Приказ ГГНИ № 127 от 01.02.2017 г. о приросте и потерях капитала

ПРИКАЗ ГГНИ № 127 ОТ 01.02.2017 Г.
 
Источник: fisc.md
Нумерация идет в соответствии с Обобщенной базой налоговой практики (ОБНП)
 
1. (29.2.4.9) Какой налоговый режим применяется при отчуждении физическим лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, капитального актива, не используемого в предпринимательской деятельности, если данный актив был продан по цене, ниже своего стоимостного базиса?
 
Данный вопрос следует рассмотреть с точки зрения момента, когда имело место отчуждение. 
Таким образом, в период до 1 января 2014 г., в случае, когда актив, не используемый в предпринимательской деятельности, был продан по цене ниже своего стоимостного базиса, данная сумма не учитывается при определении налоговых обязательств за данный налоговый период, а также не уменьшит сумму прироста капитала, образовавшуюся по другим продажам в данный период. Данные потери не могут быть перенесены на последующие налоговые периоды.
Данная позиция подтверждена Комиссией по экономике бюджету и финансам Парламента Республики Молдова, на основании которой было разработано письмо ГГНИ «Об определении налогового режима по приросту капитала, предусмотренного лит. с). ч. (2) ст. 37 Налогового кодекса» № 26-08/1-12-1058/10044 от 26.12.2013 г., которую можно просмотреть на официальном сайте ГНС http://www.fisc.md/Impozitul_pe_venit.aspx?file=3331. 
Начиная с 1 января 2014 г., согласно изменениям в 5 главе «Прирост и потеря капитала» Налогового кодекса, было исключено ограничения относительно констатирования в категорию капитальных активов актива проданный по цене ниже его скорректированного стоимостного базиса. Следовательно, полученная сумма потери капитала при продаже частной собственности, не используемая в предпринимательской деятельности, будет участвовать в определении налогового обязательства подоходного налога, уменьшая стоимость прироста капитала образовавшегося в результате продажи других капитальных активов в данном налоговом периоде, только в пределах прироста капитала (ч. (1) ст. 41 Налогового кодекса). 
(Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закону № 281от 1 декабря 2016 г. (изменение раздела «Прирост и потеря капитала» Налогового кодекса), опубликованный в M.O. №. 472-477/(5905-5910) от 27 декабря 2016 г.)
 
2. (29.2.4.8) Какое обязательство возникает у физического лица-резидента, которое, являясь одним из двух учредителей ООО, в случае если он продаёт свою долю капитала юридическому лицу-резиденту стоимостью в 22000 леев, в период осуществления предпринимательской деятельности помимо обязательной доли, которую ему следовало вложить в уставный капитал в размере 2700 леев физическое лицо-резидент вложило и оборудование, номинальная стоимость которого составляет 10000 леев?
 
В соответствии с положениями ч. (1) ст. 40 Налогового кодекса, величина прироста или потери капитала от продажи, обмена капитальных активов или отчуждения их иным способом равна разнице между полученной суммой (полученным доходом) и стоимостным базисом данных активов. 
Согласно ч. (7) вышеуказанной статьи, сумма прироста капитала в налоговом периоде равна 50 процентам суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового периода. 
Таким образом, физическое лицо-резидент будет иметь обязательство по уплате подоходного налога в размере 50 % от суммы, превышающей стоимостный базис (50%*[22000-(10000+2700)]= 4650 лей) – факт, который будет указан при предоставлении Декларации физического лица о подоходном налоге за соответствующий налоговый период.
При этом, учитывая то, что доля продается юридическому лицу-резиденту который, в соответствии со ст. 90 Налогового кодекса, удержит предварительно и уплатит в бюджет как часть налога сумму в размере 7 % из выплат, осуществленных в пользу физического лица, по доходам, полученным этим физическим лицом согласно статье 18 Налогового кодекса – данная сумма будет учитываться физическим лицом при расчете обязательства по подоходному налогу.
(Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закону № 281от 1 декабря 2016 г. (изменение раздела «Прирост и потеря капитала» Налогового кодекса), опубликованный в M.O. №. 472-477/(5905-5910) от 27 декабря 2016 г.).
 
3. (29.2.4.7) Как может быть документально подтверждён стоимостный базис акций, приобретенных физическим лицом, начиная с 1 января 1998 года?
 
