Приказ ГГНИ № 1202 от 24.11.2016 г. о освобождении и переезде в другую страну и удержаниях при выполнении договора услуг

ПРИКАЗ ГГНИ № 1202 ОТ 24.11.2016 Г.
 
Источник: fisc.md
Нумерация идет в соответствии с Обобщенной базой налоговой практики (ОБНП)
 
1. (29.2.3.48) Имеют ли право на использование полного личного освобождения граждане Республики Молдова, которые намерены в течение финансового года изменить свое постоянное место жительства из Молдовы в другую страну, при представлении Декларации физического лица о подоходном налоге за налоговый период?
 
Согласно положениям Налогового кодекса, каждый налогоплательщик (физическое лицо–резидент) имеет право на личное освобождение в размере, установленном в ст. 33 Налогового кодекса. 
Кроме того, согласно п. (7) ст. 83 Налогового кодекса, если налогоплательщик намерен сменить постоянное местожительство из Республики Молдова на местожительство в другой стране, он обязан представить Декларацию о подоходном налоге (Форма CET15) в порядке, установленном Правительством, за период отчетного года, в течение которого являлся резидентом. 
Учитывая, что во время изменения постоянного места жительства из Молдовы в другую страну налогоплательщик обязан определить налоговые обязательства за налоговый период в течение года, в котором был резидентом, он использует весь объем освобождения, на который он имеет право в соответствии с законом.
 
2. (29.1.7.78) Каков порядок удержания подоходного налога у источника выплаты на основании договора о предоставлении услуг?
 
Согласно положениям п. (5) ст. 88 Налогового кодекса, доходы, выплаченные физическому лицу, не осуществляющему предпринимательскую деятельность, за предоставление услуг и/или выполнение работ, а также членам совета или ревизионной комиссии предприятий, рассматриваются как заработная плата, с которой удерживается налог в соответствии со ставкой, предусмотренной в ч. а) ст. 15. Налогового кодекса. 
Отметим также, что в соответствии с п. (1) той же статьи, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Правительством. 
Вычисление, удержание и уплата подходного налога из заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, в соответствии с Налоговым кодексом, регламентируется Положением, утвержденным Постановлением Правительства № 697 от 22.08.2014 г. 
В соответствии с положениям п.2 подп.3 данного Положению, для физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, объектами налогообложения являются доходы в денежной и в неденежной форме, направленные на выплату работодателем в их пользу за оказание услуг либо выполнение работ, а также предоставленные льготы, за исключением вычетов, на которые эти лица имеют право. 
Положения п.50 данного Положению устанавливают, что в случаях, когда услуги предоставлены физическим лицом на основании гражданского договора без заключения с ним индивидуального трудового договора, выплаты, произведенные в пользу этого лица, считаются выплатами по заработной плате, из которых удерживается подоходный налог на основании статьи 88 Налогового кодекса согласно ставкам, предусмотренным в пункте а) статьи 15 Налогового кодекса, без распределения на количество месяцев, в которых производится оплата данных услуг. 
Таким образом, экономический агент в случае выплаты в пользу физических лиц за оказанные услуги суммы, не превышающей потолок, установленный п.а) ст.15 Налогового кодекса, удерживает налог в размере 7% или 18% от суммы, превышающей установленный потолок. Удержание подоходного налога будет производиться с каждого платежа, произведенного в соответствии с гражданским договором. 
Этот метод применяется и в тех случаях, когда экономический агент делает больше платежей в месяц, или в разные месяцы. Если экономический агент осуществляет платежи в течение года по нескольким гражданским договорам, удержание подоходного налога осуществляется с применением размеров, установленных в п.а) ст.15 Налогового кодекса, отдельно для каждого гражданского договора.