1. (28.15.60) Обязательны ли к заполнению в налоговой накладной с записью ,,Non livrare ”, графы 10.6 – 10.7, при оформление возврата товара покупателем?

        Факт корректировки облагаемой стоимости облагаемой поставки, оформляется поставщиком согласно ч. (12) ст. 1171 Налогового кодекса, путем выдачи налоговой накладной со знаком “минус”, а покупателем, в соответствии с пп.5) п. 15 Инструкции по заполнению «Налоговая накладная» утвержденной Приказом Министерства Финансов № 118 от 28.08.2017, путем выдачи налоговой накладной.

        При этом, налоговая накладная выданная покупателем по факту возврата товара, не влияет на обязательства по НДС, поэтому она должна содержать запись в строке 7 ,, Переадресовки” с указанием ,,Non livrare ”.

        В соответствии с положениями п. 15 пп. 8 указанной Инструкции, в случаях выписки налоговой накладной, при возврате товара, графы 10.6 – 10.7 заполняются по необходимости.

 

2. (28.21.60) Появляется ли у субъекта налогообложения обязательство по корректировке НДС при списании основных средств, в случае, если на момент их приобретения НДС не был взят на вычеты?

 

        Согласно части (8) ст. 102 Налогового кодекса, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, не используемые для осуществления предпринимательской деятельности, на приобретаемые товары, которые в процессе предпринимательской деятельности похищены или составили отходы и естественную убыль сверх установленных руководителем месячных норм, а также на стоимость списанных основных средств, не подвергшихся амортизации, не подлежит вычету и относится на затраты или расходы периода.

         В соответствии с положениями ч. (1) ст. 102 Налогового кодекса, в случае уплаты НДС в бюджет субъектам налогообложения, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, разрешается вычет суммы НДС, уплаченной или подлежащей уплате поставщикам–плательщикам НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые (в том числе передаваемые при реализации договора комиссии) для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности.

        Следовательно, обязательство по корректировке НДС при списании основных средств возникает только в случае, если ранее НДС по их приобретению был отнесен на вычеты согласно положениям ч. (1) ст. 102 Налогового кодекса.

 

3. (28.23.38) На основание каких данных заполняется Декларация по НДС субъектом налогообложения?

        Согласно ч. (1) ст. 118 Налогового кодекса, каждый субъект налогообложения обязан вести учет всего объема поставляемых товаров, услуг и приобретаемых товарно-материальных ценностей, услуг.

        Журналы учета приобретения и поставки товаров, услуг должны быть подготовлены в срок не позднее месяца со дня окончания налогового периода по НДС. Следовательно, в соответствии с п. 1 Порядка заполнения Декларации по НДС утвержденного Приказом ГГНИ об утверждении формы Декларации по НДС и Порядка заполнения Декларации по НДС №1164 от 25.10.2012,         

        Декларация по НДС составляется на официальном бланке, утвержденном в соответствии с приложением № 1 к настоящему приказу на основании данных, отраженных в регистре учета приобретений и поставок.

 

4. (28.5.20) Является ли объектом обложения НДС, услуги по подготовке и совершенствованию кадров предоставленные нерезидентом Республики Молдова резиденту Республики Молдова?

        В соответствии с положениями ст. 95 ч. (1) лит. с) Налогового кодекса, импорт в Республику Молдова услуг является объектом налогообложения.

        При этом, согласно ст. 93 п. 9) Налогового кодекса, импортом услуг является оказание услуг юридическими и физическими лицами – нерезидентами Республики Молдова юридическим и физическим лицам – резидентам или нерезидентам Республики Молдова, для которых местом поставки считается Республика Молдова.

        Согласно п. 15) ст. 93 Налогового кодекса, местом поставки услуг является место осуществления поставок в соответствии с правилами, установленными ст. 111 Налогового кодекса.

        Статья 111 ч. (1) - (3) Налогового кодекса, содержит точный перечень услуг и места их оказания, а по услугам, не указанным в ч. (1) –(3) местом поставки устанавливается место нахождения лица, а в отсутствие такого места – место жительства или место пребывания лица, предоставляющего услугу (ст. 111ч. (4) Налогового кодекса).