В соответствии с положениями ч. (1) ст. 42 Налогового кодекса, стоимостной базис капитальных активов документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и составляет: 
a) стоимость приобретенных капитальных активов;
b) стоимость созданных налогоплательщиком капитальных активов. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость недвижимого имущества, созданного своими силами физическом лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, стоимостной базис составляет рыночная стоимость, оцененная кадастровыми органами; 
c) стоимость активов (на дату приобретения права собственности), полученных вследствие перераспределения (передачи) совместной собственности между супругами или между бывшими супругами, если такое перераспределение (передача) вытекает из необходимости раздела общей собственности при разводе; 
d) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных в порядке наследования, дарения или на основании договора пожизненного содержания; 
e) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных при обмене;
 f) стоимость приватизированных капитальных активов; 
g) ноль в случае капитальных активов, полученных безвозмездно, а также при отсутствии документального подтверждения стоимостного базиса.
Согласно положениям ч. (2) вышеуказанной статьи, стоимостной базис акций не увеличивается на сумму дивидендов в форме акций, которые никоим образом не меняют доли участия акционеров в капитале хозяйствующего субъекта и которые были распределены в налоговые периоды по 2009 год включительно. 
Также, в соответствии с ч. (3) данной статьи, стоимостной базис акций, приобретенных до 1 января 1998 года, определяется исходя из стоимости одной акции на 31 декабря 1997 года, которая определяется как соотношение уставного капитала и общего количества выпущенных акций. 
(Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закону № 281от 1 декабря 2016 г. (изменение раздела «Прирост и потеря капитала» Налогового кодекса), опубликованный в M.O. №. 472-477/(5905-5910) от 27 декабря 2016 г.).
 
4. (29.2.4.6) В случае осуществления дарения имущества, какой налоговый режим следует применить?
 
В соответствии с положениями ч. (4) ст. 40 Налогового кодекса, лицо, преподнесшее какой-либо дар, рассматривается как лицо, продавшее подаренное им имущество по цене, являющейся наибольшей величиной из скорректированного стоимостного базиса имущества или его рыночной цены на момент дарения. 
Определение стоимостного базиса капитального актива на момент дарения осуществляется в соответствии с положениями ст. 42 Налогового кодекса. 
Таким образом, согласно ч. (1) ст. 42 Налогового кодекса, стоимостной базис капитальных активов документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и составляет: 
a) стоимость приобретенных капитальных активов;
b) стоимость созданных налогоплательщиком капитальных активов. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость недвижимого имущества, созданного своими силами физическом лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, стоимостной базис составляет рыночная стоимость, оцененная кадастровыми органами;
c) стоимость активов (на дату приобретения права собственности), полученных вследствие перераспределения (передачи) совместной собственности между супругами или между бывшими супругами, если такое перераспределение (передача) вытекает из необходимости раздела общей собственности при разводе; 
d) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных в порядке наследования, дарения или на основании договора пожизненного содержания; 
e) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных при обмене; 
f) стоимость приватизированных капитальных активов;
g) ноль в случае капитальных активов, полученных безвозмездно, а также при отсутствии документального подтверждения стоимостного базиса.         Одновременно, в соответствии с п. 26) ст. 5 Налогового кодекса, рыночная цена, рыночная стоимость является цена товара, услуги, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на оптовом рынке идентичных товаров, услуг, а при отсутствии идентичных товаров, услуг – в результате сделок, заключенных на соответствующем оптовом рынке между лицами, не являющимися участниками общей собственности или взаимозависимыми лицами. Сделки между участниками общей собственности или взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только при условии, что их взаимозависимость не повлияла на результаты таких сделок. 
Источниками информации о рыночных ценах на момент заключения сделки признаются: 
а) информация государственных органов статистики и органов, регулирующих ценообразование; а при ее отсутствии –
b) информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации; а при ее отсутствии – 
с) официальная и/или опубликованная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к месту нахождения (месту жительства) продавца (покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже – информация о биржевых котировках на этой другой бирже, а также информация о котировках по государственным ценным бумагам и обязательствам.         Налогоплательщик имеет право представить налоговым органам информацию из других источников о рыночных ценах на момент передачи товаров, услуг, а налоговые органы имеют право использовать представленную информацию при наличии оснований для признания ее достоверной. Следовательно, при передачи имущество по договору дарения, действующее законодательство предусматривает что лицо, предоставившее дарение, как лицо, которое продало подаренное имущество по цене, являющейся наибольшей величиной из его скорректированного стоимостного базиса или его рыночной цены на момент дарения. 
Согласно положениям п. e) ст. 18 Налогового кодекса, прирост капитала, определенный в ч. (6) ст. 40 Налогового кодекса, является облагаемым источником дохода. Отмечаем что, согласно ч. (1) ст. 40 Налогового кодекса, величина прироста или потери капитала от продажи, обмена капитальных активов или отчуждения их иным способом равна разнице между полученной суммой (полученным доходом) и стоимостным базисом данных активов.
В соответствии с положениями ч. (7) ст. 40 Налогового кодекса, сумма прироста капитала в налоговом периоде равна 50 процентам суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового периода. 
Таким образом, при дарении капитальных активов, физические лица- граждане рассчитывают подоходный налог, учитывая налогооблагаемую сумму прироста капитала, облагаемую согласно положениям п. а) ст. 15 Налогового кодекса. 
Одновременно, сообщаем что, физические лица-граждане, которые получают облагаемый доход от отчуждения капитального актива, обязаны согласно положениям п. b) ч. (2) ст. 83 Налогового кодекса предоставить Декларацию физического лица о подоходном налоге. 
Данная Декларация должна быть представлена в один из территориальных налоговых органов, не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым годом. 
Одновременно, согласно ч. (5) ст. 40 Налогового кодекса, прирост или потеря капитала не признается в налоговых целях в случае составления договора дарения между родственниками первой степени родства, а также между супругами. 
Согласно положениям ст. 20 пункта i) Налогового кодекса, имущество, полученное физическими лицами-гражданами Республики Молдова в порядке дарения или наследования, является источником дохода не облагаемым подоходным налогом для лиц которые, получают капитальный актив. 
(Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закона № 281от 1 декабря 2016 г. (изменение раздела «Прирост и потеря капитала» Налогового кодекса), опубликованный в M.O. №. 472-477/(5905-5910) от 27 декабря 2016 г.)
 
