Обеспечение поступления налогов в бюджет является основной задачей налоговых органов, поэтому данный вопрос находится в нашем постоянном внимании. Сегодня можно говорить о показателях текущего года, но самые свежие имеющиеся сведения на момент подготовки данного интервью - это ситуация на 1 августа.
Давайте вначале о НДС. За первых семь месяцев текущего года в бюджет поступило налога, администрируемого налоговыми органами, – 1005,6 млн. леев. Аналогичный показатель прошлого года составлял 815,8 млн. леев. То есть рост поступлений НДС в пределах 23% (в отдельные месяцы рост поступлений доходил до 31%, как это было в январе). Это, на мой взгляд, в наших условиях неплохой показатель. Если же говорить о выполнении плана поступлений, то здесь, к сожалению, цифры не столь красивы. Наблюдается недовыполнение – на 6,5%. Но если учесть поступления НДС, которые зафиксированы в таможенных органах, то в целом план поступлений по НДС по состоянию на 01.08.06 г. перевыполнен.
Количество плательщиков НДС в текущем году, как и в прошлом, продолжает расти. По состоянию на 01.08.06 г. в республике зарегистрированными в качестве плательщиков НДС являются - 18962 экономических агента или 2,9% от общего числа экономических агентов (включая крестьянские фермерские хозяйства, которых свыше 500 тыс.). По состоянию на 01.08.05 г. эти показатели составляли соответственно - 17399 экономических агентов или 2,7 %.
В акцизах с поступлениями ситуация сложнее, так как влияние снижения производства в отдельных отраслях ощущается напрямую. Так, поступления акцизов по виноматериалам за 7 месяцев текущего года составило 6,2 млн. леев, против 15,1 млн. леев в прошлом году. Аналогичная картина со сбором акцизов по табачным изделиям: поступления 2006 года составляют – 18,3 млн. леев, тогда как в аналогичном периоде прошлого года данный показатель составлял – 20,6 млн. леев. Вместе с тем, по некоторым позициям наблюдается рост поступлений. Так он характерен для акцизов на водку и крепкие напитки (52,5 млн. леев против 51,95 млн. леев), вина и коньяки (12,6 млн. леев против 9,9 млн. леев), пиво (51,92 млн. леев против 40,0 млн. леев).
Однако невыполнение плана по отдельным позициям, к сожалению, также имеет место.
Если коснуться доли НДС и акцизов в структуре платежей, администрируемых налоговыми органами, то она за период первых 7 месяцев 2006 года составляет 33%. Аналогичный показатель первых 7 месяцев 2005 года составлял – 34%.
 

 
Слухи ходят разные, но если они остаются только слухами, то вести речь об имеющем место взяточничестве не совсем корректно. При каждом общении с плательщиками я и мои коллеги обязательно поднимаем вопрос о характере отношений их с представителями налоговых органов. В ходе этих встреч уже неоднократно говорилось о том, чтобы плательщики в случае наличия каких-либо незаконных требований со стороны налоговиков поднимали эти вопросы до уровня ГГНИ. Однако эти рекомендации далеко не всегда используются, несмотря на наличие телефона доверия в налоговых органах, по которым можно довести информацию в режиме конфиденциальности. К сожалению, у плательщиков существуют опасения за последующую месть налоговиков. Руководствуясь именно этими опасениями, плательщик добровольно загоняет себя в капкан. В результате он остается со своими проблемами один на один с недобросовестным налоговиком. И, к сожалению, каких-либо тенденций в изменении менталитета плательщиков не наблюдается.
Максимальное исключение человеческого фактора из процесса налогового администрирования является приоритетом в организации механизмов обслуживания плательщиков и контроля за ними. Поверьте, мы знаем, что от успехов борьбы с негативным влиянием человеческого фактора напрямую зависят и успехи в сборе налогов. В администрировании НДС данная зависимость наиболее ощутима в связи с влиянием на сбор деятельности фирм-однодневок. Постоянно проводимые проверки и анализы деятельности территориальных налоговых органов направлены, прежде всего, на выявление недоработок, причиной которых, в первую очередь, и является человеческий фактор в различных формах его проявления.
На минимизацию влияния человеческого фактора при сборе НДС направлены разрабатываемые по инициативе нашего подразделения информационные продукты, эффективность работы с которыми в настоящее время мы пытаемся поднять.
 