        Таким образом, в случае если услуги, предоставляемые нерезидентом РМ представляют собой услуги по подготовке и совершенствованию кадров, которые являются частью услуг, оказываемых в сферах культуры, искусства, науки, образования, физической культуры, развлечений или спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности, тогда согласно положений ст.111 часть (1) лит. с) Налогового кодекса, местом их поставки является место фактического оказания услуг.

         В контексте вышеизложенного, в случае, если нерезидент Республики Молдова предоставляет услуги по подготовке и совершенствованию кадров резиденту Республики Молдова, то в соответствии с положениями ст.111. ч. (1) лит. с) Налогового кодекса, они является импортом услуг.

        В то же время, согласно положений п. 5) ч. (1) ст.103 Налогового кодекса, импорт и поставка услуг по подготовке и повышению квалификации кадров освобождаются от НДС без права вычета.

        Следовательно, услуги по подготовке и совершенствованию кадров, предоставленные нерезидентом Республики Молдова резиденту Республики Молдова, является импортом услуг, которые согласно положений п. 5) ч. (1) ст.103 Налогового кодекса, освобождаются от НДС без права вычета.

 

5. (28.5.19) Что является импортом услуг?

        В соответствии с п. 9) ст. 93 Налогового Кодекса, импорт услуг является оказание услуг юридическими и физическими лицами – нерезидентами Республики Молдова юридическим и физическим лицам – резидентам или нерезидентам Республики Молдова, для которых местом поставки считается Республика Молдова.

 

6. (28.2.10) Когда возобновляются права и обязательства плательщика НДС у субъекта налогообложения, в случае приостановления им деятельности?

        В соответствии с ч. (5) ст. 113 Налогового кодекса, в случае осуществления поставок в период приостановления деятельности обязательства и права плательщика НДС возобновляются, начиная с первого дня месяца, в котором осуществлены эти поставки.

 

7. (28.2.9) Аннулируется ли регистрация в качестве плательщика НДС субъекта налогообложения в случае приостановления им деятельности?

        В соответствии с ч. (5) ст. 113 Налогового кодекса, в случае приостановления в соответствии с действующим законодательством деятельности субъекта налогообложения регистрация в качестве плательщика НДС не аннулируется, а период приостановления деятельности не учитывается при определении порога, установленного в п. а) части (2) ст. 112 Налогового кодекса.

 

8. (28.2.8) Какая дата, является датой аннулирования регистрации в качестве плательщика НДС субъекта налогообложения?

        В соответствии с ч. (4) ст. 113 Налогового кодекса, датой аннулирования регистрации в качестве плательщика НДС считается дата составления акта контроля, на основании которого принято решение руководства Государственной налоговой службы об аннулировании регистрации.

        Так же, следует отметить, что согласно ч. (6) ст. 113 Налогового кодекса, в случае ликвидации аннулирование регистрации плательщика НДС осуществляется на основании заявления, поданного налогоплательщиком до начала налогового контроля в связи с ликвидацией хозяйствующего субъекта. Если налогоплательщик не подал соответствующее заявление до начала налогового контроля в связи с ликвидацией хозяйствующего субъекта, аннулирование регистрации плательщика НДС осуществляется на основании пункта d) части (2) ст. 113 Налогового кодекса.

9. (28.12.12) Как облагаются услуги по продаже билетов на международные рейсы?

        Согласно ст.104 п. а) Налогового кодекса, услуги по продаже билетов на международные рейсы, освобождены от НДС с правом вычета.

10. (28.11.9) Суммы НДС, уплаченные донорами, исполнителями или бенефициарами проектов технической и/или инвестиционной помощи за приобретенные товары и/или услуги, предназначенные для выполнения проектов, предусмотренных в приложениях № 1 и 2 к Постановлению Правительства №246 от 08 апреля 2010, до включения вышеуказанных международных проектов в данные приложения, подлежат возмещению?

В соответствии с положениями ст. 104 лит. с1) Налогового кодекса, импорт и/или поставка на территории страны товаров, услуг, предназначенных для:

         - проектов технической помощи, реализуемых на территории Республики Молдова международными организациями и странами-донорами в рамках договоров, стороной которых она является;

         - проектов инвестиционной помощи, финансируемых за счет кредитов и грантов, предоставленных Правительству или выделенных под государственную гарантию, за счет займов, предоставленных международными финансовыми организациями (в том числе за счет доли Правительства), а также за счет грантов, предоставленных учреждениям, финансируемым из бюджета, освобождаются от НДС с правом вычета.