5. (29.2.4.5) Как определяется стоимостный базис автомобиля приобретенного за пределами территории Республики Молдова?
 
В соответствии с положениями ч. (1) ст. 42 Налогового кодекса, стоимостной базис капитальных активов документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и составляет: 
a) стоимость приобретенных капитальных активов;
b) стоимость созданных налогоплательщиком капитальных активов. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость недвижимого имущества, созданного своими силами физическом лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, стоимостной базис составляет рыночная стоимость, оцененная кадастровыми органами; 
c) стоимость активов (на дату приобретения права собственности), полученных вследствие перераспределения (передачи) совместной собственности между супругами или между бывшими супругами, если такое перераспределение (передача) вытекает из необходимости раздела общей собственности при разводе; 
d) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных в порядке наследования, дарения или на основании договора пожизненного содержания; 
e) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных при обмене;
f) стоимость приватизированных капитальных активов; 
g) ноль в случае капитальных активов, полученных безвозмездно, а также при отсутствии документального подтверждения стоимостного базиса.        
Следовательно, стоимостный базис автомобиля определяется на основе первичных документов подтверждающий приобретение автомобиля а также суммы всех налогов и сборов, уплаченных при импорте автомобиля. 
(Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закону № 281от 1 декабря 2016 г. (изменение раздела «Прирост и потеря капитала» Налогового кодекса), опубликованный в M.O. №. 472-477/(5905-5910) от 27 декабря 2016 г.).
 
6. (29.2.4.4) Может ли налоговый чек служить подтверждением для определения стоимостного базиса капитального актива?
 
В соответствии с положениями ч. (1) ст. 42 Налогового кодекса, стоимостной базис капитальных активов документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и составляет: 
a) стоимость приобретенных капитальных активов; 
b) стоимость созданных налогоплательщиком капитальных активов. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость недвижимого имущества, созданного своими силами физическом лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, стоимостной базис составляет рыночная стоимость, оцененная кадастровыми органами; 
c) стоимость активов (на дату приобретения права собственности), полученных вследствие перераспределения (передачи) совместной собственности между супругами или между бывшими супругами, если такое перераспределение (передача) вытекает из необходимости раздела общей собственности при разводе; 
d) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных в порядке наследования, дарения или на основании договора пожизненного содержания; 
e) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных при обмене; 
f) стоимость приватизированных капитальных активов;
g) ноль в случае капитальных активов, полученных безвозмездно, а также при отсутствии документального подтверждения стоимостного базиса. 
Согласно п. 3 Положения о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении наличных денежных расчетов (приложение № 5), утвержденным Постановлением Правительства № 474 от 28 апреля 1998 г., кассовый чек (фискальный чек) это подтверждающий документ, выпущенный ККМ при осуществлении наличных денежных расчетов, который удостоверяет хозяйственную операцию и оплату, выдаваемый в обязательном порядке плательщику. 
Таким образом, кассовый чек удостоверяет прием наличности и не может служить подтверждением для определения стоимостного базиса капитального актива. Архив. 
(Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закону № 281от 1 декабря 2016 г. (изменение раздела «Прирост и потеря капитала» Налогового кодекса), опубликованный в M.O. №. 472-477/(5905-5910) от 27 декабря 2016 г.)
 
7. (29.2.4.3) В случае отчуждения, может ли служить оцененная стоимость недвижимого имущества, определенная в общеустановленном порядке в качестве стоимостного базиса недвижимого имущества?
 
