Согласно ч. (3) ст.35 Налогового кодекса, куратор несовершеннолетних в возрасте от 14 до 18 лет и законный попечитель имеют право на дополнительное освобождение в размере, установленном в части (1), соответственно за каждое находящееся под опекой и/или попечительством лицо, отвечающее требованиям пункта b) части (2) ст. 35 Налогового кодекса.

Согласно положениям, части (2) ст.35 Налогового кодекса, иждивенцем является лицо, которое соответствует следующим требованиям:

а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные) либо – в случае лица с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства – второй степени родства по боковой линии;

b) получает доход, не превышающий установленный лимит за год. При расчете дохода не учитывается сумма пособий, выплачиваемых за счет средств государственного бюджета лицам с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства и лиц с тяжелым и выраженным ограничением возможностей.

Также, согласно лит. f) ст.3 Закона № 499 от 14.07.1999 о государственных социальных пособиях некоторым категориям граждан, получателями пособий являются лица, осуществляющие уход, сопровождение и надзор за ребенком с тяжелыми ограниченными возможностями в возрасте до 18 лет.

Соответственно, пособия, полученные куратором несовершеннолетнего в возрасте от 14 до 18 лет или законным попечителем лица с тяжелыми ограниченными возможностями в возрасте до 18 лет, не учитываются при исчислении дохода иждивенца.

Таким образом, налогоплательщик будет иметь право на получение освобождения на иждивенцев в размере, указанном в ч. (1) ст. 35 Налогового кодекса.

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 178 от 26.07.2018 (опубликованному в Мониторул Офичиал № 309-320 от 17.08.2018)]

Arhiva

От выигрышей в азартных играх, за исключением выигрышей в лотереях и/или спортивных пари, каждый плательщик выигрышей обязан удержать и перечислить в бюджет налог в соответствии с ч. (33) ст. 901 Налогового кодекса.

Одновременно, согласно п. 14) ст. 12 Налогового кодекса, выигрыш является валовой доход, полученный от азартных игр, лотерей и рекламных кампаний как в денежной, так и в не денежной форме. В целях применения настоящего понятия выигрыш от азартных игр в казино или в игровых автоматах представляет собой документально подтвержденную положительную разницу между суммой выигрыша и суммой ставок. В прочих случаях выигрыш представляет собой общую сумму выигрыша.

Arhiva

В соответствии с положениями ч.(1) ст. 90 Налогового кодекса, не удерживается предварительно сумма в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, по доходам, полученным им согласно статьям 20, 88, 89, 901 и 91 от отчуждения автотранспортных средств, отчуждения ценных бумаг, а также из суммы аренды земель сельскохозяйственного назначения и/или отчуждения капитальных активов физических лиц–граждан Республики Молдова согласно договорам лизинга, возвратного лизинга, залога, ипотеки и/или в случаях принудительного отчуждения капитальных активов, а в случае ликвидации хозяйствующего субъекта – из ликвидационных платежей в неденежной форме.

Одновременно, полученные доходы физическим лицом от отчуждения автотранспортных средств, отчуждения ценных бумаг, а также из суммы аренды земель сельскохозяйственного назначения и/или отчуждения капитальных активов физических лиц–граждан Республики Молдова согласно договорам лизинга, возвратного лизинга, залога, ипотеки и/или в случаях принудительного отчуждения капитальных активов, из ликвидационных платежей в неденежной форме рассматриваются как налогооблагаемые доходы.

Также, положения ст.37 Налогового кодекса устанавливают, что субъектами прироста или потери капитала являются все налогоплательщики (будь то физические или юридические лица) резиденты и нерезиденты Республики Молдова, которые продают, обменивают капитальные активы или отчуждают их иным способом.

Таким образом, при отчуждении капитального актива, независимо от типа договора, посредством которого произошло отчуждение имущества, физическое лицо обязано определить прирост или потери капитала в соответствии с соответствующей операции, согласно требованиям, установленным 5 разделом Налогового кодекса.

Обязательство представления Декларации физическим лицом резидентом, установлено положениями ч. (2) ст.83 Налогового кодекса.

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 288 от 15.12.2017 (в действии с 01.01.2018г.)]

Arhiva

В соответствии с ч. (1) ст. 35 Налогового кодекса, налогоплательщик (физическое лицо–резидент) имеет право на годовое освобождение на каждого иждивенца в размере установленном в данной статье, а для лиц с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства, на годовое освобождение в увеличенном размере.