 
Доля крупных налогоплательщиков в общей сумме поступлений бюджета по НДС составляет более половины общих поступлений налога. Среди них порядка 30 предприятий (что составляет менее 1% от общего количества плательщиков), чьи платежи НДС в месяц превышают 1 млн. леев, обеспечивают до половины всех поступлений. При чем этот показатель практически постоянен и характерен для всех стран, использующих НДС. На вопрос о величине порога обложения могу сказать, что он в Республике Молдова низок, если проводить сравнения с другими странами. Например, в соседних Украине и Румынии он, соответственно, равен - 300 тыс. гривен и 200 тыс. новых румынских леев. Разница в величине порогов в сравнении с молдавским значительна. С поднятием пороговой величины, несомненно, администрирование упростилось бы в силу того, что плательщиков стало бы меньше, и, соответственно, можно было бы качественно изменить их состав. Вместе с тем, не надо забывать, что у нас отсутствует добровольная форма регистрации и в связи с этим поднятие порога обложения может вызвать и некоторые негативные последствия.
Добровольная регистрация плательщиков НДС в приемлемой для существующих реалий налогового администрирования форме – этой темой мы на самом деле занимаемся. Но сегодня важно, вводя какую-либо форму, обеспечить минимизацию рисков для бюджетного процесса, которые возникнут при этом. Вспомните 2000-2001 год. Сколько было фирм-однодневок? Кто из плательщиков НДС, в том числе абсолютно надёжных, не пользовался их услугами, и сколько поступало НДС в бюджет? Все должны понимать, что возврата к той ситуации государство не может допустить.
Однако перспектива решения этого вопроса существует, и надеюсь, что успехи в налоговом администрировании обеспечат и введение в республике добровольной формы регистрации плательщиков НДС.
 

 
Возмещение НДС осуществляется в стабильном режиме. Отработанная практика, известные всем требования инструкции сегодня превратили этот процесс, я бы сказал, в техническую процедуру. Хотя я не исключаю наличие каких-либо единичных проблем, когда существует нарушение сроков возмещения, но характер системы они не носят. Факты же несоблюдения сроков возмещения подвергаются анализу в ГГНИ.
О том, что процедура возмещения функционирует успешно, говорят и цифры. Так за 7 месяцев 2006 года из бюджета возмещено 558,8 млн. леев, когда за 7 месяцев прошлого года этот показатель соответствовал 504,6 млн. леев. Несмотря на снижение возмещений винодельческим предприятиям (в связи с уменьшением объема экспорта), следует отметить, рост возмещения в других отраслях (легкая промышленность, строительство, консервная промышленность).
В международной практике для оценки ситуации с возмещением НДС существует ряд специфических показателей. Это отношение возмещенной суммы к внутренним и общим поступлениям налога. Так вот данные показатели 7 месяцев текущего года соответствуют 51,9% и 15,5%. Аналогичные показатели прошлого года следующие - 62,9 % и 17,3%. Такая динамика объясняется опережением темпов роста поступлений налога над темпами роста его возмещения.
Проведенные ранее анализы показывают, что более 80% из возмещаемых в республике сумм НДС приходятся на предприятия, отнесенные к какой-либо группе доверия. Средний срок возмещения данным предприятиям не превышает 20 дней со дня подачи заявления.
Относительно процедуры присвоения групп доверия. Я не думаю, что каким-либо образом можно нарушить права плательщиков, если в общей их массе на основе известных, предварительно обнародованных критериев осуществить выборку лучших, отвечающих этим требованиям. Разве не у всех плательщиков равные обязанности перед исполнением закона? Или практика строгого соблюдения закона одним каким-либо образом может нарушить принцип равноправия в отношении того, кто закон нарушает? Наверно, такое может быть в условиях поголовного нарушения закона. Однако, ведь основная масса плательщиков стремятся закон соблюсти. Поэтому, стоит не допускать нарушения закона, и путь в число лучших (группу доверия) должен быть открыт. Если же территориальная налоговая инспекция в процессе рассмотрения заявления плательщика о присвоении группы доверия окажется не права, плательщик должен обратиться в ГГНИ, где республиканская комиссии обязательно данное обращение рассмотрит.
О CMR. Статья 102(8) Налогового кодекса определяет в качестве одного из документов, разрешающих процедуру возмещения – копию международного транспортного документа, подтверждающих получение экспортированных товаров. Статья 101(5) Кодекса определяет, что возмещение производится в соответствии с инструкцией ГГНИ. Данная инструкция в своём требовании на основании указанной статьи закона предусматривает наличие международного транспортного документа с отметками печатей таможенных органов. Почему таможенных органов? Во-первых, CMR обязательно отмечается печатями таможенных органов при провозе груза через границы. А во-вторых, ввоз товара в иностранное государство свидетельствует о его полном вывозе с территории республики, т.е. о совершении экспорта.
Вопрос о применении НДС при реализации товаров на основе договора комиссии следует рассматривать в спектре действующих нормативных актов. Свою позицию по этому вопросу я неоднократно высказывал. Существуют законы Республики Молдова, прочие официально вступившие в силу нормативные акты. Если же действия налоговых органов выходят за рамки нормативных актов существует процедура обжалования этих действий. В одном из номеров «БНК» я разъяснял различные международные и европейские подходы к применению НДС при договорах комиссии. Учитывая европейскую практику и перспективу НДС, я уверен, что именно за ними будущее.
 