В соответствии с положениями ч. (1) ст. 42 Налогового кодекса, стоимостной базис капитальных активов документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и составляет: 
        a) стоимость приобретенных капитальных активов; 
      b) стоимость созданных налогоплательщиком капитальных активов. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость недвижимого имущества, созданного своими силами физическом лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, стоимостной базис составляет рыночная стоимость, оцененная кадастровыми органами; 
    c) стоимость активов (на дату приобретения права собственности), полученных вследствие перераспределения (передачи) совместной собственности между супругами или между бывшими супругами, если такое перераспределение (передача) вытекает из необходимости раздела общей собственности при разводе; 
        d) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных в порядке наследования, дарения или на основании договора пожизненного содержания; 
        e) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных при обмене; 
        f) стоимость приватизированных капитальных активов; 
        g) ноль в случае капитальных активов, полученных безвозмездно, а также при отсутствии документального подтверждения стоимостного базиса.        
      Одновременно, согласно положениям п. y³) ст. 20 Налогового кодекса, доходы, полученные физическими лицами–резидентами (граждане Республики Молдова и лица без гражданства) от отчуждения основного жилья являются доходами не облагаемым налогом. 
         Согласно п. 46) ст. 5 Налогового кодекса, основное жилье — это жилье, которое удовлетворяет в совокупности следующим условиям: 
        a) состоит в собственности налогоплательщика не менее трех лет;
        b) составляет место жительства/пребывания налогоплательщика в течение последних трех лет до момента отчуждения.
       (Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закона № 281от 1 декабря 2016 г. (изменение раздела «Прирост и потеря капитала» Налогового кодекса), опубликованный в M.O. №. 472-477/(5905-5910) от 27 декабря 2016 г.).
 
8. (29.2.4.1) Как исчисляется подоходный налог в случае отчуждения недвижимого имущества физическим лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность?
 
Частная собственность (недвижимое имущество), не используемая в предпринимательской деятельности является капитальным активам согласно п. b) ч. (1) ст. 39 Налогового кодекса. 
        В то же время, согласно п. e) ст. 18 Налогового кодекса, прирост капитала, определенный в части (7) статьи 40 является источником дохода, облагаемый подоходным налогом, который включается в валовой доход. 
         В соответствии с положениями ч. (1) ст. 40 Налогового кодекса, величина прироста или потери капитала от продажи, обмена капитальных активов или отчуждения их иным способом равна разнице между полученной суммой (полученным доходом) и стоимостным базисом данных активов. 
        Одновременно, согласно ч. (1) ст. 42 Налогового кодекса, стоимостной базис капитальных активов документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов, и составляет: 
        a) стоимость приобретенных капитальных активов;
     b) стоимость созданных налогоплательщиком капитальных активов. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость недвижимого имущества, созданного своими силами физическом лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, стоимостной базис составляет рыночная стоимость, оцененная кадастровыми органами; 
    c) стоимость активов (на дату приобретения права собственности), полученных вследствие перераспределения (передачи) совместной собственности между супругами или между бывшими супругами, если такое перераспределение (передача) вытекает из необходимости раздела общей собственности при разводе;
       d) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных в порядке наследования, дарения или на основании договора пожизненного содержания; 
        e) рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), полученных при обмене; 
        f) стоимость приватизированных капитальных активов; 
        g) ноль в случае капитальных активов, полученных безвозмездно, а также при отсутствии документального подтверждения стоимостного базиса.         Следовательно, сумма прироста капитала в налоговом периоде равна 50 процентам суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового периода (ч. (7) ст. 40 Налогового кодекса). 
        Одновременно, согласно положениям п. y3) ст. 20 Налогового кодекса, доходы, полученные физическими лицами–резидентами (граждане Республики Молдова и лица без гражданства) от отчуждения основного жилья являются доходами не облагаемым налогом.
         Согласно п. 46) ст. 5 Налогового кодекса, основное жилье — это жилье, которое удовлетворяет в совокупности следующим условиям: 
        a) состоит в собственности налогоплательщика не менее трех лет;
        b) составляет место жительства/пребывания налогоплательщика в течение последних трех лет до момента отчуждения. 
        Также, в соответствии с ч. (5) ст. 40 Налогового кодекса, прирост или потеря капитала не признается в налоговых целях в случае составления договора дарения между родственниками первой степени родства, а также между супругами. 
        Таким образом, физические лица отчуждающие недвижимое имущество, за исключением основного жилья, исчисляют подоходный налог, исходя из облагаемой суммы прироста капитала, согласно статье 15 пункт а) Налогового кодекса.
         (Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закона № 281от 1 декабря 2016 г. (изменение раздела «Прирост и потеря капитала» Налогового кодекса), опубликованный в M.O. №. 472-477/(5905-5910) от 27 декабря 2016 г.)