Приказ ГГНИ № 1164 от 10.11.2016 г. о закупках сельхозпродукции, процентных начислениях от микрофинансовых организациях, дарении, выигрышах в результате рекламной кампании

ПРИКАЗ ГГНИ № 1164 ОТ 10.11.2016 Г.
 
Источник: fisc.md
Нумерация идет в соответствии с Обобщенной базой налоговой практики (ОБНП)
 

 
Согласно положениям ч. (3⁵) ст. 90¹ Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90, удерживают налог в размере 2 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, по доходам, полученным ими от поставки продукции растениеводства и садоводства в натуральном виде, включая плоды грецкого ореха и производную продукцию, и продукции животноводства в натуральном виде, живом и убойном весе, за исключением натурального молока. 
Следовательно, если предприятие закупает сельскохозяйственную продукцию в натуральном виде у физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, то при выплате доходов необходимо удерживать налог в размере 2 процентов из выплат. 
Одновременно, согласно положениям п. y²) ст. 20 Налогового кодекса, доходы, полученные физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, от поставки натурального молока рассматриваются как источник дохода, не облагаемый налогом.

2. (29.1.7.16) Как облагаются процентные начисления, выплачиваемые в пользу физического лица микрофинансовыми организациями, относящиеся к полученному займу?

 
В соответствии с положениями ст. 89 Налогового кодекса, каждый указанный в статье 90 плательщик процентных начислений в пользу физических лиц, за исключением осуществленных в пользу индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, обязан удерживать из каждых процентных начислений и уплачивать как часть налога сумму, равную 15 процентам суммы выплаты. 
Физическое лицо, бенефициар этих процентных начислений, включает полученный доход в валовой доход, а также согласно статье 83 Налогового кодекса, представляет Декларацию о подоходном налоге, в случае, если он отвечает требованиям по представлению этой декларации. 
Одновременно, согласно ч. (7) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса № 1164 от 24 апреля 1997 г., процентные начисления физических лиц-резидентов, кроме зарегистрированных в одной из организационно-правовых форм предпринимательской деятельности, не облагаются до 1 января 2020 года. 
Следовательно, при выплате процентных начислений в пользу физического лица, относящихся к полученному займу, микрофинансовая организация не применит положения ч. (7) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, а удержит у источника выплаты как часть налога сумму, равную 15 процентам суммы выплаты.

3. (29.1.7.8) Налогоплательщик осуществляет дарение в пользу физических лиц, как в денежной так и в не денежной форме, которое не подлежит вычету в налоговых целях. Следует ли удерживать в данном случае налог у источника выплаты?

Дарение в пользу физических лиц осуществляется путем заключения договора дарения, в соответствии положениями ст. 827 Гражданского кодекса.
Имущество, полученное физическими лицами - гражданами Республики Молдова в порядке дарения, согласно п. i) ст. 20 Налогового кодекса, является источником дохода, не облагаемым налогом. 
Таким образом, при осуществлении дарения юридическое лицо не удерживает налог при передачи имущества и денежных средств в пользу физических лиц - граждан Республики Молдова. 
В то же время согласно положениям ст. 42 Налогового кодекса, лицо, преподнесшее какой-либо дар, рассматривается как лицо, продавшее подаренное им имущество по цене, являющейся наибольшей величиной из его скорректированного стоимостного базиса или его рыночной цены на момент дарения. 
Расчет скорректированного стоимостного базиса собственности на момент дарения осуществляется с учетом положений статьи 26 и в соответствии с ч. (1) и (2) ст. 38 отдельно по каждому подаренному объекту. 
Стоимостным базисом подаренной собственности для получателя является величина, определяемая в соответствии с ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса.
Также, согласно ч. (4) ст. 21 Налогового кодекса, лицо, осуществляющее дарение в виде денежных средств, рассматривается как лицо, получившее доход в размере суммы подаренных денежных средств.

4. (29.1.7.2) Как облагается доход физического лица, полученный в форме подарка, премии, выигрыша в результате осуществления предприятием рекламной кампании, которые не подпадают под определение рекламной кампании? Какие критерии предусмотрены для признания рекламной кампании, имеющей публичный характер?

 
 
Согласно п. 38) ст. 5 Налогового кодекса, рекламная кампания – это способ продвижения продаж путем организации конкурсов, игр, лотерей, публично объявленных и проводимых в течение ограниченного периода с вручением подарков, призов, выигрышей. 
В случае если вручение подарков, призов, выигрышей в пользу физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, является результатом проведения рекламной компании, то они будут облагаться согласно положениям ч. (3³) ст. 90¹ Налогового кодекса, то есть, из каждого выигрыша плательщик выигрышей обязан удержать и перечислить в бюджет налог в размере: 
- 18 процентов выигрышей от рекламных кампаний в части, в которой величина каждого выигрыша превышает 10 процентов личного освобождения, установленного в части (1) статьи 33, и не превышает 50 тысяч леев; 
- 25 процентов выигрышей от рекламных кампаний в части, в которой величина каждого выигрыша равняется или превышает 50 тысяч леев.
Одновременно, согласно п. p¹) ст. 20 Налогового кодекса, выигрыши от рекламных кампаний в части, в которой величина каждого выигрыша не превышает 10 процентов личного освобождения, установленного в ч. (1) ст. 33, рассматривается как источник дохода, не облагаемый налогом. 
В случае если вручение подарков, призов, выигрышей в пользу физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, не является результатом проведения рекламной кампании, то они будут облагаться согласно положениям ст. 90 Налогового кодекса, которые предусматривает, что лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, предварительно удерживают как часть налога сумму в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, по доходам, полученным этим физическим лицом согласно статье 18.
В то же время, согласно положениям Главы III Закона о рекламе № 1227 от 27 июня 1997 г., реклама осуществляется посредством: радио и телевидения, периодических печатных изданий кино- и видео обслуживания, с применением телефонных, телеграфных и телексных линий, наружной рекламы, рекламы на транспортных средствах и почтовых отправлениях. 
Таким образом, публичный характер рекламной кампании осуществляется по одному из источников, предусмотренных в данном Законе.