Приказ ГГНИ № 126 от 01.02.2017 г. о переплате подоходного налога

ПРИКАЗ ГГНИ № 126 ОТ 01.02.2017 Г.
 
Источник: fisc.md
Нумерация идет в соответствии с Обобщенной базой налоговой практики (ОБНП)
 
1. (29.2.7.4) За какой срок осуществляется возмещение сумм излишне уплаченного/излишне удержанного подоходного налога физическим лицам?
 
Согласно положениям ч. (5) ст. 83 Налогового кодекса, физические лица, не обязанные представлять декларацию о подоходном налоге, при обнаружении ими факта переплаты по налогу имеют право представить декларацию, в которой указывают сумму переплаты по налогу, подлежащую возврату согласно налоговому законодательству. 
Порядок и сроки возмещения сумм излишне уплаченного/излишне удержанного подоходного налога регламентировано ст. 175 и 176 Налогового кодекса и Приказом ГГНИ № 402 от 13 мая 2015 г. (опубликованные в Monitorul Oficial № 131-138/961 от 29 мая 2015 г. об утверждении образца заявления о возмещении физическому лицу резиденту Республики Молдова, не осуществляющему предпринимательскую деятельность, сумм излишне уплаченного/удержанного подоходного налога и списка документов, прилагаемых к заявлению. 
Согласно ч. (2¹) ст. 176 Налогового кодекса, физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, подают заявление о возмещении переплат подоходного налога начиная с 1 июня – по представляемым в электронной форме и с 1 июля – по представляемым на бумажном носителе, за исключением случая, когда физическое лицо намерено выехать из Республики Молдова на постоянное местожительство за рубеж.               Заявление о возмещении физическому лицу резиденту Республики Молдова, не осуществляющему предпринимательскую деятельность, сумм излишне уплаченного/удержанного подоходного налога утверждено Приказом ГГНИ № 402 от 13 мая 2015 г. 
Часть (3) ст. 176 Налогового кодекса, предусматривает, что в случае, когда возмещение переплат и сумм, подлежащих возмещению согласно налоговому законодательству, не осуществлено в течение 45 дней со дня получения заявления налоговым органом или в иной срок, предусмотренный налоговым законодательством, налогоплательщику выплачивается процент на эти суммы, равный базисной ставке (округленной до следующего полного процента), установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествующего отчетному налоговому году, применяемой к краткосрочным операциям денежной политики, за период со дня получения заявления до дня осуществления компенсации Государственным казначейством. 
Соответственно, сроки возмещения сумм излишне уплаченного/излишне удержанного подоходного налога составляет 45 дней со дня получения заявления налоговым органом. 
(Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закону № 281от 1 декабря 2016 г. (изменение ч. (21) ст. 176 Налогового кодекса), опубликованный в M.O. №. 472-477/(5905-5910) от 27 декабря 2016 г.)
 
2. (29.2.7.3) Имеет ли право запросить и получить возмещение сумм излишне уплаченного/удержанного подоходного налога, лицо, администрирующие имущество умершего владельца?
 
Согласно ст. 1444 Гражданского Кодекса и с учетом положений ст. 17 Налогового кодекса, в состав наследуемого имущества входят как имущественные права (наследственный актив), так и имущественные обязанности (наследственный пассив), которые наследодатель имел к моменту смерти. 
В ситуации, когда умершее лицо ранее представило декларацию физического лица о подоходном налоге за налоговый период, где указана переплата подоходного налога и представило заявление о возмещении данного налога, право получить сумму излишне уплаченного/удержанного подоходного налога входит в состав наследуемого имущества, если данное право включен в состав имущественных прав на ряду с имущественные обязанности умершего лица. 
Следовательно, право получения переплаты подоходного налога наследником возникает только на основании принятого решения налогового органа о возмещении данной суммы, на базе представленной декларации и заявления умершего налогоплательщика. 
Таким образом, наследник данных прав предоставит заявление в произвольной форме, к которому необходимо приложить документ подтверждающее право наследства, где в составе наследуемого имущества указаны и суммы переплаты подоходного налога, констатированные решением налогового органа, учитывая срок давности установленного в ст. 266 Налогового кодекса. 
Одновременно, в случае, когда наследник требует возмещение сумму излишне уплаченного/удержанного подоходного налога в периоде, в котором физическое лицо умерло и умершим лицом не было предоставлено заявление о возмещении налога, то у наследника не возникает право требования возмещения переплаты налога, так как констатирование переплаты осуществляется на базе представленной декларации и заявления умершего налогоплательщика.
(Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закону № 281от 1 декабря 2016 г. (изменение ст. 17 Налогового кодекса), опубликованный в M.O. №. 472-477/(5905-5910) от 27 декабря 2016 г., а также согласно разъяснениям Министерства Финансов № 14.3-13.140 от 25 марта 2016 г.)
 
3. (29.2.7.2) Как возмещается физическому лицу, не осуществляющему предпринимательскую деятельность, сумма излишне уплаченного/удержанного подоходного налога?
 
В соответствии с ч. (1) ст.176 Налогового кодекса, за исключением случаев, когда налоговое законодательство предусматривает иное, возмещение сумм переплат и сумм, подлежащих возмещению налогоплательщику в соответствии с налоговым законодательством, осуществляется в порядке и в сроки, предусмотренные статьей 175 Налогового кодекса, только в случаях, если у него нет недоимок. 
Согласно ч. (2¹) упомянутой статьи, физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, подают заявление о возмещении переплат подоходного налога начиная с 1 июня – по представляемым в электронной форме и с 1 июля – по представляемым на бумажном носителе, за исключением случая, когда физическое лицо намерено выехать из Республики Молдова на постоянное местожительство за рубеж. 
Заявление о возмещении физическому лицу-резиденту Республики Молдова, не осуществляющему предпринимательскую деятельность, сумм излишне уплаченного/удержанного подоходного налога подается в территориальный налоговый орган по месту обслуживания. 
Образец заявления о возмещении физическому лицу-резиденту Республики Молдова, не осуществляющему предпринимательскую деятельность, сумм излишне уплаченного/удержанного подоходного налога и список документов, которые следует приложить к заявлению, представлены в Приказе ГГНИ № 402 от 13 мая 2015 (опубликованном в Monitorul Oficial № 131-138/961 от 29 мая 2015 г.).  
(Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закону № 281от 1 декабря 2016 г. (изменение ч. (21) ст. 176 Налогового кодекса), опубликованный в M.O. №. 472-477/(5905-5910) от 27 декабря 2016 г.)