Приказ ГГНИ № 114 от 31.01.2017 г. о налогообложении доходов, полученных за рубежом, подарков, артистической деятельности, материальной помощи и др.

ПРИКАЗ ГГНИ № 114 ОТ 31.01.2017 Г.
 
Источник: fisc.md
Нумерация идет в соответствии с Обобщенной базой налоговой практики (ОБНП)
 
1. (29.2.1.7) Какие доходы, полученные физическими лицами–резидентами Республики Молдова из источников, находящихся за пределами Республики Молдова, являются объектом налогообложения подоходным налогом?
 
Согласно положений ч. (1) ст. 14 Налогового кодекса, объектом налогообложения подоходным налогом для физических лиц–резидентов Республики Молдова является: 
b) доход из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, за деятельность в Республике Молдова, полученный физическими лицами–резидентами – гражданами Республики Молдова, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, за минусом вычетов и освобождений, на которые они имеют право; 
c) инвестиционный и финансовый доход из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, полученный физическими лицами–резидентами – гражданами Республики Молдова, не осуществляющими предпринимательскую деятельность. 
Следует отметить, что инвестиционный доход — это доход, полученный от капиталовложений и вложений в финансовые активы, если участие налогоплательщика в организации такой деятельности не является регулярным, постоянным и значительным (п. 5) ст. 12 Налогового Кодекса). 
Согласно п. 6) ст. 12 Налогового кодекса, финансовый доход — это доход, полученный в виде роялти (периодических платежей), аннуитетов, от сдачи имущества в аренду, имущественный наем, узуфрукт, по курсовой валютной разнице, от безвозмездно поступивших активов, другие доходы, полученные в результате финансовой деятельности, если участие налогоплательщика в организации такой деятельности не является регулярным, постоянным и значительным. 
(Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закона № 281от 1 декабря 2016 г. (изменение п. a) ч. (1) ст. 14 Налогового кодекса), опубликованный в M.O. №. 472-477/(5905-5910) от 27 декабря 2016 г.)
 
2. (29.2.1.4) Считаются ли источником, облагаемым подоходным налогом, доход полученный исполнителями от артистической деятельности?
 
Согласно положение ч. (1) ст.13 Налогового кодекса, а) юридические и физические лица–резиденты Республики Молдова, осуществляющие предпринимательскую деятельность, лица, оказывающие профессиональные услуги, а также лица, осуществляющие профессиональную деятельность в секторе правосудия, которые в течение налогового периода получают доход из любых источников, находящихся в Республике Молдова, а также доход из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова; b) физические лица–резиденты – граждане Республики Молдова, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность и в течение налогового периода получают налогооблагаемые доходы из любых источников, находящихся в Республике Молдова, и из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, за их деятельность в Республике Молдова; 
Одновременно, согласно ч. (1) ст. 14 Налогового Кодекса, объектом налогообложения является: 
a) доход из всех источников, находящихся в Республике Молдова, а также из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, полученный юридическими и физическими лицами–резидентами Республики Молдова, осуществляющими предпринимательскую деятельность, лицами, оказывающими профессиональные услуги, а также лицами, осуществляющими профессиональную деятельность в секторе правосудия, за минусом вычетов и освобождений, на которые они имеют право; 
b) доход из всех источников, находящихся в Республике Молдова, включая предоставляемые работодателем льготы, а также из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, за деятельность в Республике Молдова, полученный физическими лицами–резидентами – гражданами Республики Молдова, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, за минусом вычетов и освобождений, на которые они имеют право. 
Также, согласно ст.18 п. а) Налогового кодекса, доход, полученный от осуществления профессиональной либо другой подобной деятельности, является источником дохода, облагаемым подоходным налогом.
Таким образом, учитывая положение законодательства, в том числе и с учетом п. 36) ст. 5 Налогового кодекса, доходы, полученные от независимой деятельности, практикуемой исполнителями на различных церемониях, являются источником дохода, облагаемым подоходным налогом. 
(Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закону № 281от 1 декабря 2016 г. (изменение п. a) ч. (1) ст. 14 Налогового кодекса), опубликованный в M.O. №. 472-477/(5905-5910) от 27 декабря 2016 г.)
 
