Приказ ГГНИ № 1389 от 15.12.2016 г. об освобождении на иждивенца

ПРИКАЗ ГГНИ № 1389 ОТ 15.12.2016 Г.
 
Источник: fisc.md
Нумерация идет в соответствии с Обобщенной базой налоговой практики (ОБНП)
 
1. (29.2.3.30) Что необходимо предпринять экономическому агенту, в случае если установлено, что некоторые сотрудники воспользовались в течение отчётного налогового года, освобождением на иждивенца, которые не отвечают условиям в предусмотренным ст. 35 части (2) Налогового кодекса?
 
В случае, если будет установлено, что работники воспользовались освобождением на иждивенца в соответствии с другими условиями, чем те, которые предусмотрены ч. (2) ст. 35 Налогового кодекса, экономический агент, который предоставил данные освобождения, при выявлении данных работников сделает перерасчет суммы подоходного налога за соответствующие месяцы и представит за соответствующие месяцы Отчет о сумме выплаченного дохода и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода (форма IRV14), утвержденный Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г., в котором укажет пересчитанную сумму подоходного налога у данных работников. Данный перерасчёт следует сделать не позднее конца отчетного года.
[(Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно положениям Постановления Правительства № 697 от 22 августа 2014 г. опубликовано в M.O. №. 256-260/745 от 29 августа 2014 г.)]
 
2. (29.2.3.25) Какие доходы следует учитывать при определении суммы доходов, полученных иждивенцами?
 
В соответствии с положением п. b) ч. (2) ст. 35 Налогового кодекса, иждивенцем признается лицо, которое получает доход, не превышающий годовую сумму в размере, установленном в ч. (1) ст. 35 Налогового кодекса.
Одновременно, согласно пункту 13 Положения об исчислении налоговых обязательств по подоходному налогу физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, утвержденного Постановлением Правительства № 77 от 30 января 2008 г., при предоставлении освобождений на иждивенцев учитываются доходы из всех источников доходов, полученных иждивенцами (как налогооблагаемые, так и необлагаемые доходы).
Таким образом, при определении суммы полученного иждивенцами дохода, следует учитывать доходы как налогооблагаемые, так и необлагаемые доходы.
[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с изменением ст. 35 Налогового кодекса, согласно Закону № 138 от 17 июня 2016 г. (опубликованный в Monitorul Oficial № 184-192/401 от 01.07.2016 г.)]
 
3. (29.2.3.24) Кто может быть признан в качестве иждивенца?
 
В соответствии с положением ч. (2) ст. 35 Налогового кодекса, иждивенцем признается лицо, которое отвечает всем следующим требованиям:
а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные) либо – в случае инвалида с детства – второй степени родства по боковой линии;
b) получает доход, не превышающий годовую сумму в размере, установленном в ч. (1) ст. 35 Налогового кодекса.
Следовательно, в качестве иждивенца признается лицо, которое отвечает всем вышеперечисленным требованиям.
[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с изменением ст. 35 Налогового кодекса, согласно Закону № 138 от 17 июня 2016 г. (опубликованный в Monitorul Oficial № 184-192/401 от 01.07.2016 г.)]
 
4. (29.2.5.6) В каких случаях физическое лицо обязано представить Декларацию о подоходном налоге?
 
В соответствии с положением ч. (2) ст. 83 Налогового кодекса, Декларацию о подоходном налоге обязаны представлять:
а) физические лица – резиденты (граждане Республики Молдова, иностранные граждане, лица без гражданства, включая членов товариществ и акционеров инвестиционных фондов), имеющие обязательства по уплате налога;
a¹) лица, осуществляющие профессиональную деятельность, независимо от наличия обязательств по уплате налога;
b) физические лица – резиденты (граждане Республики Молдова, иностранные граждане и лица без гражданства, включая членов товариществ и акционеров инвестиционных фондов), не имеющие обязательства по уплате налога, но:
- получающие налогооблагаемый доход из источников, отличных от заработной платы, за исключением случаев, когда налогооблагаемый доход состоит лишь из выплат, полученных в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса, превышающий личное освобождение в размере, установленном в части (1) статьи 33 Налогового кодекса, в год;
- получающие налогооблагаемый доход в виде заработной платы, превышающий установленный порог в п. a) ст. 15 Налогового кодекса, в год, за исключением физических лиц, получающих доход в виде заработной платы на одном месте работы;
- получающие налогооблагаемые доходы как в виде заработной платы, так и из любых других источников, превышающий установленный порог в п. a) ст. 15 Налогового кодекса, в год;
- получающие налогооблагаемый доход, превышающий установленный порог в ст. 15 п. a) Налогового кодекса, в год, лишь из выплат, полученных в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса;
- отчисляющие процентную долю подоходного налога, перечисляемого ежегодно в бюджет.
[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с изменением ч. (2) ст. 83 Налогового кодекса, согласно Закону № 138 от 17 июня 2016 г. (опубликованный в Monitorul Oficial № 184-192/401 от 01.07.2016 г.)]
 
5. (29.2.3.11) В случае, если по основному месту работы физическое лицо не использует освобождения, на которые имеет право, может ли налогоплательщик получить освобождения по месту работы по совместительству?
 
Каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Правительством, согласно ч.(1) ст. 88 Налогового кодекса.
Одновременно, согласно п.9 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденного Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014, освобождения, на которые имеет право налогоплательщик-резидент Республики Молдова, предоставляются либо по основному месту работы, либо по месту работы по совместительству.
Основным местом работы считается предприятие (в том числе индивидуальное предприятие, крестьянское (фермерское) хозяйство), учреждение, организация, в которой в соответствии с действующим законодательством ведется трудовая книжка работника.
Работа по совместительству представляет собой выполнение работником в свободное от основной работы время другой постоянной или временной работы на основании отдельного индивидуального трудового договора.

Таким образом, освобождения, на которые имеет право налогоплательщик, предоставляются по основному месту работы либо по месту работы по совместительству.