе, продукцию растениеводства и садоводства в натуральном виде, произведенную, импортируемую и/или поставляемую на территорию Республики Молдова, указанную в товарных позициях: 010221, 010231000, 010290200, 010310000, 010410100, 010420100, ех.0105 – живые цыплята племенного разведения, 060210, 060220, 0701, 07020000, 0703, 0704, 0705, 0706, 070700, 0708, 070920000, 070930000, 070940000, 070951000, 070959100, 070959300, 070960 070970000, 070993100, 070999100, 070999400, 070999500, 070999600, ex. 070999900 – укроп и петрушка, 0713, 071420100, 080231000, 080610, 080711000, 080719000, 080810, 080830, 080840000, 0809, 08101000, 081020, 081030, 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1007, 1201, 1205, 120600, 1209, ex.121291 – сахарная свекла свежая или охлажденная, 121300000, 1214;
         8 процентов – на сахар из сахарной свеклы, произведенный, импортируемый и/или поставляемый на территории Республики Молдова; 
          8 процентов – на твердое биотопливо, предназначенное для производства электрической энергии, тепловой энергии, горячей воды, поставляемое на территории Республики Молдова, в том числе на сырье для производства твердого биотоплива в виде продукции сельскохозяйственной и лесохозяйственной деятельности, растительных отходов сельского и лесного хозяйства, растительных отходов пищевой промышленности, древесных отходов;         с) нулевая ставка – на товары и услуги, поставляемые в соответствии со статьей 104. 
     Также сообщаем, что перечень товаров соответствующий выше перечисленных тарифным позициям, указаны в Комбинированной товарной номенклатуре, установленной Законом № 172 от 25 июля 2014 г. 
       [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 281 от 16.12.2016 (опубликовано в Monitorul Oficial № 472-477/947 от 27.12.2016), вступает в силу с 01.01.2017.]
 
4. (28.21.6) Разрешается ли зачёт НДС по товарно-материальным ценностям и услугам, приобретенным для осуществления поставок, освобождённых от НДС?
 
        Согласно ч.(2) ст. 102 Налогового Кодекса, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для поставок освобожденных от НДС, не подлежит зачету и относится на затраты или расходы.
        В Законе о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 281 от 16.12.2016 в части (2) статьи 102 НК изменение касается только текста на государственном языке.
 
5. (28.21.1) Каким образом рассчитывается сумма НДС для отнесения к зачету, если приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, используются для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых поставок?
 
        Правила зачета в этой ситуации регулируются действием статьи 102(3) НК, уцплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых поставок, подлежит зачету, если относится к облагаемым поставкам. 
         Сумма зачета НДС определяется ежемесячно путем применения условного коэффициента к уплаченной или подлежащей уплате сумме НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых поставок. Условный коэффициент рассчитывается путем деления, при этом: 
         а) в числителе дроби указывается стоимость облагаемых поставок (без НДС), за исключением полученных авансов, для осуществления которых используются данные товарно-материальные ценности, услуги;
        b) в знаменателе дроби указывается общая стоимость облагаемых поставок (без НДС) и необлагаемых поставок, за исключением полученных авансов, для осуществления которых используются данные товарно-материальные ценности, услуги. 
        Окончательный условный коэффициент определяется в вышеуказанном порядке и округляется по математическим правилам с точностью до одного знака после запятой при составлении декларации НДС за последний налоговый период года и основывается на годовых показателях поставок. Разница между суммами НДС, отнесенными на зачет в предыдущих налоговых периодах и определенными в результате применения окончательного условного коэффициента, отражается в декларации за последний налоговый период года.         [Изменения в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 281 от 16.12.2016 (опубликовано в Monitorul Oficial № 472-477/947 от 27.12.2016), вступает в силу с 01.01.2017.]