3. (29.2.1.2) Каким образом осуществляется налогообложение подарков, предоставленным физическим лицам, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, в ходе проведения рекламной кампании?
 
Согласно п. 38) ст. 5 Налогового кодекса, рекламной кампанией является способ продвижения продаж путем организации конкурсов, игр, лотерей, публично объявленных и проводимых в течение ограниченного периода с вручением подарков, призов, выигрышей.
В случае предоставления подарков, призов, выигрышей в пользу физического лица, не осуществляющего предпринимательскую деятельность в ходе проведения рекламной кампании, то они облагаются налогом согласно ч. (3³) ст. 90¹ Налогового кодекса. 
Таким образом, каждый плательщик выигрышей обязан удержать и перечислить в бюджет налог в размере: 
- 18 процентов выигрышей от рекламных кампаний, и/или лотерей, и/или спортивных пари в части, в которой величина каждого выигрыша превышает 10 процентов личного освобождения, установленного в части (1) статьи 33, и не превышает 50 тысяч леев;
- 25 процентов выигрышей от рекламных кампаний, и/или лотерей, и/или спортивных пари в части, в которой величина каждого выигрыша равняется или превышает 50 тысяч леев. 
Не удерживается налог, в случае, когда стоимость приза не превышает 10% от суммы личного освобождения, предусмотренного ч. (1) ст. 33 Налогового кодекса. 
(Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закона № 281от 1 декабря 2016 г. (дополнение п. p¹) ст. 20 и ч. (3³) ст. 90¹ Налогового кодекса), опубликованный в M.O. №. 472-477/(5905-5910) от 27 декабря 2016 г.)
 
4. (29.2.1.1) Являются ли источниками дохода, облагаемым налогом, материальная помощь и пособия, согласно ч. (3) ст. 42 Закона о государственной должности и статусе государственного служащего № 158 от 4 июля 2008 г., полученных государственными служащими?
 
В соответствии с положением ст. 18 и 20 Налогового кодекса, выплаты единовременных пособий, в соответствии с ч. (3) ст. 42 Закона № 158 от 4 июля 2008 г. «О государственной должности и статусе государственного служащего», являются облагаемыми источниками дохода. 
Также, согласно ч. (1) ст. 88 Налогового кодекса, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г. 
Следовательно, при выплате данных сумм работодатель обязан удерживать подоходный налог у источника выплаты, согласно положениям ч. (1) ст. 88 Налогового кодекса. 
Одновременно, виды платежей и доходов, из которых не исчисляются взносы обязательного государственного социального страхования регламентируются ст. 23 Закона № 489 от 8 июля 1999 «О государственной системе социального страхования», а также Законом о бюджете государственного социального страхования на соответствующий год. 
Таким образом, согласно п. 9) Приложения № 5 Закона о бюджете государственного социального страхования на 2017 год № 286 от 16 декабря 2016 г., единовременного пособия, предоставляемого в соответствии с частью (3) статьи 42 Закона о государственной должности и статусе государственного служащего № 158-XVI от 4 июля 2008 года, является выплатой, из которых исчисляются взносы обязательного государственного социального страхования.      Согласно п. 2) вышеуказанного приложения, материальная помощь в денежном или натуральном выражении, предоставляемая работодателем на протяжении года работникам или бывшим работникам по месту основной работы в иных случаях, чем указанно в пункте 1) данного приложения, в размере, не превышающем одной прогнозируемой среднемесячной заработной платы по экономике, ежегодно утверждаемой Правительством, является выплатой, из которых не исчисляются взносы обязательного государственного социального страхования. 
Также, согласно п. 9 приложения 3 Закона № 1593-XV от 26 декабря 2002 г. «О размере, порядке и сроках уплаты взносов обязательного медицинского страхования», при выплате данных единовременных пособий и материальной помощи не начисляются взносы обязательного государственного медицинского страхования. 
(Изменение в Обобщенной базе Налоговой практике согласно Закону № 71 от 12 апреля 2015 г. (аннулирование п. g) ст. 20 Налогового кодекса), опубликованный в M.O. №. 102-104/170 от 28 апреля 2015 г.)