 
О деятельности фирм-однодневок можно говорить долго и много, но разговоры эти будут безрезультатны, если с этими фирмами не бороться. Причем в этой борьбе, налоговики в не меньшей мере, чем другие государственные органы, должны принимать участие.
Сегодня в администрировании НДС существуют информационные продукты, которые способны не только установить на ранней стадии деятельность этих фирм, но и подать сигнал о зарождении такой фирмы. В основу работы данных продуктов заложено выявление в автоматизированном режиме определенных признаков, которыми обладают фирмы-однодневки. Этих признаков не так много, поэтому достаточно установить постоянный контроль за отчетами программ, и проблема идентификации однодневки будет решена. Сложнее изолировать данную фирму от её негативного влияния на бюджетный процесс. Начиная с 2007 года, это станет намного проще, если будут введены дополнительные полномочия налоговых органов при аннулировании плательщиков НДС. Но и сегодня существуют определенные механизмы влияния налоговиков на ситуацию: от постоянного контроля за использованием налоговых накладных до установления налоговых постов на данных предприятиях. Однако, к сожалению, складывается такое впечатление, что только налоговые органы, проявляя чудеса находчивости и преодолевая влияние пресловутого человеческого фактора, одни пытаются противостоять этой незаконной деятельности на территории республики.
Если же вести речь о серьезном и системном подходе в борьбе с этим явлением (а именно этого требует ситуация), то одних действий налоговых органов мало. Необходимо, чтобы противодействие начиналось в Регистрационной палате и заканчивалось в Центре по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией, а если быть более точным – в суде. В этой связи для меня очень показательна практика некоторых стран, близких нам как по менталитету, так и по характеру налоговых преступлений. К примеру, Казахстан. Там данному «явлению» не противостоит только налоговая служба (кстати, также «вооруженная» продуктами информационных технологий), а на переднем фронте борьбы проявляют себя следственные органы. В результате за 2 года уже более 100 человек осуждено за «лжепредпринимательство» (так в законодательстве Казахстана называется деятельность, которую ведут фирмы-однодневки). И разве это не показатель, демонстрирующий возможность влияния на ситуацию? Кроме Казахстана, и в Украине успешно борются с деятельностью «конвертационных центров», как их там называют. В одной Одесской области только за второй квартал текущего года органы налоговой милиции (в Украине в состав налоговой службы входит оперативно-следственное подразделение) завели 24 уголовных дела по фактам ведения подобной деятельности (ст.205 УК Украины). Сколько дел заведено у нас? А о каких решениях судов можно говорить? Вот и получается, что у нас тема эффективности борьбы с функционированием фирм-однодневок переходит в разряд тем скорее философских, чем практических.

 
Справедливость восторжествует в конце года, когда при составлении декларации по НДС за декабрь будет выведен окончательный коэффициент и, соответственно, откорректирована сумма зачета. Я согласен с тем, что и данный порядок определения суммы зачета не идеален, в чем-то может быть более сложный, чем ранее применяемый, и в некоторых случаях несет определенное влияние на сумму зачета. Однако его введение направлено на унифицирование норм отечественного законодательства с европейскими нормам исчисления налога, которые рассматривают данный вариант расчета суммы зачета в качестве необходимого к применению.
 

 
Этот вопрос давно уже был рассмотрен в официальных письмах ГГНИ. Если обратить внимание на редакцию статьи 112(1) Налогового кодекса, то даже не будучи знакомым с НДС, можно сделать вывод о том, что фраза «12 следующих друг за другом месяцев» относится к продолжительности анализируемого периода, а ни каким образом не может трактоваться, что в каждом из этих 12 месяцев должны были осуществляться поставки. Проявляя подобные «чудеса догадливости» при чтении статьи 112(1), можно было бы прийти ещё к более парадоксальному выводу, что в каждом из этих 12 месяцев должны были осуществляться поставки на сумму 200000 леев. Однако, такое чтение законов, на мой взгляд, является проявлением их профанации с вполне понятной и достаточно банальной целью - уйти от наказания за допущенную несвоевременную регистрацию.
 

 
Все грядущие изменения были представлены в виде проекта изменений законодательных актов, который был размещен на официальном сайте ГГНИ – www.fisc.md в разделе новостей в июне текущего года. С ними и сейчас можно ознакомиться, обратившись к данному Интернет-ресурсу. Естественно, что это лишь проект и его нельзя рассматривать как окончательный вариант, но основные инициативы Министерства финансов по изменению налогового законодательства он в себя включает. С прошедшим процедуру принятия Парламентом РМ и промульгирования Президентом РМ законом уже можно будет ознакомиться только в официальной прессе. В целом уже на протяжении нескольких лет существует тенденция сокращения количества льготных режимов обложения. Эта же тенденция прослеживается и указанном проекте. Увеличение ставок акцизов планировалось провести по целому спектру подакцизных товаров, однако комментировать уровень повышения ставок не стану, т.к. окончательный вариант принятого закона я не видел. Давайте наберемся терпения и дождемся опубликования закона.