Для целей применения налоговых льгот иждивенцем признается лицо, которое отвечает всем следующим требованиям, а именно:

а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные) и/или лица с тяжелым и выраженным ограничением возможностей, лица с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства – второй степени родства по боковой линии;

b) получает доход, не превышающий годовую сумму в размере установленном данной частью. При расчете дохода не учитывается сумма пособий, выплачиваемых за счет средств государственного бюджета лицам с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства и лиц с тяжелым и выраженным ограничением возможностей.

В соответствии с п. 30 Инструкции о порядке определения ограничения возможностей и трудоспособности утверждена Постановлением Правительства № 65 от 23 января 2013, ограничение возможностей, вызванное врожденным заболеванием или заболеванием с детства, устанавливается вследствие поражения, травмы, органических дефектов, имевших место до достижения 18-летнего возраста, подтвержденных медицинскими документами, которые ведут к ограничению деятельности и участия.

Таким образом, налогоплательщик (резидент физическое лицо) будет иметь право на увеличенное освобождение на иждивенца - второй степени родства по боковой линии (брат/сестра), в случае если в ее сертификате о степени ограничения возможностей, выданным Национальным консилиумом установления ограничения возможностей и трудоспособности или его территориальными структурами, указано, что оно вызванно врожденным заболеванием или заболеванием с детства.

Arhiva

Согласно положениям ст. 35 Налогового кодекса, иждивенцем признается лицо, которое отвечает всем следующим требованиям:

Таким образом, исходя из вышеизложенного, налогоплательщик имеет право использовать освобождение на иждивенца, а именно дочь/сын жены (мужа) от первого брака при условии, что его доход не превышает величину предусмотренную ч. (2) ст.35 Налогового кодекса, с обязательным представлением подтверждающих документов, а именно:

-копия документа, удостоверяющего личность налогоплательщика;

- копия свидетельства о браке;

- копия свидетельства о рождении сына (дочки), на которого запрашивается освобождение на иждивенца;

- копия справки о степени ограничения возможностей и трудоспособности, выданная Национальным консилиумом установления ограничения возможностей и трудоспособности или его территориальными структурами (в случае лица (дочь/сын) с тяжелым и выраженным ограничением возможностей).

Arhiva

В соответствии с ч. (1) ст. 83 Налогового кодекса, право представления Декларации о подоходном налоге имеют все налогоплательщики. Также, ч. (2) данной статьи, устанавливает категории налогоплательщиков, которые обязаны представлять Декларацию о подоходном налоге.

В соответствии с ч. (2) ст. 182 Налогового кодекса обязанность удерживать или взимать налоги (пошлины), сборы, пени и/или штрафы остается за налогоплательщиком, должностное лицо которого обязано их удерживать или взимать с другого лица и перечислять их, до декларирования их или до того, как они должны были быть декларированы, лицами, с которых они должны были быть удержаны или взысканы, либо до полного погашения их в других случаях. Часть (3) указанной статьи устанавливает, что налоговые обязательства налогоплательщика, за которые его должностное лицо ответственно согласно настоящей статье, остаются за налогоплательщиком до их полного погашения в случае удержания или взыскания налогов (пошлин), сборов, пеней и/или штрафов с других лиц.

Пункт 6) статьи 129 Налогового кодекса устанавливает, что налоговым обязательством является обязательство налогоплательщика уплатить в бюджет определенную сумму в качестве налога (пошлины), сбора, взносов обязательного медицинского страхования и взносов обязательного государственного социального страхования, начисленных в процентном выражении, пени и/или штрафа, возникшее, в соответствии с положениям ст. 169 указанного Кодекса, с момента появления установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих его погашение.

Согласно положениям Налогового кодекса, предварительное удержание подоходного налога применяется к доходам, выплаченным физическим лицам, указанные в ст. 88-91 Налогового кодекса.

Таким образом, в случае, если физическое лицо получает доходы, и которые облагаются согласно положениям ст. 88-91 Налогового кодекса, и предоставило/или должно предоставить декларацию о подоходном налоге согласно ст. 83 Налогового кодекса, то взыскание обязательства по уплате подоходного налога производится уже не у налогоплательщика, ответственного за удержание у источника выплаты, а у физического лица получателя дохода, к которому не применялось предварительное удержание подоходного налога. Взыскание налогового обязательства по подоходному налогу у получателя дохода начинается со дня, следующего за установленным сроком декларирования.

В случае занижения налогового обязательства по подоходному налогу, в отношении налогоплательщика будут применяться налоговые санкции в соответствии со ст.260 и ст. 261 Налогового кодекса.

Arhiva

Право на освобождение на иждивенца регламентировано ст.35 Налогового кодекса. Иждивенцем признается лицо, которое отвечает требованиям ч.(2) указанной статьи.

Таким образом, в контексте соблюдения требований, установленных в ч.(2) ст. 35 Налогового кодекса, годовой доход лица, которое может быть квалифицировано как иждивенец, не должен превышать сумму указанную в данной статье.

