Приказ ГГНИ № 115 от 31.01.2017 г. об обязательствах физлица по подаче Декларации

ПРИКАЗ ГГНИ № 115 ОТ 31.01.2017 Г.
 
Источник: fisc.md
Нумерация идет в соответствии с Обобщенной базой налоговой практики (ОБНП)
 
1. (29.2.5.9) Возникает ли у физического лица обязательство по представлению Декларации физического лица о подоходном налоге, в случае, если физическое лицо в течение налогового периода получает пенсию и доход в виде заработной платы на одном месте работы?
 
Согласно положениям второго подабзаца п. b) ч. (2) ст. 83 Налогового кодекса, физические лица – резиденты обязаны представлять Декларацию о подоходном налоге, в случае когда полученный налогооблагаемый доход в виде заработной платы, превышает установленный порог в п. a) ст. 15 Налогового кодекса в год, за исключением физических лиц, получающих доход в виде заработной платы на одном месте работы.
Согласно п. а) ст. 20 Налогового кодекса, в валовой доход не включаются аннуитеты в виде пособий социального страхования из бюджета государственного социального страхования и пособий социальной помощи из государственного бюджета, предусмотренных действующим законодательством, в том числе полученных на основе международных договоров, одной из сторон которых является Республика Молдова; страховые суммы и возмещения, полученные по договорам страхования и сострахования, кроме полученных при вынужденной замене собственности в соответствии со статьей 22 Налогового кодекса. 
В тоже время, согласно п. 2) ст. 12 Налогового кодекса, аннуитеты представляет собой регулярные выплаты страховых сумм, пенсий или пособий. Таким образом, исходя из упомянутых законодательных актов, следует что у физического лица, получающего доход в виде заработной платы на одном месте работы и одновременно пенсию, не возникает обязательство по представлению Декларации физического лица о подоходном налоге. 
Однaко, в случае если были допущены ошибки при расчете и удержании подоходного налога с заработной платы, у физического лица возникает обязанность уплаты налога и представление Декларации о подоходном налоге в соответствии с положениями п. а) ч. (2) ст. 83 Налогового кодекса.
 
2. (29.2.5.8) Возникает ли у физического лица обязательство по представлению Декларации о подоходном налоге, в случае если оно получает налогооблагаемый доход от заработной платы лишь с единственного места работы и на протяжении года продал капитальный актив (частная собственность) по цене, не превышающая покупную или по цене ниже покупной стоимости?
 
Согласно положениям ч. (2) ст. 83 Налогового кодекса, физическое лицо обязано представить Декларацию о подоходном налоге получающие налогооблагаемые доходы как в виде заработной платы, так и из любых других источников, превышающие установленный порог в п. a) ст. 15 Налогового кодекса в соответствующий налоговый период. 
При этом, в соответствии с п. е) ст. 18 и ч. (7) ст. 40 Налогового кодекса, сумма прироста капитала в налоговом периоде равна 50 процентам суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового периода. 
Таким образом, в случае если от продажи капитального актива (частная собственность) по цене закупки или по цене ниже закупочной цены актива, физического лица не получило налогооблагаемый доход, тогда не возникает обязательство по представлению Декларации физического лица о подоходном налоге.
Однако, в случае если были допущены ошибки при расчете и удержании подоходного налога с заработной платы, у физического лица возникает обязанность уплаты налога и представление Декларации о подоходном налоге в соответствии с положениями п. а) ч. (2) ст. 83 Налогового кодекса.
 
4. (29.2.5.5) В случае, если физическое лицо получает доход в виде роялти, при предоставлении Декларации физического лица о подоходном налоге необходимо ли декларировать этот доход?
 
Согласно положениям п. h) ст. 18 Налогового кодекса, доход, выплачиваемый в виде роялти, является налогооблагаемым источником дохода.
При этом, в соответствии с ч. (3¹) ст. 90¹ Налогового кодекса, лица, указанные в ст. 90 Налогового кодекса, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере 12 процентов с роялти, выплаченных в пользу физических лиц.     В соответствии с ч. (4) ст. 90¹ Налогового кодекса, окончательное удержание налога, установленного в данной статьи, освобождает получателя доходов, указанных в ч. (3¹) вышеуказанной статьи от включения их в состав валового дохода и от их декларирования.
Таким образом, физические лица-граждане, которые получают доход в виде роялти и, согласно ч. (2) ст. 83 Налогового кодекса, обязаны представить Декларацию физического лица о подоходном налоге, то они не декларируют данный доход.