         При этом, согласно п. 8 Положения о порядке применения налоговых и таможенных льгот при импорте и/или поставке на территории страны товаров и услуг, предназначенных для текущих проектов технической и инвестиционной помощи, подпадающих под действие международных договоров, стороной которых Республика Молдова является, утвержденного Постановлением Правительства №246 от 08 апреля 2010, суммы НДС, уплаченные донорами, исполнителями или бенефициарами проектов технической и/или инвестиционной помощи за приобретенные товары и/или услуги, предназначенные для выполнения проектов, предусмотренных в приложениях № 1 и 2 к настоящему Постановлению, до включения вышеуказанных международных проектов в данные приложения, подлежат возмещению этим субъектам на основании налоговых накладных и документов, подтверждающих уплату НДС за приобретенные товары, услуги, представленных налоговому органу, в зоне деятельности которых данные субъекты обслуживаются, одновременно с заявлением о возмещении НДС.

 

11. (28.11.8) Возникают ли налоговые обязательства у плательщика НДС, в случае получения им от нерезидента предварительной (авансовой) оплаты за товары, которые будут поставляться для проектов технической и инвестиционной помощи?

 

 В соответствии с положениями ст. 104 лит. с1) Налогового кодекса, импорт и/или поставка на территории страны товаров, услуг, предназначенных для:

 - проектов технической помощи, реализуемых на территории Республики Молдова международными организациями и странами-донорами в рамках договоров, стороной которых она является;

 - проектов инвестиционной помощи, финансируемых за счет кредитов и грантов, предоставленных Правительству или выделенных под государственную гарантию, за счет займов, предоставленных международными финансовыми организациями (в том числе за счет доли Правительства), а также за счет грантов, предоставленных учреждениям, финансируемым из бюджета, освобождаются от НДС с правом вычета.

          Так как, поставка на территории страны товаров, услуг, предназначенных для проектов технической и инвестиционной помощи, освобождаются от НДС с правом вычета (статья 104, лит. с1) НК), то и по авансу под нее обязательство не возникает.

 

12. (28.11.7) Какой налоговый режим НДС применяется по импортированным товарам и услугам субподрядчиком, которые поставляются подрядчику для осуществления строительных работ для в рамках текущего проекта технической и инвестиционной помощи (гранта)?

 

        Согласно ст.104 п.c1) Налогового кодекса, импорт и/или поставка на территории страны товаров, услуг, предназначенных для проектов технической помощи, реализуемых на территории Республики Молдова международными организациями и странами-донорами в рамках договоров, стороной которых она является и проектов инвестиционной помощи, финансируемых за счет кредитов и грантов, предоставленных Правительству или выделенных под государственную гарантию, за счет займов, предоставленных международными финансовыми организациями (в том числе за счет доли Правительства), а также за счет грантов, предоставленных учреждениям, финансируемым из бюджета, освобождены от НДС с правом вычета.

        Учитывая, что проекты технической и инвестиционной помощи, предусмотренные в приложении 1 и 2 к Постановлению Правительства №246 от 08 апреля 2010” О порядке применения налоговых и таможенных льгот для реализации текущих проектов технической и инвестиционной помощи, подпадающих под действие международных договоров, стороной которых Республика Молдова является”, при импорте товаров, услуг, предназначенных для данных проектов, они освобождаются от НДС с правом вычета.

        Освобождение от НДС с правом вычета, применяется к поставкам товаров, услуг осуществляемым как в адрес бенефициаров, так и в адрес подрядчиков, привлечённых бенефициарами для поставки услуг (осуществления работ) в рамках реализации данных проектов технической и инвестиционной помощи, согласно п. 3 Положения о порядке применения налоговых и таможенных льгот при импорте и/или поставке на территории страны товаров и услуг, предназначенных для текущих проектов технической и инвестиционной помощи, подпадающих под действие международных договоров, стороной которых Республика Молдова является, утвержденного Постановлением Правительства №246 от 08 апреля 2010.