Следовательно, если доход, полученный иждивенцем, не превышает сумму указанную в ч.(2) ст. 35 Налогового кодекса, то соблюдается условие, для предоставления дополнительного освобождения.

Arhiva

В соответствии с п.17 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденного Постановлением Правительств №. 697 от 22 августа 2014 г., в целях определения размера и вида освобождений, которые должны быть предоставлены работнику, последний не позднее дня, установленного для начала работы по найму, должен представить работодателю заявление о предоставлении освобождений на подоходный налог, на которые он имеет право (в дальнейшем – заявление), и приложить к нему документы, подтверждающие этот факт. Образец заявления представлен в приложении № 6 к настоящему Положению.

Если в течение налогового года сумма освобождений, на которые работник имеет право, изменяется, или если появляются какие-либо изменения в основных данных о работнике (изменение фамилии, фискального кода, местожительства и т.д.), он обязан в течение 10 дней после произошедшего изменения представить работодателю новое подписанное им заявление, приложив к нему соответствующие подтверждающие документы. Новое заявление представляется в течение налогового года в случаях, если работник:

1) приобретает право на освобождения или решил использовать освобождения, которые ему полагаются, но которыми он не пользовался до представления нового заявления;

2) теряет право (либо отказывается добровольно) на освобождение для супругов или на освобождение на иждивенцев;

3) приобретает (или теряет) право на льготное личное освобождение, предусмотренное частью (2) статьи 33 Налогового кодекса;

4) изменяет свою фамилию и/или фискальный код.

Таким образом, учитывая вышеуказанные конкретные случаи, установленные в Положении, изменение формы Заявления, не обязывает работника предоставить его снова.

[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Постановлением Правительства № 970 от 03.10.2018 (опубликованному в Мониторул Офичиал № 377-383 от 05.10.2018)]

Arhiva

Право и размер освобождения для супруги (супруга) предоставляемого физическим лицам при исчислении подоходного налога установлено в ст. 34 Налогового кодекса.

В целях определения размера и вида освобождения для супруги (супруга), которое должно предоставляться работнику (ст. 34 Налогового кодекса), последний должен представить работодателю заявление о предоставлении освобождений на подоходный налог, удержанный из заработной платы, на которые он имеет право, и приложить к нему следующие документы:

1)Документы, удостоверяющие статус резидента Республики Молдова;

а) копия документа, удостоверяющего личность. К этой категории документов относятся: удостоверение личности, временное удостоверение личности, вид на жительство, временный удостоверяющий личность документ (форма № 9), а для детей – свидетельство о рождении ребенка; или

b) копия паспорта иностранного гражданина или лица без гражданства;

с) сертификат о резидентстве.

2) Копия свидетельства о браке.

3)Подтверждение неиспользования личного освобождения, приложение № 7 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденным Постановлением Правительства № 697 от 22.08.2014.

В случае использования увеличенного освобождения (ст. 34 ч. (2) Налогового кодекса), дополнительно необходимо приложить следующие документы, в зависимости от ситуации:

a) для лиц, перенесшие лучевую болезнь вследствие участия в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС - удостоверение участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и справку о степени ограничения возможностей и трудоспособности, выданная Национальным консилиумом установления ограничения возможностей и трудоспособности или его территориальными структурами;

b) для лиц, в отношении которых установлена причинная связь наступившего ограничения возможностей с аварией на Чернобыльской АЭС; инвалиды войны; инвалиды с детства; инвалиды I и II группы (лица с тяжелыми или выраженными ограничениями возможностей); лица с ограниченными возможностями, наступившими вследствие участия в боевых действиях по защите территориальной целостности и независимости Республики Молдова, а также в боевых действиях в Республике Афганистан - пенсионное удостоверение с указанием причины инвалидности и справку об ограничении возможностей и трудоспособности, выданная Национальным консилиумом установления ограничения возможностей и трудоспособности или его территориальными структурами;

c) для родителей или супруга (супруги) погибшего или пропавшего без вести участника боевых действий по защите территориальной целостности и независимости Республики Молдова, а также боевых действий в Республике Афганистан - удостоверение, подтверждающее право на льготы;

d) для пенсионеров - жертв политических репрессий, впоследствии реабилитированные - пенсионное удостоверение и справка о реабилитации1.

1 Пункт 32 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденным Постановлением Правительства № 697 от 22.08.2014. [Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 178 от 26.07.2018 (опубликованному в Мониторул Офичиал № 309-320 от 17.08.2018)]

Arhiva

Приказ ГНС № 626 от 15.11.2018 г. о освобождениях на иждивенцев